管理会计本量利.ppt

管理会计课件 第四章本量利分析 第一节本量利分析概述第二节单一品种的保本分析第三节盈利条件下的本量利分析第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题第五节多品种条件下的本量利分析第六节保本点的敏感性分析本章重点问题 范例 教材116 第一节本量利分析基础 本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算 一 本量分析的基本涵义 本量利分析 简称为CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 是指在变动成本计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 二 本量利分析的基本假定 成本性态分析的假定 单一成本动因假设 相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定 三 本量利关系的基本公式 营业利润 销售收入 变动成本 固定成本 保本保利公式以其为基础推导 E 利润P 单价x 销量b 单位变动成本a 固定成本 E px bx a 四 贡献边际及其相关指标的计算 贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率 贡献边际总额 Tcm 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 贡献边际 销售收入 变动成本 单位贡献边际 销售量 销售收入 贡献边际率 固定成本 营业利润 单位贡献边际 cm 单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额 单位贡献边际 单价 单位变动成本 贡献边际总额 销售量 销售单价 贡献边际率 贡献边际率 cmR 贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比 贡献边际率 贡献边际总额 销售收入 100 单位贡献边际 单价 100 1 变动成本率 变动成本率 bR 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比 变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 1 贡献边际率 例4 1 加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率 例4 2 第二节单一品种的保本点分析 保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究 一 保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法 收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零 二 保本点的确定 保本点 BEP 是指能使企业达到保本状态的业务量的总称 单一品种的保本点表现形式 保本量 BEP量 保本额 BEP额 单一品种保本点的确定方法 图解法基本等式法贡献边际法 图解法 1 画销售收入线 2 画总成本线 3 交叉点为保本点 基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上 根据保本点的定义 先求出保本量 再推算保本额的一种方法 例4 4 贡献边际法 三 企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标保本作业率指标 安全边际指标 表现形式 安全边际销售量 简称安全边际量 安全边际销售额 简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量 它们是正指标 安全边际计算公式 企业经营安全性检验标准 安全边际指标越大越好 保本作业率指标 保本作业率又叫 危险率 是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比 该指标是一个反指标 越小说明越安全 保本作业率指标 安全边际率 保本作业率 1 例4 5 四 关于保本状况的进一步研究 不盈不亏 收支相等 利润为零 贡献边际等于固定成本 安全边际各项指标均为零 保本作业率为100 企业一定处于保本状态 第三节盈利条件下的本量利分析 保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系 一 保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下 为确保预先确定的目标利润 记作TP 能够实现 而应达到的销售量和销售额的统称 保利量 保利额 保利点 保利点计算公式 142页 例4 12 二 保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量 保净利量 保净利额 保净利点 保净利点计算公式 例4 13 三 保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下 为保证目标利润的实现 特定成本应当达到的水平 包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标 可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算 四 保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下 为保证目标利润实现应当达到的单价 又称为目标单价 可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算 五 利润与其他因素的关系 利润 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 单位贡献边际 安全边际销售量 贡献边际率 安全边际销售额销售利润率 贡献边际率 安全边际率 第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题 有关因素变动对相关指标的影响本量利关系图 一 有关因素变动对相关指标的影响 单价 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际 单位变动成本 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际 固定成本 单位贡献边际不变 保本点 保利点 安全边际 销售量 单位贡献边际不变 保本点不变 保利点不变 安全边际 单价 销售量上升 利润上升单位变动成本 固定成本上升 利润下降 二 本量利关系图 传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润 业务量式本量利关系 一 基本式本量利关系图 该图以固定成本为基础 能清晰地反映出固定成本总额不变性的特点 同时能揭示安全边际 保本点 利润三角区与亏损三角区的关系 标准式本量利关系图 金额式本量利关系图 按坐标图横轴所代表的业务量不同 二 贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上 能直观地反映贡献边际 固定成本及利润之间关系的图形 图4 3 三 量利式本量利关系 利润 业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量 纵轴代表利润或贡献边际 能直观地反映业务量与贡献边际 固定成本及利润之间关系的图形 图4 4 如果横轴是销售量 利润线的斜率是cm如果横轴是销售额 利润线的斜率是cmR如果销售量 0 企业最大的亏损额是a 变化规律 第五节多品种条件下的本量利分析 综合贡献边际率法联合单位法顺序法分算法主要品种法 一 综合贡献边际率法 例4 8 在其他条件不变的前提下 企业应积极采取措施 努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重 降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重 从而提高企业的综合贡献边际率水平 达到降低全厂保本额和保利额的目的 多品种盈亏临界点分析的模型加权平均模型第一步 计算全部产品的销售总额销售总额 第二步 计算各产品的销售比重某产品的销售比重 第三步 计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率 多品种盈亏临界点分析的模型加权平均模型第四步 计算整个企业综合的盈亏临界点销售额盈亏临界点的销售额 第五步 计算各种产品的盈利临界点的销售额及销售量各种产品盈亏临界点的销售额 例 设某企业的年固定成本为255000元 生产甲 乙 丙三种产品 有关资料如表 第一步 预计全部产品的销售总额全部产品的销售总额 20000 20 10000 20 10000 20 800000 元 第二步 计算各种产品的销售比重 甲产品的销售比重 乙产品的销售比重 丙产品的销售比重 第三步 计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率 50 50 25 40 25 30 25 10 7 5 42 5 第四步 计算综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额 第五步 计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量甲产品的销售额 600000 50 300000元乙产品的销售额 600000 25 150000元丙产品的销售额 600000 25 150000元甲产品的销售量 乙产品的销售量 丙产品的销售量 二 联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上 确定每一联合单位的单价和单位变动成本 进行多品种条件下本量利分析的一种方法 联合单位法计算公式 某产品保本量 联合保本量 该产品销量比某产品保利量 联合保利量 该产品销量比 例4 9 联合单位 模型一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合第一步 计算各种产品的销售比第二步 计算联合单位贡献毛益联合单位贡献毛益 联合单位 模型第三步 计算以联合单位表示的盈亏临界点达到盈亏临界点的联合单位 第四步 按照各产品在联合单位中的组合比例 计算各单位应实现的销售量 达到盈亏临界点的联合单位 甲产品应销售7500 2 15000件乙产品应销售7500 1 7500件丙产品应销售7500 1 7500件达到盈亏临界点的销售收入 7500 80 600000元 三 顺序法 顺序法是指按照事先规定的品种顺序 依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本 进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法 顺序法 列表法 图示法 列表法 图示法 四 分算法 分算法是指在一定条件下 将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配 然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法 五 主要品种法 主要品种法是指在特定条件下 通过在多种产品中确定的一种主要品种 完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法 以贡献边际额为标志确定主要品种 第六节保本点的敏感性分析 一 敏感性分析的含义及其在本 量 利关系中的目的 研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的界限 各个因素变化对利润变化影响的敏感程度 当个别因素变化时 如何保证原定目标利润的实现 确定各变量的临界值销售量的最小值销售单价的最小值单位变动成本的最大值固定成本的最大值 例 设某企业生产一种产品 单价2元 单位变动成本1 2元 全年固定成本预计40000元 销售量计划为100000件 全年利润为 P 100000 2 1 2 40000 40000元单位变动成本的最大允许值固定成本的最大允许值销售量的最小允许值销售单价的最小允许值 敏感系数测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数某因素敏感系数 敏感系数为正 负 表明它与利润同 反 向变动 149页 例4 16 敏感分析表 敏感分析图 本章重点问题 贡献边际相关指标的计算单一产品条件下的保本点 保利点 保净利点的计算安全边际 保本作业率的计算安全边际与利润的计算有关因素变动对相关指标的影响不同本量利分析图反映的规律加权平均法的应用多品种条件下本量利分析具体方法的比较 第四节本 量 利分析在经营决策中的应用 例3 9 设某企业只生产一种产品 产销平衡 产品单价12元 单位变动成本9元 全期固定成本30000 如采用一种新的方法进行生产 单位变动成本可降低1元 但全期固定成本将由此增加20 生产能力不变 以TR代表销售总收入线 FC1代表现行生产方法的固定成本线 FC2代表新生产方法的固定成本线 TC1代表现行生产方法的销售总成本线 TC2代表新生产方法的销售总成本线 BE1和BE2分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点 例3 10 设某厂原采用半自动化机械生产某种产品 为提高自动化程度 需购置新的机器设备 使固定成本由原来用半自动化机械的150000元提高到300000元 但单位变动成本由原来的15元下降为10元 生产能力由原来的20000件提高到30000件