广告费业务宣传费扣除税法规定及企业所得税申报填写说明.doc

企业所得税年度纳税申报表填报解析之二十六 A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表填报解析2018-04-23谢德明房地产纳税服务网企业所得税年度纳税申报表填报解析之二十六A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表填报解析一、A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出2减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）4三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入5乘：税收规定扣除率6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（45）7五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）8加：以前年度累计结转扣除额9减：本年扣除的以前年度结转额36，本行=0；36，本行=8与（6-3）孰小值10六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（103与6孰小值）11按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费12七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（36，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11-9）13八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）纳税人根据税法、关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201741号 ）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况。（二）填报说明1、第1行“一、本年广告费和业务宣传费支出”：填报纳税人会计核算计入本年损益的广告费和业务宣传费用。2、第2行“减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出”：填报税收规定不允许扣除的广告费和业务宣传费支出金额。3、第3行“二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出”：填报第1-2行的余额。4、第4行“三、本年计算扣除限额的销售（营业）收入”：填报当年销售（营业）收入。5、第5行“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。6、第6行“四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额”：填报第45行的金额。7、第7行“五、本年结转以后年度扣除额”：若第3行第6行,填报第3-6行的余额；若第3行第6行,填报0。8、第8行“加：以前年度累计结转扣除额”：填报以前年度允许税前扣除但超过扣除限额未扣除、结转扣除的广告费和业务宣传费。9、第9行“减：本年扣除的以前年度结转额”：若第3行第6行,填0；若第3行第6行,填报第6-3行与第8行的孰小值。10、第10行“六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费”：填报签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业的一方，按照分摊协议，将其发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出归集至其他关联方扣除的广告费和业务宣传费，本行应第3行与第6行的孰小值。11、第11行“按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费”：填报签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业的一方，按照分摊协议，从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费。12、第12行“七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额”：若第3行第6行,填报第2+3-6+10-11行的金额；若第3行第6行,填报第2+10-11-9行的金额。13、第13行“八、累计结转以后年度扣除额”：填报第7+8-9行的金额。二、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表填报（一）税务规定1、扣除比例（1）一般规定企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）特殊行业规定根据关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201741号 ）规定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。2、计算扣除限额的基数国家税务总局关于通知（国税函2009202号）规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。即扣除限额的基数包括收入总额和视同销售收入。根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于房地产开发企业，根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）的规定，企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现，可以作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。需要注意的是，以后会计上结转预售账款到营业收入时，应调减广告费和业务宣传费扣除限额的基数。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），根据关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知的规定，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。对于这类企业来说，其投资收益和股权转让所得就是其主营业务收入，因此可以作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。3、筹建期间广告费和业务宣传费的扣除根据企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（公告201215号）规定，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定（国税函200998号和国税函201079号文件）在税前扣除，即企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。4、广告费和业务宣传费的分摊根据广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201741号 ）规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（二）会计规定企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的广告费和业务宣传费，作为期间费用记入“销售费用”科目，期末转入“本年利润”科目。税法规定允许超过比例的广告费和业务宣传费，可以结转到以后年度扣除，对这部分结转到以后年度扣除费用就形成了暂时性差异。借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，后期扣除时，再做相反分录予以冲销，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。（三）税会差异对于广告费和业务宣传费，会计上直接计入期间费用并转入本年利润，税务上则对广告费和业务宣传费规定了税前扣除标准，超过部分以后年度结转扣除，特定行业还不允许扣除广告费和业务宣传费。因此，企业实际发生额超过当年按照税法规定可以扣除的部分，应做纳税调增处理，并形成递延所得税资产；在以后实际扣除超支部分时，纳税调减，再将递延所得税资产转回。（四）案例及具体填报案例:华水公司为一家电器生产企业，增值税一般纳税人，2017年有关账户结账前的贷方余额为：主营业务收入1000万元，其他业务收入500万元，营业外收入300万元。全年发生的符合条件的广告费和业务宣传费合计200万元，其中包括用本企业生产的产品作为广告宣传的产品，产品成本为5万元，不含税售价8万元，发生的全部广告费和业务宣传费中有10万元属于赞助支出，不能税前扣除。公司以前年度累计结转的尚未扣除广告费和业务宣传费合计20万元。1、华水公司的会计处理（1）发生广告费和业务宣传费借：销售费用200贷：银行存款193.64 库存商品5 应交税费应交增值税1.36（2）所得税会计处理（本年扣除以前年度尚未扣除的广告费和业务宣传费20万元，冲回以前年度的递延所得税资产）借：所得税费用5 (20*0.25)贷：递延所得税资产5(20*0.25)2、华水公司的税务处理（1）以自产产品用于广告和业务宣传要视同销售，调增视同销售收入8万元和调增视同销售成本5万元（2）广告费和业务宣传费的扣除基数=1000+500+8=1508万元；扣除限额=150815%=226.2万元；实际发生符合条件的广告费和业务宣传费小于扣除限额36.2万元（226.2-190），以前年度结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费可以在本期扣除20万元。（3）企业所得税汇算清缴时，具体填报如下：A105010视同销售和房地产开发特定业务纳税调整明细表行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）3（二）用于市场推广或销售视同销售收入8811二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）13（二）用于市场推广或销售视同销售成本55A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出2002减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出103二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）1904三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入15085乘：税收规定扣除率15%6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（45）226.27五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）08加：以前年度累计结转扣除额209减：本年扣除的以前年度结转额36，本行=0；36，本行=8与（6-3）孰小值2010六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（103与6孰小值）011按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费012七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（36，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11-9）-1013八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）0A105000纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*2（一）视同销售收入（填写A105010）*88*12二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*13（一）视同销售成本（填写A105010）*5*516（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）*10案例2、华水公司为一家饮料生产企业，为扩大市场，先后成立了华北和华南两家全资销售子公司，三公司相互间签订了广告费分摊协议。1、2017年，华水公司取得营业收入2000万元，发生广告费和业务宣传费700万元，向华北分出广告费和业务宣传费200万元；2、2018年，华水公司取得营业收入4000万元，发生广告费和业务宣传费600万元，向华北公司分出广告费和业务宣传费100万元，同时从华南公司分入200万元广告费和业务宣传费。假设，华水公司每年实现的利润均为200万元，不考虑所得税以外的税费，无其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%，每年年末均预计未来能够产生足够的应纳税所得额来抵扣相应的递延所得税。2017年华水公司的会计与税务处理：1、华水公司的会计处理（1）发生广告费和业务宣传费借：销售费用700贷：银行存款700（2）所得税会计处理（本年共纳税调增300万元，加上本年利润，则本年应纳税所得额为500万元。）借：所得税费用125贷：应交税费应交所得税 1252017年12月31日，广告费和业务宣传费的账面价值为0，计税基础为100万元（700-600），应确认递延所得税资产10025%=25万元。(税法扣除限额：2000*30%=600)借：递延所得税资产25贷：所得税费用递延所得税费用 252、华水公司的税务处理（1）本期纳税调整金额广告费和业务宣传费的扣除基数为2000万元，本期广告费和业务宣传费的扣除限额=200030%=600万元，实际发生符合条件的广告费和业务宣传费大于扣除限额100万元（700-600），应纳税调增100万元；华水公司向华北公司分出的广告费和业务宣传费200万元，不在本企业扣除，应纳税调增200万元。综上，共纳税调增300万元。（2）企业所得税汇算清缴时，具体填报如下：A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出7002减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出03二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）7004三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入20005乘：税收规定扣除率30%6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（45）6007五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）1008加：以前年度累计结转扣除额09减：本年扣除的以前年度结转额36，本行=0；36，本行=8与（6-3）孰小值010六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（103与6孰小值）20011按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费012七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（36，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11-9）30013八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）100A105000纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）*3002018年华水公司的会计与税务处理：1、华水公司的会计处理（1）2018年发生广告费和业务宣传费借：销售费用600贷：银行600（2）所得税会计处理（本年共纳税调减200万元，本年利润为200万元，应纳税所得额为0）借：所得税费用0贷：应交税费应交所得税 0借：所得税费用递延所得税费用 25贷：递延所得税资产252、华水公司的税务处理（1）本期纳税调整金额广告费和业务宣传费的扣除基数=4000万元，本期广告费和业务宣传费的扣除限额=400030%=1200万元，实际发生符合条件的广告费和业务宣传费小于扣除限额600万元（1200-600），以前年度结转的广告费和业务宣传费100万元可以全部扣除，需要纳税调减100万元；华水公司向华北公司分出的广告费和业务宣传费100万元，不在本企业扣除，应纳税调增100万元；从华南公司分入的200万元广告费和业务宣传费，应纳税调减200万元。综上，共纳税调减200万元。（2）企业所得税汇算清缴时，具体填报如下：A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出6002减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出03二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）6004三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入40005乘：税收规定扣除率30%6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（45）12007五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）08加：以前年度累计结转扣除额1009减：本年扣除的以前年度结转额36，本行=0；36，本行=8与（6-3）孰小值10010六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（103与6孰小值）10011按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费20012七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（36，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11-9）-20013八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）0A105000纳税调整项