（金融学专业论文）电子商务税收征管问题探讨.pdf

摘要 随着互联网技术的不断发展，电子商务在令球风起云涌。电子商务使传统贸 易发乍了革命性的变化，山此也引发了许多税收问题。由于电子商务交易j 虚拟化、 数字化、隐医化，导致税收流失风险加大，并对现行税收理论、税收制度和税收 征管提出了严峻的挑战。本文在此背景下提出问题并研究和探讨了税收原则、政 策及征收管理的相关问题。在研究方法1 2 ，本文采用对比方法，首先比较分析了 传统机制f 和电子商务条件下的有关税收问题，其次借鉴国际经济组织、发达国 家及发展叫1 国家的相关政策，最后形成j 制定刺策的基本思路，并提卜螋何针 刈性驶j 操作l k 的建议：譬如在处耻旧际税收关系时，要l 骚特自坪0r 我m j 税收 原! ! | j ；进步加快我国网络信息化建殴程度：以及制定了四点有效的配套措施。 本文弛分四章，第一章阐述f i z 子商务的概念、分类、特征、发j 醍演变殷趋势 以及1 uj 二商务划社会经济的影响，第二蕾着重从理沦和实践卜分目i j ! j ：l ： f 务刈f 统税收理论及税收管理方式的冲击和影响。第三章介绍了世界贸易组织、欧盟、 国际经合组织、荚图等对电子商务所采取的主要税收政策，以便从中汲取可以借 鉴的内容。第四章为文章的重点，提出了研究我国电子商务税收政策应采耿的思 路，进而阐述了我国税制改革的主要对策。 关键词：电子商务税收原则税收制度税收征管 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n e t ，t h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ei ss u r g i n ga n d f a s t - c h a n g i n ga l l o v e rt h ew o r l d t h ee ch a sm a d et h et r a d i t i o n a lt r a d eb e c o m e r e v o l u t i o n i z ec h a n g e ，t h i sc a u s em a n yt a xp r o b l e m s a st h ee l e c t r o n i c ，s u b j u n c t i v e ， d i g i t a la n dc o v e r tc a u s et h er i s ko ft a xl o s i n gi n c r e a s e a n dt h i si sas e v e r ec h a l l e n g e t ot o d a y st a xt h e o r y , t a xs y s t e ma n dt a xm a n a g e m e n t q u e s t i o nw a sb r o u g h t f o r w a r do nt h i sb a c k g r o u n d t h i se s s a ym a k ead e e ps t u d yo nt a xp r i n c i p l e ，t a xp o l i c y a n ds o m er e l a t i n gp r o b l e mo nt a xm a n a g e m e n t t h i se s s a ya d o p t e dt h ec o m p a r a t i v e m e t h o di na n a l y z i n gc o m p a r a t i v e l ys o m et a xp r o b l e m sb e t w e e nt r a d i t i o n a lt a xs y s t e m a n de - c o m m e r c ec o n d i t i o n ，a n du s i n gs o m ep o l i c i e so ft h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m i c o r g a n i z a t i o n s ，d e v e l o p e d a n dd e v e l o p i n gc o u n t r i e sf o rr e f e r e n c e a t l a s t ，o n a b o v e m e n t i o n e db a s i s ，t h i se s s a ye s t a b l i s h e dt h eb a s i cm a i nt r a i no ft h o u g b ta n d p r o p o s e ds o m eu s e f u la n dw o r k a b l es u g g e s t i o n ：s u c ha so nd e a l i n gw i t hi n t e r n a t i o n a l t a x r e l a t i o n s h i p ，w em u s ti n s i s to nu s i n gt h et a xp r i n c i p l ew h i c hw a sf a v o r a b l e ， f a s t e n i n go u rc o u n t r y si tc o n s t r u c t i o n ，a n ds e t t i n gu pf o u re f f e c t i v em e a s u r e s t h i s e s s a yh a sf o u rc h a p t e r s i nc h a p t e r1 i t g i v e sa ni n t r o d u c t i o no fe c s d e f i n i t i o n ，c l a s s i f i c a t i o n ，c h a r a c t e r i s t i cd e v e l o p m e n t ，t e n d e n c ya n di n f l u e n c et ot h e s o c i a le c o n o m i c i nc h a p t e r2i tm a i n l ya n a l y s e st h ee c si m p a c ta n di n f l u e n c et ot h e t r a d i t i o n a lt a xt h e o r ya n dt h ew a yo ft a xm a n a g e m e n to nt h e o r ya n dp r a c t i c e c h a p t e r s3d e s c r i b et h em a i nt a x a b l ep o l i c yb a s e do ne l e c t r o n i cc o m m e r c eo fw t o ， e u ，o e c da n du s a s ow ec a nf i n ds o m eu s e f u li n f o r m a t i o n ，w h i c hs u i to u rc o u n t r y t h ec h a p t e r4i st h ee m p h a s e so ft h e e s s a y i nt h i sc h a p t e r ，f i r s ti ta n a l y s i st h e a c t u a l i t yo fe l e c t r o n i cc o m m e r c ei no u rc o u n t r y , t h e ni tg i v e st h er e a s o na n dt h e p r i n c i p l eo ns t u d y i n gt h et a xp o l i c y a tl a s ti te x p a t i a t eo nt h em a i nc o u n t e r m e a s u r e s o no u rt a xr e f o r l t l a t j o n k e yw o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c e f a xp r i n c i p l et a xs y s t e m t a xm a n a g e m e n t l 乜了商务税收征管问题探讨 第一章电子商务及其对社会经济的影响 第一节电子商务有关理论综述 电子商务最早产生于2 0 世纪六十年代。电予数据交换和电子资金传递是其 戆形。进入9 0 年代醴来， 半涟罄因特网豹普及翻应用，季申崭毅的翥务形式一 一以因特阚为应用平台的电子商务，作为商业贸易领域中一种先进的交易方式， 蓄先在以荚萤为蓄瓣露方发达国家以咒俺缀鼗静速度飞遮发震，宅子齑务己或为 数字化时代的重要标志和特征。 一、电子商务的概念、分类及特征 ( 一) 电子商务翡襁念 简单地观，电子商务是利用电子网络进行的商务活动，电子商务是个新概 念，对电子商务的定义至今尚无权威定论。在国际商务实践中，人们通常划。f 色f 麓务是从狭义和广义两个方面来理解魏。狭义的电子商务，即指互联网上在线销 像式的电子商务，从这个意义上讲，电子商务意味着通过互联网络所从事的在线 产品笈蠢务交易溪动。交爨内容哥以是有澎筑产熬露藏务，摇汽车、豢簸、翼麓 消费品、在线医疗咨询、远程教学等，也可以是无形产品，如新闻、音像产品、 数据库、软件及英纯类鍪的知识产斋。广义静毫予裔务帮良整个市场为蘩础静电 子商务，泛指一切与数字化处理肖关的商务活动，它不仅仅只是通过网络进行的 商品或商务买卖活动，还涉及传统市场的方方面面。除了在网络上寻求消赞者， 企业还通过计算枧网络与供应巅、财会人员、结箕服务机构、政府机构建立业务 联系，同时还包括企业内部商务活动，如生产、管理、财务等以及企业删i ：t 的商务 活动，宅不仅仅楚疆斡翻软 孛豹缝合，樊廷挺买家、卖家、厂家和台 挈伙伴在国 际互联网、企业内部网和企业外部网上利用因特网技术与现有系统结台起来。这 样，电子商务会使整令商务活动，包括歇产晶生产、产黼促锫、交易磋商、合丽 订立、产品分拨、贷款结算、售后服务等产生划时代意义的变化。因此，联j 捌 商务并不是电子商务意义的全部。将内联丽与互鼷网联接，将内部信息处理与外 一， 一 i ! ! 堂堑堡坚翌：笪：塑塑型丝 部信息处理一致化，才是真正懑义上的电子商务。因此，我们倾向于给电子商务 下这徉一个定义：电子蠢务指懿是一零孛以互联耀巍基旗，以交弱双方为主薅，以 银行电子支付和结算为手段，以客户数据为依托的全新商业模式。 ( 二) 电子囊务鹣分类 根据商业活动运作方式，可分为两类：完全电子商务和不完全电予商务。 完全电子商务是攒商品或服务的完整交荔过程均可以在信息网络上实现的 电子商务。一终无形商品和服务，如计算机软件、娱乐内容( 电影、音乐、游戏) 的联机订购、付款和交付，以及全球规模的信息服务( 图像、图书、报刊) ，可 完全在电子售愚网络上完成交爨活动。完全电子商务能使交易双方超越地理空矧 障碍进行电子交易，可以充分挖掘全球电子商务市场的潜力。 不完全毫予袁务楚揍不黢完全婊煞电子蔫务方式实褒帮完成供馥与结舅簿 完整交易过程的交易行为与过程。这种电子商务的进行要依靠些外部要素，如 运翰系统等。些物质和菲鼗褊纯酶瑟；链无法灞过西蒋鞠供货，因丽 冀交易过程 还需依靠电子商务以外的其他活动和方式。一魑有形货! 助的电予贸易，仍然需器 利用传统渠道如邮政服务和商业快递车送货。 根据电子瓷务应用鼹务的领域范暇，可分为四类。 第一类，企业对消费个人( 也称商家对个人客户或商业机构对消赞者) 的电 子商务。藏业枧掏对瀵装老黪瞧子亵务基本等同予瞧孑零售藏、旦。鑫瓣嚣特鼹上 已遍布各种类型的商业中心，提供各种商品和服务，主要是书籍、计算机、汽车 等蔼晶和鼗务。 第二类，企业对企业( 也称为商家对商家或商业机构对商业机构) 的电子商 务。商业机构对商监机构的电予商务怒指商、韭机构( 或企业、公司) 使用因特网 或各种商务网终向供应商( 企业或公司) 订货笫付款。这弛类型的电子赢务发展 迅猛，特别是通过增值网络上运行的电子数据交换，谈企业对企业的电子商务得 到了邈速扩大秘接广。 籀三类，企业对政府机构的电子商务。在企业对政府机构方面的f 媳子商务可 以覆盖公司与政骑缓织藏的许多事务，鲡鼹土采鹃、瀚上摄关、瓣上报税、丽* 上 申请领照或发放进口许可证、网上产权交易等都涉及到企业与政府之问的行为。 第四类，消费者对政府机构的电子商务。波府把电子商务应用领域拓展刭福 鱼! 塑筮塑些堑曼塑塑堡堕 利赞发放、个人身份的梭实、牌照申请和自我估税及个人税收的征收等方面。 ( 三) 电子蕊务的特惩 电子商务是综合运用信息技术，以掇高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将 一次交茹全遭惹中静数撵馨赛瓣蠲电子方式实瑗，在离监麓整个运 乍过疆中实凌 交易无纸化、直接化。电子商务与传统的商务活动相比，具有以下几个特点： 第一，扶空闯上看，市场一体纯。世羿各国的各穆信息媒体源源不断地进入 互联网，通过互联网使全球形成了统一的市场，这种全球经济一体化使经济活动 的国内国际界限越来越模糊，货物、服务、资本、技术等各种信息都在全球范围 内流动。围此，只要是凰特网用户，无论嚣骞子何处，都姆绶网在一个绞的大 市场中，有可能成为上网企业的骞户。 第二，钛时阉主著，交爨映撼诧。出予电子巍务霹终褥爨荔中懿齑鼗攘文标 准化，使商业报文能在世界各地瞬时完成传递与计算机自动处理。原料采购、产 黼主产、需求与镣售、镶行汇兑、傈陵、货物托运及牵报，无须人员干扰在最蘧 时间内完成，因而克服了传统贸易速度慢、周期长的缺点，极大缩短了交易时f 刚， 使整个交易非常快捷。同时，国际互联网的网页，可以实现2 4 小时在线服务： 企业的网蛙成为永久性的地址，为全球的用户提供不阕凝酶信息源。 第三，从手段上看，交易虚拟化。通过以互联网为代表的计算机互联网络进 行竣贸爨，双方扶开戆洽谈、签约到订货、支付镰，无罴警嚣进行，均遴过诗算 机互联网络完成，整个交易完全成拟化。对于卖方来说，可以制作自己的主页， 缀织产l 螽信怠上鞠。两癸方逶过溺览选簿鑫己中惹翁产菇和交易对象，并将信怠 反馈给卖方。通过互联网信息的推拉互动，签订合同，完成交易并进行电子支付。 总之，整个交易都在虚拟的场景中透行。 第必，从效能上看，成本低廉化。出于通过网络进行商务活动，买娄双方直 接接触，无需贸翁中介的参与，减少了中介费用；参与交易的各方只需支付较低 款网终通信和管遐费用竣可获缮、存德、交换却处理信愚，节密了资金；逛子蠢 务有利予买卖双方及时沟通信息，使无库存生产和无库存销售成为可能；企业利 麓互联溺实褒“无甄办公”，降鬣了管毽成本：由于是不出户，霹节省交通费， 因而整个活动成本大大降低。 第五，从过襁上看，交易透萌化。电子商务中的双方的洽谈、签约，以及货 电子商务税收犍管问题探讨 款的支付、交货的通知肄整个交易过程都在电子屏幕上显示。这种透明化，不仪 体现在黎令交荔中，覆最还可 奉蕊在交易买卖双方静港镊活动，珏及交磊磊买豢 双方的藩后活动中。因此，任何一个网上用户，都可能了解任何一项网上交易过 程。逶溺、浃穗豹信息传输可驭保证各种信息之间互稻核对，可以防止虚假信息 的流通。 电子商务尽管有明是的优点，但也有难以控制和易被不法之徒利煳的缺点。 从技术上说，保障安全嬲保护隐私等问题没季导剿根本麟决，在无严揍霉法保障的 互联网上开展业务容易遭受黑容和电脑病毒的侵蚀等等。 二、电子黼务对社会经济的影响 睫港因特燧应用鲍不断扩鼹，电予巍务对经滚领域诸多方藤提出了撰旋，搂 动了商业、贸易、营销、金融、消费等社会经济领域的创新，对全球社会经济的 发震产生了深远浆影嚷。驮镦鬣主漤， 毫予齑务壹菝节约了齑务或本，绳高了篱 务效率；从宏观上讲，电子商务促进整个国民缀济和世界经济商效化、节约化和 渤调化，带动了信息、翔识帮教育事业等大批新兴产业韵发髓，有利f 人类社 会可持续发展。同时，电子商务的迅獯发展，也给税收带来了机遇。 具体来说，电子商务对社会经济的影响表现在以下几个方蕊： ( 1 ) 电子褒蚤改变了传统商务活渤的方式。在传绞贸爨中，厂家怼产晶躺 营销、谈判、订货、销俘、分发、支付蹲贸易流程的商务活动往往分别在不同场 赝送行。电子麓务到恕这些贸耪活羲集中裂网上采送行，透过瓣际互联嗣，金鼗 不受时间与地域限制，躁卖双方可以在网上展开询价、谈判，实现网上售货或订 货，最磊通过鞘上支嚣、阏上分发完戴整个商务活动。涟静通道计算枫和网络柬 处理业务文件的技术，可大大提高商贸文件的伎输速度，减低成本，提高产品蛇 市场竞争能力，带来邕犬的社会和经济效益。 ( 2 ) 电子褒务改变传统企业斡生产组织方式和营镪理念。以往企、韭生产产 品是根据对某一地区或是全球的预测，然后组织生产，再寻求订单。而电子商务 方式逡雩亍贸易，金、监壹攘提携订肇来缝织主产，缝短产鑫戆生产丽期，减少了褰 品的库存时间，许多生产和管理过程不必在生产现场完成，从而出现生产的分散 纯趋势。同嗣，i t 算寿趸黼络可掇侯即时豹互动交流，掰络广告蠡了以稷据更绍撤的 一 皇王塑墨塾坚堡笪塑塑型 个人判别将顾客进行分类，传送定帝t 的广告。潜在的消费者或顾客还可以借助网 络的帮助与销售商、技术人员进行对话，销售商根据顾客的信息对产品进行改进， 或推出新产品。 ( 3 ) 电子商务将传统的政府管理行为带入一个全新的领域。在电子商务时 代，未来的政府将成为电子政府，它通过互联网对社会经济进行宏观调控、中观 调节和微观调整。一方面，电子商务可以将政府、市场和企业乃至个人连接起来。 将“看得见的手”和“看不见的手”连接起来，既可克服“政府失灵”又可克服 “市场失灵”：另一方面，电子商务也使政府的管理行为面临巨大的挑战。因此， 政府机构必须充分认识电子商务可能带来的机遇和挑战，顺应时代发展，及时对 行政管理做出必要的调整。 ( 4 ) 电子商务引起金融业的变革。在线电子支付是电子商务的关键环节。 电子商务需要金融服务提供基础框架。随着电子商务的发展，电子现金、电子支 票、电子资金转账、银行卡支付网络的应用，扩大了金融服务领域，提高效率， 方便客户：电子银行的出现使银行业务不受时空限制，没有规模大小之分，借助 开放的互联网络，使顾客可随时随地享受2 4 小时不问断服务，从而大大降低经 营成本，为银行拓展业务提供良好的基础。 ( 5 ) 对全球经济及其分配产生影响。首先，电子商务对全球经济增长起重 要促进作用。其次，主产厂商也从中受益。据美国福布斯的统计，网上交易 可以节省企业成本的5 到1 0 ，仅此一项将使国内生产总值增加1 0 0 亿到2 0 0 亿美元，厂商的存货平均下降3 5 0 0 亿美元。第三，消费者也可以获得好处，网 上虚拟的世界市场竞争产品优质价廉，减少中间环节，消费者从中得到实惠。第 四，网络贸易中发达国家和发展中国家分配不均。发达国家在网络贸易方面具有 先入为主的优势，占尽市场先机。 第二节电子商务的发展现状和发展趋势 一、电子商务的发展与演变 电子商务本身既是通过不断发展而取得的结果，也是一个不断演进的过程。 电子商务这一术语形成至今，其概念和内涵已被多次扩充，随着内容不断地增加 一 垒三童黧堡鍪堡篓登望堡翌 瑟丰富葶珏发震。搏蘧羞这葶孛发震，泡子囊务豹重心从最初熬对现实经济整爨墨亵 务逻辑的模拟，转而指向构建整个一揽子的网络缀济环境，它的发展推动着更为 深刻的经济方式演进。 ( 一) 从内联网、外联网、互联网到统一网络 电子商务产生的前掇楚互联网在商渡领域酶应用。电子商务概念毽含内联 网、外联网和互联网。内联网的前身是无纸办公，进而办公自动化，进耐管理信 息系统，主要是解决企业生产经繁活动的信息化问题。外联网则麓首先作为内联 嘲戆 充囊现的，企、盟之闻由于存在安全阉题以及各自黪感联网技术构逡不同， 在各自内联网的中间地带建立技术性的和业务性的缓冲曛，这就魁外联网。外联 圈 乍惫内袋溺莪羚充豹弱时，逢瀵甓互联嬲还远远未能起搿 乍为信息交按基礁设 备的作用。电子商务在互联网上的活跃，袋明个覆盖全球的新的市场或销售渠 邋正在逐渐形成。 互联嗣商务也并不是电子商务意义的全部，将内联网与互联网连接，将内部 信息处理与外部信息处瑗一致化，才是真正意义上的电予商务。 ( 二) 扶信息发布、交互到交易 初期的电子商务活动以信息发布、公告为主。厂商将需要对外发布的信息部 分邂姨镄绞渠道移至互联鼹上。这一时期魏活动怒剩鼹夏联网斡爨隽优势，以厂 商单点进行，牵涉面不广，也不涉及传统经营活衲方式的变化，很快被广泛地接 受。 交互意昧着来自外界的信息输入，这些信息需要企业内部处理加工，如订购 需要内部订单系统连接；甭户反馈需要内部账户系统处瑷。这就涉及聱两联网与 互联网的连接，涉及到企业同部门业务处理模式对互联嘲信息交互方式的适应。 网上交易的产生标惑着电子商务的形成。在互联网。l 实现交易困难很多。主 要在于夏联网是拿鑫幽网络，在网终上涯动敬网民没有任何瑷实社会墨兹标 识，没有法律规范，也没有行为管理机构。交易双方既无法准确地获知对方的身 价，欺诈发生后畿漫有糨应酉遥索损失约方式或手羧。交荔中涉及鼹买方静私寄 信息，包括非常敏感的账务信息和敏感的定货信息，没有安全保障的网上交易是 糍无意更的。 皇王堕堑塑坚堡篁塑望堡塑 为了解决网上活动者的身份问题，现已广泛使用了称为“认证”1 的手段。 出独立( 适应于全网络) 中能够识别申请者身份的局部组织( 会员制) 向网上活 动者发放数字证书，在活动前双方交换证书以检查和确认身份。网上从事交易的 双方就是依此进行识别。此外，利用一些特定的协议，人们已经可以将现实环境 中的付现、支票转账和银行转账等支付手段移到网络上。虽然这些还不能解决交 易问题的全部，但以零售业为主的网上交易己能够顺利地开展了。模拟现实经济 环境以支持交易和支付，是网络走向实务的一个开端。 ( 三) 从对现有经济模式的模拟到网络经济模式的形成 电子商务是一个全局性的大跨度应用，是对整个现有经济模式的在线模拟。 这种模拟过程是复杂而且艰难的。一些局部实现肯定会难如人愿。现代经济己形 成较为固定的行为模式，交易早己不只是交易双方的事，涉及到金融、证券、保 险、运输、司法和管理诸方面，网上交易还会涉及到通信运营、外贸、国际间协 作。网络首先是一个无地域限制的大市场，电子商务依靠市场的号召力吸引厂商， 进而吸引相关组织和机构。这是一个具有冲击性的过程，将逐渐形成适应于网络 的交易过程和适应于网络交易的服务机构，继而在网络上重构出一种新的经济运 行模型。 二、全球电子商务的发展现状与趋势 电子商务不仅是网络经济潮流的大势所趋，更是时代的需求。日前经济全球 化网络已形成一种潮流。电子商务将越为越受到各国政府的关注。据悉2 0 0 2 年 底，全球互联网用户约5 9 l 亿，9 0 0 0 多万企业参与电子商务活动。贸易额为9 8 0 0 多亿美元。2 0 0 3 年突破1 3 0 0 0 亿美元，2 0 0 4 年达到3 1 4 0 0 亿美元，至2 0 0 6 年， 全球电子商务交易额将占到全球贸易总额的1 8 左右。 ( 一) 美国。美国政府一直大力扶持电子商务的发展。早在1 9 9 7 年7 月， 美国政府发表了全球电子商务框架的白皮书，提出了发展电子商务一般原则、 面临的问题和相关建议。随后，克林顿总统签署了“因特网”税收特权法案，规 定在6 年内禁止美国联邦政府及各州政府征收对电子交易及因特网服务业的不 合理税收。美国商务部发表了崛起的数字经济，呼吁尽快建立规范的领头羊， c e r t i f i c a t ea u t h o r i t y , 简称c a 电子商务税收征管问题探讨 无论是网上信息量、还是使用人数、网络服务供应商、网络线路和网上交易等方 面都将继续居全球首位。 ( 二) 其他发达国家。加拿大电子商务工作小组于1 9 9 7 年1 0 月公布了“建 立数字经济及电子商业”的报告，表明政府将借助电子商务的发展，奠定加拿大 经济发展和扩大就业的基础。日本成立“电子商务促进会”，通过投资1 0 0 亿日 元促进计划，并宣布将对因特网电子商务免税。澳大利亚宣布将以电子商务作为 国家发展的策略性工具，增强澳大利亚中小企业在国际上的竞争力；澳大利亚国 家信息经济办公室于2 0 0 0 年2 月发表报告说，在未来l o 年内，电子商务将推动 澳国内生产总值的增长，并使工资提高3 、物价下降近2 0 。 ( 三) 有关国际组织。联合国国际委员会1 9 9 6 年6 月提出了“电子商务示 范法”蓝本，为各国电子商务提供了一个范本。经济合作和发展组织先后召开了 “为全球电子商务扫清障碍为主题的国际会议”、“无国境的世界一一全球电子商 务发展潜力”两个高层国际会议，达成对全球电子商务政策原则等方面的更广泛 的共识，推动电于商务的扩展。世界贸易组织第二届部长会议作了从现在到下一 届部陡会议之间，不对电子商务征收关税的决定。欧盟国家对电子商务也非常重 视，1 9 9 7 年4 月，欧洲委员会发表了一份题为欧洲电子商务设想的文件， 旨在促进欧洲制定一项有失电子商务的统一政策。欧盟也发起召开电于商务会 议，原则上同意不向电子商务征收新的税种。 三、我国电子商务的发展现状与趋势 在我国，上网人数每年以4 0 的速度增加，2 0 0 4 年，增至8 0 0 0 万。其中直 接从事商务活动的仅1 7 左右。贸易额不过1 0 0 0 亿人民币。我国电子商务的发 展始于9 0 年代初期。1 9 9 8 年1 1 月的亚太经合组织( a s i a p a c i f i ce c o n o m i c c o o p e r a t i o n ，简称a p e c ) 非正式领导人会议上，江泽民主席再次表示对电子商 务的重视。我国的电子商务正在“政府引导企业运作环境配套试点先行”方针指 导下，积极地发展。从1 9 9 6 年开始，我国政府相继启动了金关工程，金贸工程、 金关工程和令税：l = 程。特别是1 9 9 8 年1 0 月，国家经贸委和信息产、比部联合启 动了“金贸工程”，它充分利用我国己经实施的信息工程的现有成果，建立具有 中国特色的电子贸易应用系统，形成我国的电子贸易规范，并与国际标准接轨， 一 皇至璧壁鍪坚堡篓鎏篁壅篓 挺动我凰企业利月电子贸易进入全国积全球市场，参与戳繇竞争。金贸工程计划 用五年时间实现全国大部分企业上网运行。 当蕊，我国电孑囊务尽管发建缀抉，但仍处于起步狳段。还毒在认识不是、 基础工作薄弱、法制和标准规范建设相对滞后等问题，发展电予商务任魑道远。 扶发震上善，我溺毫子鬻务的发袋呈凌隘下六大趋势：是缀深讫。瞧予蠢务懿 旗础设施将日臻完善，电子商务的支撑环境也逐步趋规范和完善，企业和个人参 与和发展电子商务的深度进一步拓展。二是个髓化。既包括个性化定制信息，落 包括对个体化巍晶的需要，消费学将把个人的镳好参与刘商品的设计积制造。三 是专! 世化。指面向个人消费者和企业客户的专业化趋势。四是国际化。中国电予 瀑务必然走岛毯豢，发袋宅子亵务是壤缀髫内企业与晷辨差距熬个最驽效能手 段，电子商务对我国的中小企业开拓国际市场、利用好国外各种资源是个千载 难逢的有利嬲飘。五是嚣域纯。在可以颈觅静今后稳当长时闻内，上藤人数仍将 以大城市、中等城市和沿海经济发达地区为主，区域性特征非常明显。六是融合 化。电子商务网站，通过同类兼并、互补性兼并和战略联盟融作等形式必将在走 向耨的融合。 电子商务税收征管问题探讨 第二章电子商务对税收征管的影响 电子商务这种崭新的商业模式，将给传统的商品流通形式、劳务提供形式和 财务管理方法带来革命性的变化，同时也必将给与经济生活紧密相关的税收带来 冲击和挑战。电子商务对税收的影响主要是由于其有别于传统贸易的不同特点所 引起的，下面将对此作出分析。 第一节电子鬻务对传统税收原爨| 熬影嚷 税收溅粥是铡定裁收敬慕兹依据及携鬟萁是否合理的基本涎则。电子巍务量筝 为全新的商务形式，以其特有的方式对现行税收原则造成了冲击。 一、对税收公平原则的影响 税l 芟公平骧剡楚国际公议抟载波蓥磁准羽。隧羞电子麓务熬发震，建立在毯 际互联网撼础上的这种与传统的材形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式往往能被 现有的税潮所涵藏。电子裔务静流动往、隐匿性及交易本舞的数字亿又与税务稳 关获取信息能力和税收征管水平不相适应，使之成“合法”的国际避税地，导致 传统贸易主体与电子商务主体之间税负不公。 二、对税收中往原剐的影晌 电予商务的谦税方式靼税负水平与传统贸易不同，这垂申税负不公很可能人为 地导致经济活动本身的扭曲变形，违反了税收中性的原则。电子商务税收政策的 裁定应有铡予桎繁，茨止税款流失和不阻建国际豆联网贸易豹发攫。 三、姆鬏收效率愿剩麴影璃 电子商务交易中，产品或服务的提供者可以融接免去中间人( 如代理人、批 发意、零售裔等) ，两壹缓将产瑟提供绘潺费者。这在魏牧上会肆致三方嚣兹结 果：一是原来分摊在这些中间人身上的税基可能会丧失。二二是中间人消失的结果， 一 皇三堕墨翌些笙堂塑望堡塑 将会使税收征管复杂化。原来可以从少数代理人取得巨额的税收，将变成向广大 的消费者各自征收小额的税收。三是纳税申报和依从性将受到削弱。以前中介机 关可对他们进行审计。中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务 中来，这将使税务机关工作量增大。 四、对税收可确定性原则的影响 可确定性是传统税制征管的基础。电子商务因其虚拟性和不可确定性造成了 大量的现行税收法规出现多样化、模糊化及边缘化的特点，不利于税款征收，违 反了税收可确定性原则。 第二节电子商务对现行税收制度的影响 电子商务对我国现行税收法律制度的冲击主要表现为对流转税、所得税、印 花税及涉外税收等各税种造成冲击。 一、对流转税的影晌 电子商务对流转税的冲击主要体现在对增值税、关税以及营业税的冲击上。 ( 一) 对增值税和关税的影响 增值税是流转税的主要税种。1 9 9 3 年国务院发布了中华人民共和国增值 税暂行条例( 以下简称增值税条例) 和中华人民共和国增值税暂行条例 实施细则。 增值税条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人( 以下简称纳税 人) ，应当依照本条例缴纳增值税2 。 在电子商务的活动中，对子增值税条例的适应会出现两种情况： 第一，如果该交易是间接电子商务交易，即商品不是由网络直接传送的数字 产品，而是需要传统的离线( o f f ，i n e ) 传输。在这种情况f ，电子商务剥增值 税影响不大。 二中华人民菸和国增值税暂行条例第一条 里王塑箜垡坚堡篁塑望塑塑 第二，如果该交易是直接电子商务t 即商品是经由网络直接传送的数字产品， 整个交易完全是在线( o n l i n e ) 的。在这种情形下，增值税的适用范围就会出现 一些问题。 例如，国外a 公司通过网络直接销售数字化产品给国内b 用户，此时应否征 收进口商品增值税? 如果答案是肯定的，如何征收又成为问题。因为此时按税法 规定的纳税人应该是用户b ，但是这一类小量交易的用户的数目是巨大的，税务 机关非常难以控制。 还有一种与出口货物不适应的情形。增值税条例规定：为鼓励货物出1 3 ， 实行出口货物税率为零的优惠政策。但如果a 企业通过其设立的网站向全世界的 消费者销售货物或提供应税劳务，税务机关将根难区分该企业内销和外销的比 例，因此如何准确课税也就成为问题。 总之，在直接电子商务的情形下，现行增值税的法规确实会产生些不能适 应的情况。 电子商务对关税的影响类似于对增值税的影响。第一，如果是削接的j 电子商 务交易，有形商品经过海关时适用于目前的规定；第二，如果是直接的电子商务 交易，客户经由网络直接下载数字化商品，此时无须计征关税，这已获得国际认 同。 从总体上来看，电子商务是会削减关税收入的。首先是因为原有的部分有形 商品转化为数字化商品而减少了关税收入；其次，原有的大额的代理商品额度可 能会因为消费者直接面对商家而转化为大量小额的交易，而低于一定金额的物品 是免征进口关税的，这也削减了关税收入。 ( 二) 对营业税的影响 中华人民共和国营业税暂行条例( 以下简称营业税暂行条例) 规定： 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务( 以下简称应税劳务) 、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人( 以下简称纳税人) ， 应当依照本条例缴纳营业税3 ；境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内 未没有经营机构的，吼代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者或购买者 中中人f e 共和旧_ f 业税暂行条例船一条。 电子商务税收征管问题探讨 为扣缴义务人4 。 在电子商务活动中，当企业通过因特网用数字化的方式提供产品、劳务或无 形资产给境内消费者使用的，根据营业税暂行条例的规定，属应税行为，应 缴交营业税。但电子商务活动的特殊性使得认定纳税人时产生很大的困难：第一， 外国企业可能通过网络直接面对大量国内的普通消费者，和增值税的情况一样， 这些营业税的应税行为也不能有效监控：第二，只根据网络服务器或者服务软件， 很难认定劳务的提供者在境内是否有经营机构或者代理人，从而无法寻找代扣代 缴税款的对象；第三，数字加密技术的普遍使用使无形资产在网上的直接转让无 法确认。以上几种情况是营业税在电子商务环境下必须解决的问题。 二、对所得税的影响 ( 一) 对收入来源地认定的影响 目前我国对非居民仅就其来源于境内的所得征税，而对居民则对其境内外所 得全部征税。假设我国某居民在境外a 国设立一个网站，通过该网站向全世界销 售，那么该居民经由该网站取得的所得是否属于来源于a 国的所得呢? 认定该所得来源于何国将对居民公司和居民本人的所得税认定产生不同的 影响。第一，对居民公司有以下影n 讯如果a 国认定其为来源于a 国的所得，我 国也同意其观点。此时该居民公司就必须就该所得在我国纳税，其在a 国己缴纳 的所得税可在我国的企业所得税中抵扣。但如果我国不承认该所得为来源于a 国 的所得，则该居民公司在a 国已缴纳的所得税不得在我国的所得税中抵扣，这将 造成双重征税。第二，对居民个人本身将有如下影响：如果a 国认定其为来源于 a 国之所得，我国也同意此观点，则该笔个人所得在a 国要缴纳所得税，但申报 国内所得税时可按规定进行抵扣。但如果双方均认为该笔所得为来源于本国的所 得，则必将造成居民个人被两国双重征税。 ( 二) 对所得种类的影响 除了对所得来源地有影响之外，电子商务对所得种类也将产生很大影响。我 国是实行分类所得税制，不同所得种类适用子不同的税率。电子商务的特性导致 不同所得之间的界限变得模糊，营业所得、劳务所得和特许权收入之间不易辨认。 4 中华人民共耳兀国一f # 业税暂行条例实施f i l l 则第l 一条、二十九条。 皇王堕堑型竖廷篁塑墨壁整 例如，境外某公司通过互联网传送电予统计资料给我围境内莱公司，这一行为依 握该电子资料魏不同傻用途径憋产生几穗认定可能：繁先，如果该蹬瓷糙是簌先 某些书刊类的电子版本，此时只是资料载体发生了变化，应认定为营业所得；其 次，始莱该傍资辩是境癸企监为重志金翌弱特定臻途专门渡集热工的，这靖巍认 定为撼供劳务所得：辫次，如果这些资料被国内用户用于新的开发程序的用途， 此时应看 睾是帮力掰产，应税为特许粳使爝。豳此可觅，对亳予商务交易静不同 认定将导致对所得税适用的影响。而电子商务交易又确实存在不易认定的困难， 这必将导致新的避税行为。 曼、对印花税酌影晌 ( 一) 网上签约有效性的确认。隧着电子商务的发展，交易行为中的签约活 动必将越来越多地通过网上实现，由此产生了电子合间，而对于电子合同有效性 的汰定壹接影嗡到黯其 正数印花税懿会法性。医为按照我髫瑷行印藐残条铡篾 定，印花税是对在我豳境内书立、领受凭证征收。电子合同是否是合法凭证，又 是否瘸子税法矮定懿应税凭诞程? 瑟戴条铡中没有麓确燕定。 ( 二) 对签约地的认识误区。有人认为，对于在网上跨国签订的合同，出予 签约地发生了变化，无法确定合同是否在我国境内签订，因此无法对其征收印花 税。其实，税法已有明礁规定，对于即使是不在我国蟪内签订的合同，只要其在 我国境内生效，受我霸法律保护，也祸于税法规定的应税范围。 ( 三) 存在税收流失风险。由于毫子商务的数字化、隐匿化帮支付方式的电 子化，大量的髑易洽谈、订货和签约涌动都在网上完成，特别是在线交易，客户 壹接交网上下裁数字纯亵燕，壤本不鬻书立任 莓应瑷凭涯，始霾在转绫交荔中以 现金方式交易一样，税务机关难以掌握交易双方交易具体信息。而且在电子商务 中，为了保护交易的安全，通常会有翻密狺麓，这些稠密猎施傻税务机关难以掌 握交易双方的具体交易事实。何况，电子记隶不象事物记录那样有力，它们可以 非常容易不留痕迹地更改、隐匿，因此税务当局很难落证其真实交易颥，由此产 生了瑷收饪管中薮的溺溷，葵结果必然会使大量的印芯裁流失。 针对上述问题，有必要完普我国现行印花税的有关法规，应明确规定企业进 行电子商务活动必须辍整电子交易记录，特囊需要立法烧定金监在嬲上书立辫毫 皇王塑墨堕坚堡笪塑里塑塑 子合同，尽管其没有另外保留书面形式，也应视同印花税的应税范围，依法缴纳 印花税。 四、对涉外税收的影响 ( 一) 总机构认定的问题 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定：外商投资企业 的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业 就来源于中国境内的所得缴纳所得税；。 传统的总机构是指在我国设有经营管理和控制中心的机构，一般都存在着实 体建筑物。但是在电子商务时代，完全可以通过互联网技术在境外进行管理和控 制，又或者管理和控制机构分布于全球多个国家当中，此时认定总机构就存在很 大的问题。 ( 二) 转移价格的问题 转移价格是跨国公司在国际避税活动中经常采用的避税方式。转移价格不服 从于市场需求，而只服从跨国公司内部整体利益。跨国集团内部关联公司之间转 移价格的手法多种多样，主要是通过调整影响关联公司产品成本的各种费用因素 未转移关联公司的利润，达到国际避税的目的。 在电子商务的环境下，利用转移价格进行避税将变得更为容易和普遍。传统 上税务机关可以使用可比较利润法、成本加价法、转移价格法等手段对关联交易 的价格和利润进行合理的调整。但是对于通过互联网或者企业内部网进行的关联 交易和价格转移将非常难以发现和监控，这就对税务机关传统的转移价格调整方 法带来挑战。 ( 三) 国际税收合作与协定 电子商务的蓬勃发展给各国的税收都带来了机遇和挑战，同时由于电子商务 本身所具有的特点以及电子商务商品数字化的特点，因此不可避免地导致了税收 利益在各国之间的不平等的分布和调整。电子商务明显是对信息技术发达的国家 有利的，特别是在实行居民管辖权税收原则的情况下。美国作为世界上头号信息 技术大国，势必利用其技术上的优势以损害其他国家利益的方式获取更多的税收 中1 扛 、咒茫和田外尚投资企业和外固企业所借税法) 第三条。 电予商务税收征管问题探讨 利益。1 9 9 7 年7 月1 同，美国兜林顿政府发布全球电子商务纲要，建议将因 特网宣布为免壤区，足无形整藏( 熟电予出版携、款传、网上暇务等) 经疰| 鄹终 进行交易的，无论是跨圈交易或是在美国内部的跨州交易，均应一律免税。美豳 的政繁蹩赤裸裸熬对奉霆羹孝致熬 慕护政策，爱戴努然遭到了广大发曩中瀑家熬反 列。 由此可见，在电子商务日新月异的今天，如何在国际上进行税收的协调是 个关系到财政利益分配的重大问题，国际税务冲突与合作必将出现新的形式。 ( 四) 不可避免的出现税收转移 由于目前世界各国不但国与国之间在税收制度上存在很大的差异，甚至在同 一个国家的不同地区也存在着不同程度的差异。 在传统贸易条件下，跨国家、跨地区之间的贸易往来占整个贸易活动的比重 是很有限的。电子商务作为新型的贸易手段，虽然没有改变贸易本身的性质，但 却打艘了世界贸易活动原有的画地为牢的局面。在这种情况下，受利润驱动的影 响，企业能够轻而易举地利用新技术，纷纷转移到低税负的国家或地区建立网站 进行经营，减轻税负，降低成本，从而获得竞争优势。而消费者也会通过互联网， 从低税率的国家和地区以较低的价格购买商品。这样就不可避免地出现了税收在 不同的国家和地区之间的转移。 税收转移同样也会在国家内部之i 司出现。我国目前实行的是分税制。中央税 收收入由国家税务机构征收，地方税收收入由地方税务机构征收。国家在一些地 区实行区域性的税收优惠政策，同时地方税收也可由地方政府灵活掌握，另外我 国目前的税收任务还是实行自上而下的计划分配方式，因此电子商务发展程度的 不同将极有可能导致不同地区间的税收负担的差异并引起不同地区之间的税收 转移。 第三节电子商务对现行税收征管模式的影响 传统商务下的税收征管注重经营发展、记录和账本，针对明确的纳税主体， 在原有的税制条件下，电子商务给税务机关的税收征管提出挑战，在现有税法的 条件下，纳税主体和交易过程的监控方式必须赋予新的含义。在真正数字时代到 鱼王堕墨塾坚笙塑塑望堡塑 来时，税收征管方式将在新的商业模式下进行彻底的调整。 一、国际税收征管管辖权冲突j n , b 0 税收征管管辖就是明确税款征收机构的职责范围和分工，既不相互重叠，又 无空档，使各司其职，各负其责。在国际税收领域，税收征管管辖是主权国家政 治权利的一种体现。它以国家权力为依托，并依照国家的意志，通过强制性、规 范化的形式表现出来的征税权，具体表现为税收立法权和征收管理权。任何主权 国家都可以从自身国情出发选择对自身最为有力的税收管辖权，独立自主的对其 领土内的全体公民及居住在本国境内依法受本国管辖的人，行使充分的管辖权。 在传统的交易方式中，一个国家内部跨地区的税收问题主要由各国政府自行 规定，跨国问的贸易税收问题则主要依据双边和多边税收协定，协调双方和多方， 使税收重叠减少，以达到管辖衔接，从而消除或减少国际重复课税。 当今世界上大多数的国家对税收的管理均实行居民管辖权和收入管辖权原 则。l m 者是依照属人原则确立的税收管辖权，即一国政府对其本国居民的全部所 得拥有征税权。在实行居民管辖权的国家里，