浅谈移动平均法下存货红出库问题.doc

浅谈移动平均法下存货红出库问题摘要：存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认（即存货计价问题）至关重要。并且采用不同的存货计价方法对企业财务状况的经营成果会产生不同的影响。理性对待会计计价方法带来的问题，灵活处理其影响，寻求防范措施，对帮助企业管理做出合理选择有极大帮助。关键字：会计信息 移动平均法 存货 红出库 成本世界经济的快速发展，计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国，目前虽然没有完成普及会计电算化，但是，由于计算机可以大量存储信息并容易调用，不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。所以，会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。会计电算化的产生，带来了财务软件的崛起。方便快捷的会计办公软件越来越得到众多企业的青睐。但是完全依赖会计软件来进行账务处理，也会导致会计信息不真实。会计信息的形成与提供若违背了客观的真实性原则，就不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。 以用友U8为例，存货采用移动加权平均法核算。采用移动加权平均法的核算结果是最准确的,可以使管理者以最快的速度了解最近期的存货结存成本。但是移动加权平均法在实际工作中最常出现一个问题-红出库。其主要表现在存货核算中的收发存汇总表中出现单价为正数量为负或者数量为正、单价和金额为负的情况。显然，从实际角度来讲，单价为负这种情况不可能存在。为了使信息与实际相比更加真实，应该从实际角度出来对暂估入库、暂估出库金额进行调整。一、浅谈移动加权平均法移动平均法一般用在存货计价中，其中存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产, 主要包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等，是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性较强的一种资产。存货具有的流动性和它较快的变现能力,使得存货核算在企业可根据自身生产的经常性特点及计价方法的适用性而采用不同的存货计价方法。结合实际工作，移动加权平均法下原材料的成本价格根据每次收入类单据自动加权平均；其计算方法是以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础，计算出移动加权平均单价。其计算公式如下： 移动加权平均单价 (本次收入前结存材料金额+本次收入材料金额)/(本次收入前结存材料数量+本次收入材料数量 )移动平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的影响，分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市价仍有一定差距，而且频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。二、存货“红出库”产生的原因存货”红出库”一般出现在汇总报表和明细报表的合计栏，这是由于汇总报表和合计栏取数时，以汇总金额/汇总数量来计算单价，如果出现了汇总金额小于0，而汇总数量大于0，那么显示的单价即为负数；显然，从实际角度来讲，单价为负这种情况不可能存在。产生”红出库”的常见的原因是：（一）、设置了允许负结存初始数据录入了负金额，例：原材料入错仓库，该归集到原材料-原料仓库的货物却误归到原材料-辅料仓库中。发出材料的仓库为原材料-原料仓库。(原材料-原料仓库的期初结存为零）某材料为原料，单价为20金额为200.误入到原材料-辅料仓库中。领料时生产车间领用5件，此时领料单上的发出仓库为原材料-原料仓库，则原材料-原料仓库现在的结存数为-100.数量是5，则此时收发存汇总表上的数据则显示单价为-20.（二）、入库金额与出库金额不一致若原材料按计划成本入库，则其金额与其票面金额相同，领用材料时由于人员较多，种类较繁，无法按计划价出库，则按其实际成本出库，若某供应商在供应材料时多供或者在数量上给予一定的优惠，入库按计划价入库，出库却按实际数量核算，则易造成出库金额大于入库金额，造成单价为负。（三）、物料暂估的单价和发票到后计算的单价不一致暂估的物料有已经发出了部分或者全部已发出。如：A物料上月入库数量100，暂估单价为10，上月发出数量60，则结存为数量40，金额400；若发票本期到达，票上显示单价为5，则生成暂估补差的入库调整单金额为-500,则A物料的结存数量为40，金额为-100。显然，如果发票单价小于入库暂估单价，则会出现没有数量，只有正数余额。同理，即使有数量，也可能因为差额过大，出现有数量，但金额为负等情况。这时就需要进行金额调整。三、移动平均法下存货红出库对成本的影响在会计电算化系统中存货核算时计算出负单价的数据等式是：负单价=负金额/正数量。“红出库”一般不会出现在单据上(除非不是通过操作界面新增的单据，通过后台数据库强行写入的数据)，即库存单据上系统无法写入“红出库”，就算存货出库核算时计算出负单价，系统也不会将负单价填写到单据上。从理论上讲，收发货物比较频繁的企业，采用移动加权平均法核算存货成本时，多数功能都涉及到材料的移动及计价变化，并生成存货单位成本。整体来说，采用移动加权平均法核算发现存货成本，既有优点同时也存在缺点。优点是移动加权平均法计算出来的材料成本比较均衡和准确，缺点是当己验收入库的材料需要退货时，会产生一定的价差，影响企业的成本，同时库存物资在仓库之间移动时，由于发放时间与接受时间的不一致时会导致发入金额与接受金额产生价差，对成本产生一定的影响。对原材料入库而言，移动加权平均法的选用，在材料入库时如果价格有变动，从上例可以看出允许负库存出库的情况下出现的移动平均价-20，如果数量较大，则现有成本与真实成本相比偏低。其次是是因为一开始入库时不能确认进货的实际进价，库存成本计算仍旧按暂估入库后的移动平均价10来计算，而实际进货的价格5与前面成本计算价的10有很大的差价，等于高估了成本，出现”负单价”-2.5的实质是前次成本计算的误差，如果统计期足够长的话，移动平均价会向真实价回归，但一般情况下简单地看统计结果会觉得难以理解，同时由于允许负库存结账，则说明该公司的成本不真实严重的话，严重的话会影响企业的财务状况和经营成果。在实际工作中,应发挥其优点,避免其缺点给工作带来的不便,从而提高工作效率。四、存货“红出库”的解决办法当前会计理论研究的结果表明，以上的问题归根结底是由于负库存出库没有价格依据，专家比较一致的意见是：负库存出库是一种违反常规的操作，由此带来的问题并非理论缺陷而是管理没有到位，既然库存中没有，那就无法确认真实的进价，必然导致估算误差。对于此种情况下，有三种选择：（一）、不处理因为这是正常的成本波动引起，当前的库存成本确实就应该是负的，成本在本月偏多，在下月偏少。整体来说，通过后期的业务，比如再跟进进货入库，当累计到数量和金额都为正时，成本价就自然回归正数了。（二）、做调整处理1、在平时的工作中经常对库存情况进行检测，当有不合理现象出现 ，最好的方法是对出库的数量部分手工生成负数的金额用出库调整单进行调整，如上例就生成金额为-100的金额调整单，调整后A物料的结存数量为40，金额为200.对于这张金额调整单生成凭证时应该视领料的物料的用途而定，如果是已经销售的物料，则应该调整销售出库的成本，如果是生产领料，则应该调整生产成本；2、或者在核算模板做期末处理时是否勾选结存数量为零金额不为零生成出库调整单和账面结存为负单价是自动生成出库调整单，当勾选此项时如结存数量为零金额不为零账面结存为负单价或者，会自动生成出库单调整单。（三）尽可能暂估准确。企业会计制度对于暂估业务的规定如下：购入存货，月底时，若发票未到，应分别存货科目，抄列清单，暂估入账，借记“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月用红字做同样的记录，予以冲回。简单理解暂估就是对采购发票未到的采购收货进行估价入库存账和应付账款暂估账。从以上的规定不难看出，企业会计制度中对暂估入账规定比较笼统，实际在企业财务做账务处理时有很多方式，常用的处理暂估的处理方式有三种：月初回冲，票到回冲和票到补差。月初回冲：上月末做的暂估入库，不管下月采购发票是否到都进行红字冲掉。票到回冲：只有当暂估入库对应的采购发票到时，才进行红字冲掉之前的暂估入库。票到补差：不直接回冲对应的暂估入库，而是根据收到的采购发票金额对比之前的暂估金额，进行多冲少补。对不知道如何保证发票到达时，能够将发票和暂估入库对应。暂估入帐最容易产生的问题就是暂估容易冲销难，因为发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔，特别是供应商很多或很长时间才来发票的情况更容易产生这个问题。总结：现有一般财务人员的处理方式是采用月底暂估，月初冲回，保持账务的连续性以免因发票长时间未到而难以查询。但是其实从整个企业管理的角度来看，由此引发的问题是相关仓库或采购部门需每月将从企业经营以来所有货到票未到的数据全部整理一遍，其中有很多数据每月都要重复性的整理，财务人员工作量减少的同时业务部门的工作量加大了。另外一种方式是财务人员建立暂估和冲销明细表，对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要在此表上及时登记，同时将存货明细账与仓库的明细账不定期的核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。相比会计电算化刚起步的时候，现有的ERP系统的管理横向纵向范围都有了非常大的扩展，能够包含企业自身的采购、销售、库存、技术、生产、计划、财务、成本等业务范围，使得信息化的内容越来越丰富多彩。许多企业中会将材料进行分类，可能分为主料辅料或直接间接原材料等，这种管理方法在管理时是比较常见的，基于存货移动平均法的选用，基本上都会导致两个问题，一是日积月累长期以往导致财务数据和实际偏离越来越大，二是面临审计时企业提供不出暂估明细数据。这种存货信息的不真实性只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方，其本身易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。如果企业内部控制制度健全则错误很容易复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中被发现，并被予以纠正，对企业的财务状况和经营成果则造成影响很小。结束语：对于企业来说，选择最适合企业的存货计价方法。选至于那种方法合适，主要看企业所在的角度、考虑的主要因素，另外还要看企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况等。适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法，企业才会从中受益。所以企业必须全面避短，对于出现的问题及时查找原因，并找出防范措施。同时建立健全合理有效的存货内部控制，防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，这不仅能使企业加强成本控制，实施低成本战略，还能促进企业生产经营持续稳步发展，达到