所有者权益ppt课件.pptx

6 所有者权益 概述 实收资本和其他权益工具 资本公积和其他综合收益 留存收益 1 所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 净资产 所有者权益 资产 负债 2 所有者权益的特征 一 是剩余权益 当企业清算时 所有者只有在全部负债被清偿之后 才有权利行使对剩余资产的要求权 在企业经营过程中 所有者只能有权分享扣除了债权人报酬 如利息 后剩余的经营成果 二 没有到期日 除非企业面临清算或减资 它所代表的长期资金一般是没有到期日的 不需要偿还 3 所有者权益与负债的区别 性质不同所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余 亏损 的权利 负债是在经营或其他事件中发生的债务 是债权人要求企业清偿的权利 享受的权利不同所有者享有参与收益分配 经营管理等权利 债权人享有到期收回本金及利息的权利 偿还期限不同负债必须于一定时期偿还 在企业持续经营的情况下 所有者权益具有不可偿还性 风险和收益不同 所有者的收益视企业盈利水平及经营政策而定 风险较大 债权人的收益优先得到保护 风险较小 4 企业组织形式与所有者权益 企业组织形式一般分为三种 独资企业 合伙企业和公司制企业 从会计的角度看 不同组织形式的企业 在资产 负债 收入 费用和利润的会计处理中一般无大区别 但在所有者权益 业主权益 的处理上却差异很大 5 独资企业与业主权益 独资企业是指 按照 个人独资企业法 在中国境内设立 由一个自然人投资 财产为投资人个人所有 投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体 其特征为 独资企业不是独立的法人 独资企业不是企业所得税纳税主体 业主对企业的债务负无限清偿责任 6 独资企业的所有者权益被称做业主权益 其核算内容包括 业主的初始投资和后续的追加投资或撤资 企业盈利或亏损业主和企业之间的往来事项只需为业主设立一个 实收资本 账户 所有的投资 撤资 盈亏都归集在这个帐户 设置 业主权益表 反映业主权益的变动 独资企业与业主权益 7 独资企业与业主权益 实收资本 所有者初始投资所有者追加投资企业盈利 所有者撤资企业亏损 8 合伙企业与合伙人权益 合伙企业是指 二人以上按照协议投资 共同经营 共负盈亏的企业 与独资企业一样 合伙企业不是法人也不是纳税主体 对企业债务负连带无限责任 与独资企业不同 合伙企业必须有书面的合伙契约 其特征有 合伙人互相代理 合伙人对企业负无限连带责任 合伙人共同拥有企业的财产 有限存续期 9 合伙企业的所有者权益被称作合伙人权益 其核算内容包括 合伙人的初始投资和后续追加投资或撤资 企业盈利或亏损 按分配比例 合伙人和企业之间的往来事项 为每个合伙人设立一个 实收资本 账户 各合伙人的投资 撤资 盈亏分配都归集在这个帐户 任何一个合伙人追加 撤回 或是转让投资 都需经过其他合伙人的同意 合伙企业与合伙人权益 10 合伙企业与合伙人权益 实收资本 合伙人 初始投资合伙人 追加投资合伙人 分享的企业盈利 合伙人 撤资合伙人 分摊的企业亏损 11 公司制企业与股东权益 公司 有限责任公司 由两个以上股东共同出资 每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人 股份有限公司 其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 股东以其所持股份为限对公司承担责任 公司以其全部资产对债务承担责任的企业法人 公司的特征为 股东对公司的债务只负有限责任 公司是独立的法律主体 公司是纳税主体 所有权和管理职能分离 所有权的可转让和持久生命 严格的法律管制 12 所有者权益的分类 所有者权益根据其核算的内容和要求 可分为 实收资本 股本 其他权益工具资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润 留存收益 13 2实收资本 股本 和其他权益工具 14 实收资本或股本的概念 实收资本或股本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 等于企业的注册资本 注册资本是企业成立时向工商行政管理部门登记注册的资本总额 是企业各方投入资本的总和 有限责任公司 注册资本最低限额为3万元 股份有限公司 注册资本的最低限额为500万元 15 出资方式 货币投资 实物投资 无形资产投资我国 公司法 规定 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30 投资主体 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 实收资本或股本的种类 16 有限责任公司 贷记 实收资本 货币投资 按实际收到的金额借记 银行存款 按其在注册资本中所占份额贷记 实收资本 两者差额贷记 资本公积 资本溢价 实物投资或无形资产投资按投资合同或协议约定的价值借记资产类科目 应交税费 应交增值税 生产经营用的动产 按其在注册资本中所占份额贷记 实收资本 两者差额贷记 资本公积 资本溢价 实收资本或股本的会计处理 投资 17 有限责任公司举例 A公司于2015年1月1日成立 投资人甲投入货币资金20万元 投资人乙投入一台设备 协议约定价值为40万元 投资人丙投入货币资金15万元 投入一项商标权 约定价值为25万元 假设不考虑增值税 实收资本或股本的会计处理 投资 借 银行存款350 000固定资产400 000无形资产250 000贷 实收资本 甲200 000实收资本 乙400 000实收资本 丙400 000 18 股份有限公司 贷记 股本 股份总额等于股票面值乘以股份总数 也应该等于注册资本 按发行总收入扣除发行费 佣金等发行费后实际收到的金额借记 银行存款 按股票面值金额贷记 股本 两者差异贷记 资本公积 股本溢价 实收资本或股本的会计处理 投资 19 股份有限公司举例 B股份有限公司发行普通股20000000股 每股面值为1元 发行价格为6元 发行过程中发生相关费用60000元 实收资本或股本的会计处理 投资 借 银行存款119 940 000贷 股本20 000 000资本公积 股本溢价99 940 000 20 实收资本或股本的增加企业增加资本的一般途径所有者投入 将资本公积或盈余公积转为实收资本或股本 借 资本公积 或 盈余公积 贷 实收资本 或 股本 股份有限公司发放股票股利借 利润分配 贷 股本 可转换公司债券持有人行使转换权利借 其他权益工具 和 应付债券 贷 股本 差额计入 资本公积 股本溢价 以权益结算的股份支付的行权借 资本公积 贷 实收资本 或 股本 实收资本或股本的增减变动 21 实收资本或股本的减少有限责任公司借 实收资本 贷 库存现金 等股份有限公司 一般采用回购企业股票的方式减资 实收资本或股本的增减变动 22 股份回购 回购股票时 按回购实际支付金额 借记 库存股 贷记 银行存款 注销库存股时 借 股本 贷 库存股 回购价格高于股票面值的 按差额依次冲减 借记 资本公积 股本溢价 盈余公积 以及 利润分配 未分配利润 回购价格低于股票面值的 按差额增加 贷记 资本公积 股本溢价 实收资本或股本的增减变动 23 股份有限公司举例 A股份有限公司截至2014年12月31日共发行股票30000000股 股票面值1元 资本公积 股本溢价 6000000元 盈余公积4000000元 经股东大会批准 A公司以现金回购本公司股票3000000股并注销 实收资本或股本的增减变动 24 股份有限公司举例 假设A公司按照每股4元价格回购 回购时 注销时 实收资本或股本的增减变动 借 库存股12 000 000贷 银行存款12 000 000 借 股本3 000 000资本公积 股本溢价6 000 000盈余公积3 000 000贷 库存股12 000 000 25 股份有限公司举例 假设A公司按照每股0 9元价格回购 回购时 注销时 实收资本或股本的增减变动 借 库存股2 700 000贷 银行存款2 700 000 借 股本3 000 000贷 库存股2 700 000资本公积 股本溢价300 000 26 其他权益工具 核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具 发行方发行的金融工具归类为权益工具的 按实际收到的金额 借记 银行存款 等 贷记 其他权益工具 如优先股 存续期分派股利的 按利润分配处理 借记 利润分配 贷记 应付股利 发行方发行的金融工具为复合金融工具的 应按实际收到的金额 借记 银行存款 按负债成份的公允价值 贷记 应付债券 包括面值和利息调整 按差额贷记 其他权益工具 交易费用按负债成份和权益成份公允价值的比例进行分摊 其他权益工具 27 3资本公积和其他综合收益 28 资本公积的构成 资本 或股本 溢价企业收到的投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 其他资本公积 除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 29 资本溢价 有限责任公司 在企业创立时 出资者认缴的出资额全部计入 实收资本 帐户 当企业有新的投资人加入时 为了补偿原有投资人在前期为企业付出的努力以及为了获得分享企业前期积累留存收益的权益 新投资人需要付出更多的投入资本 新投资人多付出的资金称作 资本溢价 30 资本溢价 有限责任公司 举例 C有限责任公司由甲 乙 丙三位股东各自出资100万元设立 设立时的实收资本为300万元 经过三年的经营 该企业留存收益为150万元 这时又有丁投资者有意参加该企业 并表示愿意出资180万元 而仅占该企业注册资本的25 借 银行存款1 800 000贷 实收资本 丁1 000 000资本公积 资本溢价800 000 新投资者投入的资本中大于其投资比例出资额的部分 31 股本溢价 股份有限公司 股本溢价产生的原因是股票发行价格高于股票面值 即股票溢价发行 见前例股本的会计处理 32 其他资本公积 其他资本公积 是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 1 以权益结算的股份支付 如股票期权 在等待期 借记 管理费用 等 贷记 资本公积 其他资本公积 在行权日 借记 资本公积 其他资本公积 贷记 股本 和 资本公积 股本溢价 33 其他资本公积 股份支付举例 2012年1月1日 A上市公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权 这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年 即可以5元每股购买100股A公司股票 从而获益 公司估计该期权在授予日的公允价值为18元 第一年 A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20 第二年年末 公司将估计的职员离开比例修正为15 第三年年末 公司的实际离职人数共为45人 34 其他资本公积 股份支付举例 35 其他资本公积 2 采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的 被投资单位除净损益 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益变动 投资企业按持股比例计算应享有的份额 应当增加或减少长期股权投资的账面价值 同时增加或减少资本公积 其他资本公积 见 3 长期股权投资PPT 第23页 当处置采用权益法核算的长期股权投资时 应当将原记入资本公积 其他资本公积 的相关金额转入投资收益 除不能转入损益的项目外 见 3 长期股权投资PPT 第47页 36 其他资本公积 2 采用权益法核算的长期股权投资 37 资本公积的用途 资本公积的用途是用于转赠资本或股本 从本质上讲 资本公积属于投入资本的范畴 将资本公积转赠资本可以使注册资本更接近投入资本 能够更好地反映投资者的权益 举例 E有限责任公司由甲 乙两人共同投资设立 原注册资本为20000000元 甲 乙出资分别为15000000元和5000000元 经批准 E公司按原出资比例将资本公积5000000元转赠资本 借 资本公积5 000 000贷 实收资本 甲3 750 000实收资本 乙1 250 000 38 其他综合收益 其他综合收益 是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失 包括 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类 39 其他综合收益 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益 可供出售金融资产的公允价值变动公允价值变动计入 其他综合收益 出售时 将之前确认的 其他综合收益 转入当期损益 见 2 金融资产PPT 第56页 金融资产的重分类持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 该项投资的账面价值和公允价值的差额计入 其他综合收益 在该资产出售时 计入当期损益 见 2 金融资产PPT 第50页 40 其他综合收益 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益 采用权益法核算的长期股权投资按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的比例 调整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少其他综合收益 待该项股权投资处置时 原计入其他综合收益的金额转入当期损益 见 3 长期股权投资PPT 第23页 30页 47页 存货或自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产转换日的公允价值大于账面价值的 差额贷记 其他综合收益 待该项投资性房地产处置时 因转换计入其他综合收益的部分转入当期损益 见 4 投资性房地产PPT 第44页 45页 50页 41 4留存收益的核算 42 企业为什么要留存收益而不是全部分配 为了企业继续发展 扩大经营当企业有较好的投资项目时 可以依靠自身内部资金投资 而无需依靠外部资金 如借款或股权再融资 为了保证在各年度都能比较均衡的向投资者分配利润 43 留存收益的内容 公司法 第一百七十七条规定 股份有限公司在缴纳所得税后的利润 按以下顺序进行分配 1 弥补以前年度亏损 2 按税后利润的10 提取法定盈余公积 法定公积金累计达公司注册资本50 以上 可不再提 3 提取任意盈余公积 4 支付股利 包括现金股利和股票股利剩下的为 未分配利润 盈余公积 包括法定盈余公积和任意盈余公积 与未分配利润一起构成企业留存下来的净利润 称为 留存收益 44 留存收益的内容 盈余公积企业按照规定从净利润中提取的具有特定用途的积累资金 包括法定盈余公积和任意盈余公积 并不是单独将这部分资金提取出来单户储存 而是通过会计手段限制企业将这部分资金分配给投资者 专门用于维持和发展企业生产经营的准备金 用于弥补亏损 转赠资本或股本 发放现金股利或利润 未分配利润企业实现的净利润经过弥补亏损 提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润 45 留存收益的会计处理 利润分配 科目 记录和反映企业利润的分配去向和结存情况 在企业盈利情况下 记录企业利润分配情况和未分配利润的余额 在企业亏损情况下 记录企业的亏损弥补情况和未弥补亏损金额 利润分配 的明细科目 利润分配 提取法定 任意 盈余公积利润分配 应付现金股利 应付利润 利润分配 转作股本的股利利润分配 未分配利润 46 留存收益的会计处理 盈利的情况 将本年利润先转入 利润分配 未分配利润 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定 任意 盈余公积贷 盈余公积 法定 任意 盈余公积发放现金股利 或利润 借 利润分配 应付现金股利 应付利润 贷 应付股利 应付利润 发放股票股利 借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 只减少未分配利润不减少留存收益不减少所有者权益 减少未分配利润减少留存收益不减少所有者权益 减少未分配利润减少留存收益减少所有者权益 47 留存收益的会计处理 盈利的情况 将所有分配帐户的金额转入 未分配利润 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积利润分配 提取任意盈余公积利润分配 应付现金股利 应付利润 利润分配 转作股本的股利 48 留存收益的会计处理 举例 F股份有限公司的股本为100000000元 每股面值1元 2014年年初未分配利润贷方余额80000000元 2014年实现净利润50000000元 公司按净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送1股的比例派发股票股利 目前股票市价为2元 49 留存收益的会计处理 将本年利润先转入 未分配利润 借 本年利润50 000 000贷 利润分配 未分配利润50 000 000提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积5 00