新企业所得税法及实施条例解读1ppt课件.ppt

新企业所得税法及实施条例解读 1 第二部分 新税法及实施条例解读 2 内容提要 税法 60条 实施条例 133条两者的关系 上位法与下位法 税法和实施条例的体例一样 内容包括 第1章 总则 共4条 条例共8条第2章 应纳税所得额 共17条 条例共67条第3章 应纳税额 共3条 条例共6条第4章 税收优惠 共12条 条例共21条第5章 源泉扣缴 共4条 条例共6条第6章 特别纳税调整 共8条 条例共15条第7章 征收管理 共8条 条例共7条第8章 附则 共4条 条例共3条 3 第一章 总则 内容概要 规定了企业所得税的基本要素 基本概念 基本原则 基本制度等 即对纳税人及纳税义务和法定税率等作出规定 税法从第1条至第4条 共4条实施条例从第1条至第8条 共8条具体包括 一 纳税人 法第1条 条第1 2条 二 征税范围 法第2条 条第3 5条 三 纳税义务 法第3条 条第6 8条 四 税率 法第4 4 一 纳税人 一 税法名称的确定企业 法人 公司 二 纳税人境内 取得收入的企业 有限责任 法人 法人 民法通则第36条规定 法人是具有民事权利能力和民事行为能力 依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织 民法通则第37条明确规定 法人应当能够独立承担民事责任 法人的独立责任是指法人在违反义务而对外承担责任时 其责任范围应当以其所拥有或经营管理的财产为限 法人的成员和其他人不对此承担责任 我国本质上实行的法人所得税制 5 一 纳税人 三 特殊类型 在中国境内 条例 法人 实行 先税后分 非法人 实行 先分后税 避免双重征税 1 个人独资企业 个人所得税 个人独资企业法 投资人是自然人 以个人财产对企业债务承担无限连带责任2 合伙企业 合伙人分别缴纳 合伙企业法 投资人是自然人 法人和其他组织 分普通合伙 无限连带责任 和有限合伙 以出资额为限 3 个体工商户 7人以下 个人所得税4 一人有限公司 出资额为限 企业所得税 6 二 征税范围 一 纳税人的范围出资人以出资额承担有限责任的企业 具体包括 公司 企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位 基金会 商会 农民专业合作社以及取得收入的其他组织 二 分类 居民企业 非居民企业1 国际上划分标准主要有 1 成立地或注册地标准 有阿根廷 智利 哥伦比亚 捷克 埃及 芬兰 法国 希腊 澳门 台湾 俄罗斯 美国等 2 中心管理和控制所在地标准 董事会 股东会 公布分红 营业活动 账簿保管地点 7 二 征税范围 有 巴哈马 孟加拉国 BVI 香港 马来西亚 新加坡等 3 总机构所在地标准 总机构是指负责重大经营决策 以及全部经营活动并统一核算盈亏的总公司或总部 总店等 如韩国 巴西2 我国采用的标准 注册地与实际管理机构所在地相结合 如英国 澳大利亚 新西兰 加拿大等国 实际管理机构 对企业生产经营 人员 财务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 8 三 纳税义务 一 纳税义务是指企业应纳税所得的范围 二 分类1 全面纳税义务 境内 境外所得居民企业和第一类非居民企业 即与其所设机构 场所有实际联系 2 有限纳税义务 境内所得第二类非居民企业 即与其所设机构 场所没有实际联系 预提所得税 三 有关概念1 所得收入减去实际发生有关合理扣除后的余额 9 三 纳税义务 具体包括 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得2 境内 境外所得判断的原则 1 销售货物所得 按照交易活动发生地 2 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 3 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 10 三 纳税义务 4 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 5 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 6 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定3 机构 场所 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 11 三 纳税义务 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 5 其他从事生产经营活动的机构 场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的 包括委托单位或者个人经常代其签订合同 或者储存 交付货物等 该营业代理人视为非居民企业的机构 场所4 实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构 场所拥有据以取得所得的股权 债权 以及拥有 管理 控制据以取得所得的财产等 12 四 税率 新税法统一并降低了税率1 分类 比例税率 单一 分类 累进税率 全额 超额 累进累退混和税率2 现行税率 基准税率 优惠税率 低税率3 企业所得税法的确定为25 全面纳税义务 和20 有限纳税义务 全世界159国家 地区 平均税率为28 6 周边18个国家 地区 平均税率为26 7 在国际上处于适中偏低的水平 有利于提高企业竞争力 有利于吸引外商投资 13 注 预提所得税问题 国外通常把对非居民企业承担有限纳税义务而缴纳的所得税 称之为 预提企业所得税 没有单列 而是按税制要素在相关章节中反映 1 纳税人