浅谈小企业财务报表审计过程中发现的企业内控问题.doc

浅谈小企业财务报表审计过程中发现的企业内控问题 【摘 要】通过审计非上市公司尤其是小企业的财务报表，往往能够发现企业内部控制方面存在的问题，其中不相容职务不分离以及缺少监管管理层决策人员问题比较突出，因此明确员工职责，建立必要的监管部门或人员尤为重要。 【关键词】财务报表审计 内部控制 这个假期我在一家会计师事务所实习，参与了一个外资铜材制造公司的财务报表审计，对所学会计知识以及审计鉴证业务有了进一步的了解。 美国会计学会（AAA）给出的审计定义是：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。财务报表的审计，将审计对象设定为企业的全部财务报表及相关资料，审计主要目的是对财务报表发表审计意见。审计的开展还需要审计人员遵循审计准则以及熟练准确把握所适用的会计准则，同时审计人员要遵守职业道德规范。 一、财务报表审计的过程 在接受审计业务之前，要了解被审单位的基本情况，包括实地考察、企业经营风险的初步评估以及管理层的可信度的判断，同时判断注册会计师是否已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。评估接受该业务对会计师事务所产生的潜在的商业风险，确认该风险在可接受范围内之后，会计师事务所将与被审单位签订业务约定书。接下来，注册会计师要做的就是制定总体审计策略和具体审计计划，向具体审计领域调配资源，对审计工作做出总体安排。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计业务的始终。制定完总体审计策略和具体审计计划之后，注册会计师开始对被审单位实施风险评估程序，了解被审单位所在行业状况、法律环境与监管环境、被审单位的目标、战略以及相关经营风险，被审单位的内部控制等。之后，注册会计师针对风险评估结果实施财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，运用以下八个获取审计证据的审计程序：检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序，对被审单位进行控制性测试和实施实质性程序。完成审计报告阶段的各项工作，最后确定审计意见，编制审计报告。 我参与的这个外资铜材制造企业的财务报表审计，并不是首次接受委托，所以审计小组已经对该被审单位的情况有所了解，审计过程更侧重于被审单位今年和以往年度相比存在的变化，包括管理层人事变动的考虑、企业经营风险的变化、行业状况的变化，财务状况的变化以及以往年度被审单位和审计小组对某些会计处理存在的争议。这家日资铜材制造企业由日方投资，中方经营，同时日方委派一名财务经理监管中方的财务运营情况。我们针对财务报表的主要项目，如：货币资金、应收账款、存货、固定资产、银行借款、实收资本、营业收入、管理费用等进行主要审计程序。审计小组一共五名成员，对被审单位进行了一个星期的实地审计，完成了被审单位2008年度年终审计，并向被审单位提出一些内部控制方面的建议。 二、存在的问题 通过参与这家非上市公司的财务报表审计以及询问有经验的审计人员，我了解到非上市公司的内部控制存在以下几个问题： 1.上市公司，尤其是人员较少的企业存在员工分工不明确，不相容职责并没有分离的问题，使由于舞弊产生的财务报表重大错报风险有所提高。比如，材料入库检验人员与材料保管人员没有分离，容易造成盗取入库材料的情况出现。再如，材料购买与购买授权人员为同一人，容易造成材料购买人员与供应商联通赚取材料采购回扣的情况。 2.缺少企业内部审计监管。由于企业规模限制、员工人数相对较少以及财务报表利益相关方较少，小企业很少有独立的监管部门对管理层的经营决定和财务支出计划进行监管，容易造成单一经理人越过内部控制系统实施决策、滥用职权的情况出现，也使得由于舞弊产生的财务报表重大错报风险加大。 三、规范非上市公司，尤其是小企业内部控制的有效对策 1.企业管理层要重视员工职业道德和企业文化的建设，使员工在思想上树立正确的价值观和职业道德规范。 2.明确员工职责。制定详细的员工手册，明确规定各职位的工作内容和职责。 3.对员工定期进行