基层医疗卫生机构财务管理讲义ppt课件.ppt

2019 12 28 基层医疗卫生机构财务管理 江苏建康职业学院副教授万美霞电子邮箱 wan mary1105 2019 12 28 经营管理中面临的问题 某卫生机构今年的成本控制目标为2000万元 如何达到 某体检中心希望争取一家大型企业的体检业务 该中心的报价是多少 门诊部全年必须完成多少门诊人次 才能达到收支平衡 医疗设备需要更新 如何进行经济效益分析 2019 12 28 医院总成本分析医疗项目成本分析收支平衡分析 医疗服务成本分析 盈亏临界分析边际收益法图示法 保本业务量 固定成本 经费补贴 单位服务收入 单位服务变动成本 盈亏临界分析公式 2019 12 28 某门诊部某年经费补贴为5万元 每门诊人次的变动成本为12元 全年固定成本为20万元 每门诊人次平均收费为18元 请问 该门诊部全年必须完成多少门诊人次 才能达到收支平衡 分析 门诊人次保本量 200 000 50 000 18 12 25 000人次 举例 盈亏临界分析 图示法举例 50403020105 固定成本 123 成本线 收益线 总收益 2000 18 50000 41万元总成本 20000 20000 12 44万元保本点 25000人次保本业务收入 45万元 2019 12 28 案例分析 关于基层医院检验设备的调查 调查结果 原因分析 思考与启发 医疗设备的效益评价 2019 12 28 反思国家为解决基层医院的设备配置提供政策支持 出钱买设备却被闲置不用 可见政策的落实情况并不令人满意 2019 12 28 医疗设备的选择和评价1 需求评价 购置的必要性 为什么要购买 原有设备能否修复使用 2019 12 28 2 可能性 医院现有条件是否容许购置某种设备 资金来源 经费是否落实 硬件条件 有无足够的房屋空间来供设备使用 包括水 电 煤等 技术条件 医院目前是否具有使用的技术力量 有无安装或维修的技术力量 2019 12 28 3 技术评价 技术性能如何 是否过时 自动化程度 准确性如何 4 维修性 选择维修性好的设备 结构合理 零部件组合合理 易于拆卸修理 零部件互换性强 选择售后服务好的厂商或代理商 5 10年 2019 12 28 5 经济性评价 1 最佳寿命周期费用 又称设备费用效率 指设备费用效率最高时的寿命周期费用 生产费 设计 制造 调试 运输 安装 使用费 维护费 能源消耗 环境保护 保险 教育培训 技术资料等费用 计算公式 设备综合效率寿命周期费用 设备费用效率 2019 12 28 2 投资回收期 医院使用设备获得的收益回收其投资所需的时间 预测公式 设备投资回收期 年 设备投资总额每年工作日数 每日工作次数 每次收费数 其他条件相同下 投资回收期越短越好 2019 12 28 审计抽查卫生部及北京市所属10家医院2003年至2004年8月的部分医疗收费项目 发现违规向患者多收费1127万元 其中 医疗检查多收费825万元 药品多收费302万元 卫生部专门下发了 关于进一步加强和改进部属 管 医院经济管理工作的意见 在全国范围内规范和加强医院管理工作 10家医院认真落实审计决定 已上缴财政各项资金1281 51万元 归还原渠道5848 2万元 调整账目6 52亿元 审计决定落实率达95 以上 这次审计共移送有关部门和单位查处的案件线索11起 已有4人被批捕 收入管理 2019 12 28 收入管理的内容 严格执行国家规定的收费标准 不得擅自提高标准收费和分解收费 收费必须使用财政部门统一监制的收费票据 收入要全部入帐 由财会部门统一管理 任何人都不得自行收费 私设小金库 财会部门也不得另设帐目管理 必须纳入统一的核算体系 收入原则上当日收入当日结算 使收入的资金置于安全管理之下 核算与核对 2019 12 28 收费票据的管理 医院使用的收入票据 由财务科提出使用计划 由总务科购买后交财务科指定专人保管 收款员使用时建立登记制度 使用后返回票据存根时履行注销手续 财务科指定专人对收款员交回的收据进行复核 防止舞弊行为的发生 有些收款员钻票据管理人员不复核或复核不严的空子 将收据的一至三联全部撕下截留收入 贪污公款 还有的收款员利用微机操作失误 人为使正常的微机收款票据作废后进行调号 在空白纸上随意填上作废金额 贪污收入款项 现金退费的管理必须严格加以控制 必须有相关负责人员的签字 以防止个别人将款项私自留用 给医院造成损失 2019 12 28 1 内控漏洞 医院门诊收费组长侵吞200余万2 住院部主任石巧玲涉嫌挪用公款 案例分析 如何做好医疗退费管理 请思考 您单位目前的退费流程合理吗 还有没有需要改进的环节 2019 12 28 增收是提高医院经济效益的主要环节 抓退费管理 堵塞漏洞 是建立内控制度 加强财务管理的重要一环 2019 12 28 一 如何认识会计报表 二 如何进行财务分析 三 应注意哪些问题 会计报表分析 2019 12 28 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 中华人民共和国会计法 第四条 2019 12 28 总部设在伦敦的巴林银行 是世界上首家商业银行 创建于1763年 但1995年末 这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了 是什么原因使这家老牌银行走向末路呢 除了银行内部控制有问题外 还有一个很经典的问题 这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表 在一次演讲中 他曾经说过这样一句话 若以为揭露更多的资产负债表的数据 就能够增进对一个集团的了解 那真是幼稚无知了 他的意思是 如果认为时点数有那么重要 那简直就是幼稚无知 具有讽刺意味的是 他发表这番 高论 之后不到1年的时间 巴黎银行破产了 这是他绝对没有想到的 因为他不重视对资产负债表的阅读 使银行付出了惨痛的代价 其实巴林银行是完全可以避免破产的 如果银行的高层管理能够关注资产负债表 就会知道公司已经发生什么事情 如果及时采取措施 就不至于使公司破产倒闭 因此 虽然是时点数 如果关注它 认识它 使用它 就能够为管理做出很大的贡献 一个引例 一 如何认识会计报表 2019 12 28 一 对外 为国家宏观调控 基金提供者 债权人提供依据 二 对内 为基层医疗卫生机构内部的各项改革 决策提供参考 财务报告的作用 基层医疗卫生机构会计制度 制定过程 2010年4月 启动制度制定工作 2010年5月中旬至6月 制度起草 2010年6月至7月上旬 与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调 2010年7月15日 印发 基层医疗卫生机构会计制度 征求意见稿 财会便 2010 38号 随后召开研讨会 收集反馈意见 进行全面修订 2010年11月10日 印发 基层医疗卫生机构会计制度 模拟测试稿 财会便 2010 69号 组织北京 上海 安徽等地进行模拟测试 2011年1月12日 印发 基层医疗卫生机构会计制度 财会 2010 26号 财务报告 会计报表附注 会计报表 财务情况说明书 2019 12 28 反映基层医疗卫生机构某一时点财务状况的报表 资产负债表 科目结转 资产 科目结转 负债 科目结转 净资产 2019 12 28 甲单位资产负债表 结构 2010年12月31日单位 万元资产期末数负债及净资产期末数流动资产3385 4流动负债3017 36长期负债0负债合计3017 36固定资产13101 46净资产合计13469 5无形资产和开办费0资产总计16486 86负债及净资产总计16486 86 理想的资产负债表比率 2019 12 28 收入支出总表 反映基层医疗卫生机构某一时期经营成果的报表 2019 12 28 本期结余 收入和支出管理 科目处理 收入 支出 2019 12 28 看收入结构看支出结构 收入支出总表分析 2019 12 28 4种主要方法 一 趋势分析法 二 比较分析法 三 比率分析法 四 因素分析法 主要内容 主要评价指标 二 如何进行财务分析 2019 12 28 一 趋势分析法 财务报表 观察连续数期财务报表 比较各期有关项目金额 分析增减变动情况 判断发展趋势 作出预测 2019 12 28 孤立地看一个时点数 也许反映的问题不够明显 但是如果把几个时点数排列在一起 基层医疗卫生机构财务发展状况的趋势就很明显了 例如基层医疗卫生机构的应收账款 第1年是10万元 第2年是20万元 第3年是30万元 第4年是40万元 如果把这4年的时点数字排在一起 就很容易发现 这个基层医疗卫生机构的应收账款呈逐年上升趋势 这种趋势表明 没有管好应收款 或者说明基层医疗卫生机构业务量扩大使相应的应收账款增加 一 趋势分析法 乙单位资产负债表 简化表 单位 万元 乙单位资产负债表 趋势分析 单位 万元 2019 12 28 简要趋势分析 总资产稳定增长 速动资产增长很快 是总资产增长的主要原因 存货连续下降且幅度很大 说明在管理上成效显著 固定资产稳定增长 负债逐年增加 是单位筹措资金的主要来源 净资产增长较快 内部筹资已成为单位资金筹集的一个主要来源 2019 12 28 二 比较分析法 2 目标标准 1 绝对标准 3 行业标准 4 历史标准 2019 12 28 3 行业标准 注意可比性 由于组织形式 经营规模 经营特点 市场的地域性等不同可能存在不可比性 如非营利性基层医疗卫生机构与营利性基层医疗卫生机构 三甲基层医疗卫生机构与卫生院 西基层医疗卫生机构与中基层医疗卫生机构等在绝对数上可能存在不可比性 或者说比较出来的结果不可取 如果采用财务比率结构百分比进行比较 可使不同比较对象具有可比性 因为它是相对数 排除了规模的影响 2019 12 28 4 历史标准 小的绝对数的变化会使百分比的值变化很大 如新开展的医疗项目 由于刚开始没有被人们所认识和肯定 第一个月收支结余才100元 后来经过宣传等多方面的努力 第二个月收支结余增加到1 000元 绝对数才增加了900元 但用百分比增幅为900 这样会给人很玄的感觉 如果绝对数很小的情况下 不能仅仅列出百分比 而要同时列出绝对数 2019 12 28 三 比率分析法 关键 选择有意义的 互相关联的项目数值来进行比较 相关比率 用途最广 结构比率 个别项目与全部项目总和的比率 基本数字及绩效考核表 会基医05表 二 绩效考核指标计算公式 1 预算收入执行率 本期实际收入总额 本期预算收入总额 l00 2 预算支出执行率 本期实际支出总额 本期预算支出总额 l00 3 财政专项拨款执行率 本期财政专项拨款实际支出 本期财政专项补助收入 l00 4 业务收支结余率 业务收支结余 医疗收入 财政基本支出补助收入 其他收入 100 基本数字及绩效考核表 会基医05表 二 绩效考核指标计算公式 5 资产负债率6 总资产周转率 医疗收入 其他收入 平均总资产7 存货周转率 医疗卫生支出中的药品 卫生材料和其他材料支出 平均存货 二 绩效考核指标计算公式 8 人员经费占医疗卫生支出的比重 人员经费 医疗卫生支出 100 9 公用经费占医疗卫生支出的比重 公用经费 医疗卫生支出 100 10 医疗支出比重 医疗支出 医疗卫生支出 100 11 公共卫生支出比重 公共卫生支出 医疗卫生支出 100 基本数字及绩效考核表 会基医05表 二 绩效考核指标计算公式 12 门诊均次费用 门诊支出 门诊人次 药品 门诊支出中的药品支出 门诊人次13 门诊均次收入 门诊收入 门诊人次 药品 门诊收入中的药品收入 门诊人次14 住院均次费用 住院支出 出院人次 药品 住院支出中的药品支出 出院人次15 住院均次收入 住院收入 出院人次 药品 住院收入中的药品收入 出院人次 基本数字及绩效考核表 会基医05表 二 绩效考核指标计算公式 16 总资产增长率 期末总资产 期初总资产 期初总资产 100 17 净资产增长率 期末净资产 期初净资产 期初净资产 100 18 床位使用率 实际占用总床日 实际开放总床日 100 19 每职工平均诊疗人次 诊疗人次 平均在职职工人数20 每职工平均住院床日 实际占用总床日数 平均在职职工人数21 每职工平均医疗收入 医疗收入 平均在职职工人数 基本数字及绩效考核表 会基医05表 二 绩效考核指标计算公式 2019 12 28 衡量偿债能力的指标 1 流动比率2 速动比率3 资产负债率 2019 12 28 1 流动比率 流动比率 流动资产 流动负债 100 体现了医院偿还短期债务能力的大小 流动比率并不是越高越好 该指标过高 可能意味着资金利用效率比较低下 运用该指标时 可以同其他医院或整个医疗行业的平均水平进行比较 该指标公认标准比率为200 2019 12 28 2 速动比率 速动比率 流动资产 药品 库存物资 在加工材料 流动负债 100 更能体现医院偿还短期债务的能力 药品 库存物资工 在加工材料的变现速度较慢 将变现能力较弱的资产从流动资产中扣除 实际上是对医院短期偿债能力的更谨慎反映 该指标同流动比率一样 并不是越高越好 2019 12 28 3 资产负债率 资产负债率 负债总额 资产总额 100 是反映资产 债务和净资产关系的比率 负债比率越大 医院面临的财务风险越大 2019 12 28 衡量营运能力的指标 1 总资产周转率2 存货周转率3 应收医疗款周转率4 每职工平均诊疗人次5 每职工平均住院床日6 每职工平均医疗收入 医疗收入 平均在职职工人数 2019 12 28 1 经费自给率2 百元固定资产医疗收入3 百元医疗收入消耗卫生材料4 门诊人次收费水平5 住院床日收费水平 衡量盈利能力的指标 2019 12 28 衡量管理能力的指标1 百元业务收入积累率2 管理费用占业务支出 3 净资产增长率 甲单位的主要财务分析指标 2019 12 28 一要将各种比率有机联系起来全面分析 二要注意财务指标中的辨证关系 如正指标并非越大越好 反指标并非越小越好 三要综合考虑非财务信息 应结合报表附注及其他资料 从定量信息的分析扩展到定性和定量相结合的分析 从财务信息扩展到财务信息与非财务信息结合 从而克服会计报表本身的局限性 使会计报表的分析更充实 更完整 更有可用性 运用比率分析法时需注意 四 因素分析法 住院床费收入 病床日数 每床日收费例1 丁单位某年住院床费收入计划与实际资料 合计 12 500 3 250 15 750 床日数增加带来的住院收入增加数 每床日收费增加带来的住院收入增加数 实际住院床费收入 计划住院床费收入 差异815 750 800 000 15 750 1 计划指标 64 000 12 5 800 000 2 第一次替换 65 000 12 5 812 500 3 第二次替换 65 000 12 55 815 750 3 2 815 750 812 500 3 250 两种因素共同作用 2 1 812 500 800 000 12 500 例1 四 因素分析法 住院床费收入 病床日数 每床日收费例2 戊单位住院床费收入2010年与2009年资料 合计 10 000 75 000 85 000 床日数增加带来的住院收入增加数 每床日收费增加带来的住院收入增加数 2010年住院床费收入 2009年住院床费收入 差异175 000 90 000 85 000第一次替换 Q1 Q0 P0 5 000 4 500 20 10 000 第二次替换 两种因素共同作用 Q1 P1 P0 5 000 35 20 75 000 例2 2019 12 28 案例 A单位财务分析 A单位收入 支出情况表A单位资产 负债 净资产情况表思考 请根据上述资料 对A单位的财务状况和经营成果做一分析 2019 12 28 案例 续 A单位财务分析 参考提纲 1 收入情况分析 2 支出情况分析 3 定员 定额情况分析 4 资产 负债情况分析 5 财务制度建设与执行情况分析 2019 12 28 1 收入情况分析 收入来源分析 主要是分析单位自身组织的各项收入的范围和标准是否符合国家有关规定 来源渠道是否畅通 应缴收入是否按照规定上缴 收入总量分析 主要是分析单位自身组织的各项收入的计划完成情况 变化趋势 剖析增收或者减收的具体原因 研究提出加强收入管理的办法和措施 2019 12 28 1 收入情况分析 收入结构分析 主要是分析各项收入的构成情况 如单位的财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位上缴收入 其他收入分别占单位总收入的比重变化情况及其变化的原因 届时各项收入构成的变化的规律性 收入潜力分析 主要是分析事业单位是否充分挖掘潜力 发挥业务优势 拓展服务范围 积极 依法组织收入 通过收入分析 能够及时总结收入管理中的成功经验 发现存在的问题 改进收入管理工作 保证收入预算的实现 2019 12 28 2010年业务收入构成情况 2019 12 28 2 支出情况分析 主要是对单位支出的总量 结构 范围 标准和效益的分析 具体内容包括 支出总量分析 主要是分析单位支出预算的完成情况和变化趋势 剖析超支或节支的具体原因 支出结构分析 主要是分析单位各项支出在单位总支出中的构成情况 如人员支出占总支出的比重及其变化的原因 共用支出中的劳务费 业务费 设备购置费 修缮费和其它费用各占公用支出的比重及其变化的原因 2019 12 28 2 支出情况分析 支出范围和标准的分析 主要是分析单位各项支出是否符合国家规定的开支范围和标准 有无超范围 超标准的支出 有无违反规定的开支的项目 有无挪用 坐支的现象 支出效益分析 主要是分析各项资金的使用是否在坚持社会效益的同时讲求较好的经济效益 资金的投入是否取得了相应的业务工作成果 是否坚持了勤俭节约的原则 有条件的单位是否进行了成本费用核算等 通过支出分析 能够及时总结支出管理中的成功经验 发现存在问题 改进支出管理工作 保证支出预算的实现 2019 12 28 3 定员定额情况分析 定员情况分析 主要是分析单位人员是否控制在机构编制主管部门核定的编制范围内 有无超编现象 原因是什么 内部人员结构是否合理 承担的工作量是否均衡 有无人浮于事现象存在等等 通过定员分析 能够促进单位加强人员编制管理 合理配置内部人员比例 节俭人员支出 2019 12 28 3 定员定额情况分析 定额情况分析 主要是分析单位各项支出定额是否科学 合理 是否符合业务工作的需要和财力可能 预算支出定额与实际执行结果是否一致 不一致的原因何在等等 通过定额分析 能够促进单位增强财务管理工作的科学性和规范性 提高财务管理水平 2019 12 28 4 资产 负债情况分析 资产情况分析 a 各项流动资产是否按照规定进行管理 是否建立健全了现金及银行存款的内部管理制度 有无违反国家规定的现象 应收款项和预付款项是否及时结算 足额回收 各种存货的配置是否合理 库存情况是否正常 帐物是否相符 b 是否建立起固定资产管理制度 固定资产的购进是否符合国家规定 配置是否合理 固定资产是否按规定进行使用 保养和维修 利用情况如何 固定资产是否按规定进行处置 c 无形资产是否得到有效地保护和合理的利用 d 对外投资是否符合国家有关规定 履行报批手续 依法进行评估 2019 12 28 4 资产 负债情况分析 负债情况分析 主要是分析负债的规模是否合理 是否超过了单位的承受能力 各项负债是否及时进行清理 结算和按期归还等 通过资产 负债分析 能够促进单位加强资产 负债管理 保护资产安全和完整 提高资金利用率 降低财务风险 2019 12 28 5 财务制度建设与执行情况分析 主要是分析单位各项财务制度是否建立健全 是否符合国家有关规定和单位实际情况 各项财务制度是否得到有效的贯彻落实等 通过分析促进单位进一步建立健全各项财务制度 积极采取各项管理措施 使单位财务管理走上科学化 制度化和规范化的轨道 2019 12 28 结论 A单位对固定资产投资增长快 年均增长6951万元 固定资产获利能力低 每百元固定资产医疗收入为32 46元 A单位设备的投资过快 年