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第6章经营决策 一 功能成本决策二 品种决策三 生产组织的决策 1 6 1产品功能成本决策 产品功能成本决策 将产品的功能与成本成本对比 寻找降低产品成本途径的管理活动 目的 以最低的成本实现产品适当的 必要的功能 提高企业的经济效益 价值 产品功能与成本之间的比值关系 价值 V 功能 F 成本 C 提高产品价值的途径1 F C 2 F C 3 F C 4 F C 5 F C 2 功能成本决策的步骤 一 选择分析对象 二 围绕分析对象搜集各种资料 三 功能评价 四 试验与提案 3 6 1 1选择分析对象 选择分析对象的原则 1 产量大的 2 结构复杂 零部件多的 3 体积大或重量大的 4 投产期长的 5 畅销产品 6 原设计中问题比较多的 7 工艺复杂 工序繁多的 8 成本高的 9 零部件消耗量大的 10 废品率高 退货多 用户意见大的 4 6 1 2功能成本决策所需资料 1 产品需求状况 2 产品竞争状况 3 产品设计 工艺加工状况 4 经济分析资料 5 国内外同类产品的资料 5 价值 V 功能 F 成本 C 价值系数 V 功能评价系数 成本系数 6 6 1 3功能评价 指标与程序 功能评价1 评分法 例 某改进型手表 三个备选方案 5个功能方面 5分制 7 令方案1的成本系数为100 则方案2的成本系数为 280 296 100 94 59 两方案的价值系数V1 21 100 0 21V2 22 94 59 0 23 功能评价2 强制确定法 强制确定法 包括01法和04法两种方法01法 是将各功能一一对比 重要者得1分 不重要的得0分 最后用某功能得分除以总得分即为功能评价系数 8 计算价值系数 9 价值系数 1 评价对象的价值为最佳 一般无需改进 价值系数 1 说明零件功能过剩或成本偏低 价值系数 1 说明零件成本与其功能相比偏高 应作为降低成本或潜在功能挖掘的主要目标 价值系数 0 说明该配件不重要 可以取消或合并 假定甲产品目标成本为1000元 则各零件的成本减低额是多少 10 6 2品种决策 1 生产何种新产品 2 亏损产品是否停产 3 零部件是自制还是外购 4 半成品 或联产品 是否需要进一步加工 11 6 2 1生产何种新产品 例6 3 假定某公司原来生产甲 乙两种产品 现有丙 丁两种新产品可投入生产 受剩余生产能力限制 只能生产其中一种 企业固定成本1800元 不因新产品投产而增加 12 6 2 1生产何种新产品 例6 4 假定某公司原来生产甲 乙两种产品 现有丙 丁两种新产品可投入生产 受剩余生产能力限制 只能生产其中一种 企业固定成本1800元 不因新产品投产而增加 丙专属固定成本180元 丁专属固定成本650元 13 6 2 2亏损产品的决策 例6 5 假定某公司本年产销甲 乙 丙三种产品 14 P R C 亏损产品决策 补充例题 假定某公司本年产销A B C三种产品 年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较 A产品净利5000元 B产品净亏2000元 C产品净利1000元 全公司净利合计为4000元 假定三种产品的销售量 销售单价及成本资料 如下 15 要求 为该公司做出B产品是否要停产或转产的决策分析 P R C 分析计算表 16 B产品停产后的贡献毛益与净利计算表 17 结论 只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产 由于B产品能提供贡献毛益总额7000元 所以不应停产 18 无敌型的产品是否应该停产 为什么 例 麦克公司生产销售三种型号的烤肉架 今年三种产品的损益情况如下所示 亏损产品是否停产的决策 19 亏损产品指提供的利润为负数的产品可以进一步划分为实亏产品和虚亏产品 实亏产品指单价小于单位变动成本的亏损产品 这类亏损产品应该停产 虚亏产品指单价大于单位变动成本的亏损产品 不应该停产 而应该扩大产量 使之扭亏为盈 若考虑转产 则要求转产所获得的边际贡献应大于亏损产品所提供的边际贡献 停产前利润停产后利润转产后利润 如果扩大甲销量至3600元 分摊固定成本不变 20 是否应转产 21 剩余生产能力无法转移 亏损产品是否停产 贡献边际 实亏损 应停产 贡献边际 虚亏损 不应停产 剩余生产能力可以转移 亏损产品是否停产 转产 边际贡献 相关机会成本 应停产 转产 边际贡献 相关机会成本 不应停产 P R C 22 6 2 3自制还是外购的决策 在相同质量并保证及时供货的情况下 比较自制与外购的成本高低 就低不就高 一般采用增量成本法进行分析 单位增量成本低的方案为最优方案 23 自制增加固定成本的决策 若自制需增加一项专属固定成本 则需采用成本无差别点的分析方法 例6 9 年需B零件860件 外购单价8 4元 若公司目前有无法转移作他用的多余生产能力可以自制B零件 单位变动成本6元 但每年需增加专属固定成本1200元 设x为B零件的年需要量 则外购的增量成本y1 8 4x自制的增量成本y2 1200 6x成本无差别点x 1200 2 4 500 件 所以 当年需要量在500件以内时 外购有利 年需要量在500件以上时 自制有利 24 供应商财务折扣或折让的促销措施时 例6 10 某公司需要某一零件 自制时 单位变动成本为1元 并需购置一台年折旧额为2200元的机器 若外购 一次购买3000件以下时 单位外购价2元 一次购买超过3000件时 单位外购价1 55元 问题 该公司自制好还是外购好 25 外购时有租金收入的决策 零件外购而不自制 剩余生产能力可以用于转产其他产品而获得贡献毛益或出租获得租金 例6 11 年需C零件5000件 若自制 则单位变动成本为10元 若外购 则外购单价为12元 腾出的生产能力可出租 年租金3200元 26 练习题1 假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个 如向市场购买 每个进货价包括运杂费在内为28元 若该厂金工车间目前有剩余能力可制造这种零件 经会计部门会同生产部门进行估算 预计每个零件的成本资料如下 直接材料14元直接人工6元变动制造费用4元联合固定制造费用6元合计30元要求就以下几种独立情况作出相关决策 1 假定金工车间如果不制造该零件 生产设备没有其他用途 甲零件应自制还是外购 2 假定金工车间如果不制造该零件 生产设备可以出租给外厂使用 月收租金1300元 则甲零件应自制还是外购 3 假定金工车间如果自己制造该零件 每年需增加专属固定成本14000元 则甲零件应自制还是外购 27 练习题2 某汽车制造厂过去制造卡车所需用的活塞 一直依靠外购 购入单价为500元 现该厂金工车间有不能移作他用的剩余生产能力可以自制活塞 经过估算 自制每个活塞的单位成本为 直接材料180元直接人工120元变动制造费用120元固定制造费用130元单位成本550元自制时每年还需要增加专属固定成本16 000元 要求 进行自制或外购的决策 28 课堂作业题 1 某公司生产A B C三种产品 有关资料如表所示 其中 固定成本总额为18000元 并按个各产品的销售收入比例分摊 单位 元 29 要求 1 亏损产品停产后 闲置的能力不能用于其它方面 亏损产品应否停产 2 如果亏损产品停产后 闲置的生产能力可用于对外出租 预计全年可获租金收入10000元 亏损产品应否停产 3 如果亏损产品停产后 闲置的能力可用于增产原有的A产品1 5 亏损产品应否停产 课堂作业题2 2 某企业每年需要甲零件10000件 该零件可以自制 也可以外购 目前企业具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本为30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为27元 自制生产能力可用于承揽零星加工业务 每年可获30000元 要求 做出自制或外购甲零件的决策 30 半成品是否进一步加工的决策 半成品是否进一步加工的决策 是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过进一步加工变成产成品之后再出售的半成品所做的决策 采用差量损益分析法 31 应进一步加工 应出售半成品 例6 13 某企业每年生产销售甲产品3800件 每件变动成本16元 每件固定成本为1元 售价为24元 如果把甲产品进一步加工成乙产品 售价可提高到30元 但单位变动成本需增至20元 另外尚需发生专属固定成本800元 32 联产品是否进一步加工的决策 联产品是指利用同一原材料 在同一生产过程中生产出若干种经济价值较大的产品 例如炼油厂提炼原油 可以生产出汽油 柴油 煤油等各种燃料油 有许多联产品即可以在分离后立即出售 也可以经进一步加工后再出售 进一步加工联产品方案的相关成本中的追加变动成本和专属成本称为 可分成本 属于相关成本 分离前的成本称为 联合成本 属于无关成本 33 可分成本 应进一步加工 应分离后出售 例6 14 某企业生产的甲产品在继续加工过程中 可分离出A B两种联产品 甲产品售价200元 单位变动成本140元 A产品分离后即予销售 单位售价160元 B产品单位售价240元 可进一步加工成子产品销售 子产品售价360元 需追加单位变动成本62元 1 分离联合成本分离时A分担的单位变动成本 140 160 240 160 56 元 分离时B分担的单位变动成本 140 160 240 240 84 元 3 B产品进一步加工与否决策差异收入 360 240 120 元 可分成本 62 元 所以 对B进一步加工是有利的 34 差异收入 120 元 1 在决策中应由中选的最优方案负担的 按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失 就是 增量成本 机会成本 专属成本 沉没成本2 下列各项中 属于无关成本的是 沉没成本 增量成本 机会成本 专属成本3 在有关产品是否进一步深加工的决策中 进一步加工前的半成品成本属于 沉没成本 机会成本 重置成本 专属成本 35 4 判断题 在短期经营决策中 所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本 5 某企业需一种零部件 外购单价比自制单位变动成本高出1 5元 另外自制每年需追加固定成本3000元 则企业每年该零部件需求量为3000件时 应 外购 自制 两者均可 不能确定6 企业利用剩余生产能力接受追加订货的最低条件是客户的开价 小于产品的单位成本 大于产品的单位变动成本 等于产品的单位变动成本 低于产品的单位变动成本 36 7 设一生产电子器件的企业为满足客户追加订货的需要 增加了一些成本开支 其中 是专属固定成本 A 为及时完成该批产品的生产 而要购入一台新设备B 为及时完成该批追加订货 需要支付职工加班费C 生产该批产品机器设备增加的耗电量D 为生产该批产品以及以后的生产建造了一间新厂房8 判断题 如果一项资产只能用于某一职能 则不会产生机会成本 9 判断题 机会成本是一项实际指出 应登记入账 37 6 3产品组合优化决策 如果多种产品共用一种或几种因素 而这些因素又是有限的 就应使各种产品的生产组合达到最优化结构 以便有效 合理的使用这些限制因素 产品组合优化决策 通过计算 分析进而做出各种产品应生产多少才能使各个生产因素得到合理 充分的利用 并获得最大利润的决策 例6 15某企业生产A B两种产品 两种产品共用设备工时总数18000小时 共用人工工时24000小时 A产品单位所需设备工时3小时 人工工时5小时 单位CM42元 B产品单位产品所需设备工时5小时 人工工时5小时 单位CM60元 预测市场销售量 A产品3000件 B产品2000件 设A生产x件 B生产y件 38 一 逐次测试法例6 15 1 计算工时需求量 39 2 以单位资源边际贡献排产 40 3 初次测试 以A产品优先排产 1 优先安排A产品 按市场需求生产A产品3000件 占有机时 3000 3 9000 剩余18000 9000 9000占有人工 3000 5 15000 剩余24000 15000 9000 2 利用剩余时间可生产B产品 按机时计算 9000 5 1800 件 按人工计算 9000 6 1500 件 3 安排生产B产品1500件 还剩机时 9000 1500 5 1500 人工 9000 1500 6 0 4 计算边际贡献 42 3000 60 1500 216000元 41 4 再次测试 以B产品优先排产 1 优先安排B产品 按市场需求生产B产品2000件 占有机时 2000 5 10000 剩余18000 10000 8000占有人工 2000 6 12000 剩余24000 12000 12000 2 利用剩余时间可生产A产品 按机时计算 8000 3 2667 件 按人工计算 12000 5 2400 件 3 安排生产A产品2400件 还剩机时 8000 2400 3 800人工 12000 2400 5 0 4 计算边际贡献 42 2400 60 2000 220800元 42 回顾 优先排产A时 边际贡献 42 3000 60 1500 216000元 5 最终排产 1 由于两次测试的剩余人工工时均为0 选择边际贡献大的方案 2 决策 再次测试的边际贡献 初次测试的边际贡献则 安排生产A产品2400件 B产品2000件 还剩机时 8000 2400 3 800人工 12000 2400 5 0 可考虑利用人工加班 充分利用机器小时 增加A 800 3 267件 需加班267 5 1335小时 此时应考虑加班增加的费用 43 例2 某企业有甲 乙两个生产部门 现有生产能力分别为9000机器小时和15000机器小时 根据市场情况 下一年度生产A B两种产品 这两种产品都要经过甲 乙两个生产部门进行加工 有关资料如表所示 要求 在充分利用现有生产能力的条件下 如何安排两种产品的产量 才能获得最大利润 44 分析 1 以单位资源边际贡献选择 产品生产部门 或 部门生产产品 45 2 初次测试 方案一 优先排产A产品 产品 1 A产品按需求量排产为1000件 占用机时 甲部门 1000 8 8000 剩余 9000 8000 1000乙部门 1000 4 4000 剩余 15000 4000 11000 2 剩余机时可生产B产品 甲部门可生产B产品 1000 2 500 乙部门可生产B产品 11000 6 1833 实际可生产B产品500件 3 生产B产品 占用机时 甲 2 500 1000 剩余机时 1000 1000 0乙 6 500 3000 剩余机时 11000 3000 8000 4 生产A产品1000件 B产品500件边际贡献 1000 15 500 9 19500元 46 3 再次测试 方案二 优先排产B产品 1 B产品按需求量排产为2500件 占用机时 甲部门 2500 2 5000 剩余 9000 5000 4000 乙部门 2500 6 15000 剩余 15000 15000 0 2 生产B产品2500件 A产品0件边际贡献 2500 9 22500元 47 回顾 优先排产A 方案一 时 边际贡献 1000 15 500 9 19500元 4 调整测试 消除剩余机时 1 原因 方案一剩余乙部门机时 方案二剩余甲部门机时 2 调整一次 减少一个B产品 可节约乙部门机时6小时 可生产A产品 6 4 1 5个减少一个B产品 可节约甲部门机时2小时增加1 5个A产品 需要甲部门机时1 5 8 12小时 利用减少一个B产品节约的2小时 共需要甲的机时12 2 10小时 3 调整次数 要充分利用甲的机时需要调整4000 10 400次 共减少B产品 400个 增加A产品1 5 400 600个 4 最优组合 A 600 B 2100边际贡献 600 15 2100 9 27900元 48 二 线性规划法 1 列出目标函数2 列出约束条件3 求最优解 1 图式法 2 单纯形法 49 6 4生产组织决策6 4 1生产工艺决策 不同生产工艺技术方案的决策 是指企业在组织生产某一种产品或零件时 如果采用的机器设备以及加工方法不同 其加工成本往往也会有很大的差别 一般地说 采用技术含量较高设备的固定成本较高 但单位变动成本却较低 采用技术含量较低设备的固定成本较低 但单位变动成本却较高 不同加工设备的决策 在加工批量不确定的条件下 可通过成本平衡点分析法进行分析 50 例 补充 某公司生产C零件 有甲 乙两种不同的工艺方案可供选择 甲方案固定成本为720000元 单位变动成本为24元 件 乙方案固定成本为480000元 单位变动成本为36元 件 分析加工C零件应采用哪种方案 设 甲方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1 乙方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 x0为成本平衡点业务量 成本平衡点业务量 20000件当加工批量小于20000件时 采用 变动成本较高的 乙方案加工成本较低 当加工批量大于20000件时 应选用 变动成本较低的 甲方案 51 例6 14 某公司计划生产甲产品 共有A B C三个不同的工艺方案 其成本资料如表6 23所示 52 6 4 2根据成本分配生产任务的决策 问题 某零件或产品 多个设备都可以加工 或多个车间都可以生产 那么 由哪个设备或车间加工最有利 对策 根据相对成本或单位变动成本分配生产任务 1 根据相对成本分配生产任务相对成本 在一种设备上可以加工几种零部件时 以某一种零部件的单位成本为基数 一般为1 将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比较而得到的系数 倍数 一般而言 零部件应该交由相对成本较低的设备去加工 53 例6 15某公司有甲 乙和丙三种零件 本来全部由A小组生产 后来由于市场需求增大 必须将一部分生产任务交给B小组 A小组生产能力为2400工时 B为1500工时 54 2 根据单位变动成本分配生产任务 例6 16某公司A B两个车间生产同一种产品 去年各生产了1800件 今年计划增产600件 A B两个车间均有能力承担增产任务 如何分配任务 55 6 4 3最优生产批量决策 最优生产批量 在成批生产的企业里 每批生产多少 全年分几批生产最为经济的问题 应考虑两个成本因素 生产准备成本和储存成本 产品的直接材料 直接人工等生产成本与决策无关 不必考虑 生产准备成本 在每批投产前 要进行调整准备工作而发生的成本 与每批数量的多少无直接联系 但与生产批次成正比 具有固定成本性质 储存成本 单位产品在储存过程中发生的仓储费 搬运费 保险费 占用资金支付的利息等 相当于变动成本 以及折旧费 维修费等 相当于固定成本 最优生产批量法就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批量 使其全年的生产准备成本与全年的储存成本之和为最低 56 全年批次 全年总成本 T 全年生产准备成本 全年储存成本 S C 1 57 设 全年需要量 A 每批产量 Q 每次准备成本 S 设 每天生产量 X每天耗用量 Y 设 单位零件年储存成本 C 利用数学模型计算经济批量 58 用微分法求 全优生产批量的全年总成本 为极小值时的 值 求 的一阶导数 例6 17 某公司生产A产品每年需用甲零件7200件 专门生产甲零件的设备每天可以生产80件 每天因组装A产品耗用甲零件20件 每批生产准备成为600元 每件甲零件年储存成本为8元 求经济生产批量决策 59 几种零部件轮换分批生产时 设N为n种零部件的共同生产批次 则有N Ai Qi i 1 2 n 零部件i的年储存成本 零部件i的年调整成本 NSi n种零部件的年储存成本之和 n种零部件的年调整成本之和 当 时 所解出的N为最优共同批次 进而 根据公式 1 可解出最优批量Qi 60 6 4 4赶工决策 成本计划评审法 问题 赶工可以带来额外收益 但是需要追加一定费用 如何赶工可以利益最大化 背景 1957年 美国杜邦化学公司首次采用了一种新的计划管理方法 即关键路径法 Criticalpathmethod CPM 第一年就节约了100多万美元 相当于该公司用于研究发展CPM所花费用的5倍以上 1958年 美国海军武器局特别规划室在研制北极星导弹潜艇时 应用了被称为计划评审技术 Programevaluationandreviewtechnique PERT 的计划方法 使北极星导弹潜艇比预定计划提前两年完成 统计资料表明 在不增加人力 物力 财力的既定条件下 采用PERT就可以使进度提前15 20 节约成本10 15 61 成本计划评审法 PERT COST 基本要点 将一项工程或生产项目分解成前后连接的若干工作 或作业 并预计它们所需的正常时间 赶工时间 正常成本和赶工成本 以求在赶工安排中提高经济效益 赶工时间 尽可能提前完成任务所需的全部时间 赶工成本 尽可能提前完成任务所需的全部成本 运用的工具 网络图 绘制网络图的要点 1 务必真实反映整个工艺流程 2 不能出现闭环路线 3 任何一条箭线的首尾都应有 点 不能从箭线中间引出另一条箭线 关键路线 所有加工路线中所需时间最长的加工路线 62 成本计划评审法的工作原则 工作前提 提前完工的时间与因赶工而增加的成本之间存在着线性关系 安排赶工应遵循的几个原则 1 应在关键路线上寻找需要赶工的工作 2 若同时存在多条关键路线 应在这几条关键路线上同时安排赶工 并提前同样的时间 3 优先安排成本斜率低的工作 4 安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目一天的得益额 63 例6 19 64 例6 19 65 1 3 2 4 5 t 4 t 5 t 8 t 5 t 7 t 8 150元 500元 300元 200元 350元 400元 完成时间 21天 成本 10700元 图6 6 四 成本计划评审法的应用 例1 画出网络图 找出关键路线 A 1 2 3 4 5 时间 4 5 5 7 21B 1 3 4 5 时间 8 5 7 20C 1 2 4 5 时间 4 8 7 19关键路线 A 时间 21天 成本 10700元 1 3 2 4 5 t 4 t 5 t 8 t 5 t 7 t 8 150元 500元 300元 200元 350元 400元 完成时间 21天 成本 10700元 2 第一次安排赶工 在关键路线A上找出赶工作业 1 2的成本斜率 150最低 可赶工2天 但次长路线B的时间 20天 只需赶工1天 此时 A 时间 21 1 20天 B 时间 20天 C 时间 19 1 18天关键路线 A B 时间 20天 成本 10700 150 10850元 67 68 3 2 150元8 7 400元 5 4 500元 7 6 350元 8 5 300元5 3 200元 关键路线 和 完成时间为20天 第一步 赶工1天 3 第二次安排赶工 在A B两条关键路线上同时起作用的作业上找出赶工作业 赶工组合 A 1 2 B 1 3 成本斜率 150 300 450A