现金流量表的编制原理与实务.doc

防 灾 科 技 学 院 教案纸 第四章 现金流量表的编制原理与实务【学习目标】1. 熟悉现金流量表的格式2. 掌握企业现金流量的分类3. 理解现金流量表的编制基础及编制范围4. 掌握现金流量表各项目及补充资料的填列原理5. 能力要求：能够采用简易方法熟练编制现金流量表6能力要求：理解工作底稿法并能应用编制企业的现金流量表防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目 第一节 现金流量表概述教学目的了解现金流量表的格式，理解现金流量的分类教学重点现金流量表的内容、现金流量的分类教学难点现金流量的分类教学方法讲授与观看实例相结合教学资源教材、多媒体、网站、试题库、现金流量表准则主要教学过程或内容引入：为什么会出现利润表中有钱赚、企业却没钱花的情况？或利润表中没钱赚，企业却有钱花的情况？一、 现金流量表的格式二、现金流量表的含义三、现金流量的分类四、现金流量表的作用实例：观看乐凯胶片的现金流量表。后记第一节 现金流量表概述一、现金流量表的格式（一）格式现金流量表编制单位： 年度 单位：人民币元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 现金流量表的补充资料 单位：元补 充 资 料本期金额上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”填列） 固定资产报废损失（收益以“-”填列） 公允价值变动损失（收益以“-”填列） 财务费用（收益以“-”填列） 投资损失（收益以“-”填列） 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 存货的减少（增加以“-”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3. 现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 单位负责人：李东 财会负责人:韩柳 复核：刘南 制表：何红 （二）内容构成1、 年度填列2、正表 经营活动现金流量 现金流入小计投资活动现金流量 现金流出小计筹资活动现金流量 现金流量净额分析：企业投资、筹资、经营活动的内容以相应引起的流入、流出。现金流量：是指企业某一期间内的现金和现金等价物的流入和流出的数量。现金净流量：是指一段时期内企业现金流入量与现金流出量的差额。3补充资料：经营活动间接法编制二现金流量表的含义：（一）含义：现金流量表是以现金及现金等价物为编制基础，以收付实现制为原则，定期编制的会计报表。1、收付实现制：无论何时的收入或费用，只要本期收到或支付，均作为本期实现的收入或支出。2编制基础：(现金（广义），注意不包括商业汇票（1）现金： 库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。（2）银行存款：随时可以用于支付的存款，不包括不能随时支取的定期存款。提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。（包括支票、汇兑）（3）其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。与会计核算中的“其他货币资金”科目所包含的业务内容基本一致。（4）现金等价物 期限短：购买日至到期日在3个月或更短时间内同时具备 流动性强易于转换为已知金额现金价值变动风险很小的短期投资。注意：企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策变更处理。2、 现金流量表的编制范围（1）原则：只有引起现金净流量发生变化的经济业务才列入现金流量表。（2）按与现金流量的关系，将企业的经济业务划分为三种类型：A广义现金各项目之间增减变动（包括现金与现金等价物之间的增减变动）。如从银行提取现金、将现金存入银行、用现金购买2个月到期的债券等，均属于现金各项目之间内部资金转换，在增加现金流入量的同时，也增加了现金流出量，不会影响现金净流量的增减变动。B非现金各项目之间的增减变动。如用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等，均属于非现金各项目之间的增减变动，不涉及现金的收支，不会影响现金净流量的增减变动。C现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。如用现金支付购买的原材料，非现金项目原材料的数量增加，而企业现金的数量减少。这些均涉及现金各项目与非现金各项目之间增减变动，都会引起现金净流量的增减变动。三、现金流量的分类三大类： 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量1.（一）经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等事项。经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。由于金融保险企业比较特殊，从而直接影响其现金流量的分类。例如，利息支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量。再如，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反映。金融企业可根据本行业的特点及现金流量项目的实际情况，进行适当的归类。 (二) 投资活动投资活动是指企业固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产的购建和不包括在现金等价物范围内的股票、债券投资及其处置活动。现金流量表中的投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表反映。（三） 筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。 四、现金流量表的作用（一） 提供企业现金流量的信息如投资活动、筹资活动、经营活动所产生的现金流量状况（二） 以现金及等价物为基础编制，提供更多的信息。如真实反映企业的支付能力和偿债能力（三）可以预测未来的发展状况如从筹资、投资活动的现金流入流出中，可以预测企业是否扩大经营规模。防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第三节 现金流量表各项目的填列原理教学目的掌握现金流量表各项目的内容教学重点经营、投资、筹资活动的填列教学难点经营、投资、筹资活动的填列教学方法讲授与训练相结合教学资源教材、多媒体、网站、试题库、现金流量表准则主要教学过程或内容引入：各项目的内涵及如何编制？一、 经营活动的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动的现金流量四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额的填列讲授中：注意实例的结合，边讲边练。后记第三节 现金流量表各项目的填列原理发生制：收付实现制，本期实际的收付广义的现金，均计入本年的现金流量表一、经营活动的现金流量包括直接法（正表，从经济业务出发）间接法（补充资料，以净利润为起点调整）（一）现金流入1.销售商品、提供劳务收到的现金（1）反映内容 ：收现的 销售收入 （含商品、劳务、材料、代购代销收入）增值税额销项税额代垫的运杂费（2）以本期实际发生的经济业务为依据计算填列 出发点：企业当期的经济业务，涉及现金的加上，不涉及现金的不考虑。公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务的现金收入（包括价款和增值税销项税额）+当期收回现金的应收账款+当期收回现金的应收票据+当期收到的预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失 练习：甲企业本期发生下列有关的经济业务： 销售产品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，货款及增值税已收到并存入银行； 销售产品价款为200 000元，销项税额为34 000元，货款及增值税均未收到； 收回上年的应收账款7 000元（含增值税销项税额）存入银行； 收到商品的预收款5 000元存入银行； 将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292 500元，贴现利息20 000元，实际收到贴现收入272 500元存入银行账户；发生销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12 000元。销售商品、提供劳务收到的现金=（100 000+17 000）+7 000+5 000+272 500-12 000=389 500（元 ）（3）以本期资产负债表和损益表为依据计算填列出发点：企业当期的资产负债表和损益表，将权责发生制下的项目调整为收付实现制下的对应项目。公式：销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中“主营业务收入”、“其他业务收入”项目的金额+应交增值税（销项税额）的发生额 +应收票据（期初余额-期末余额）+应收账款（期初余额-期末余额）+预收账款（期末余额-期初余额）+或-特殊调整项目 练习:甲企业本年发生下列有关的经济业务：利润表中“主营业务收入”项目的金额为300 000元；“应交税税一应交增值税（销项税额）”的贷方发生额为51 000元；资产负债表中，“应收票据”的期初余额为45 000元，期末余额为52 000元；“应收账款”账户的期初余额为86 000元，期末余额为30 000元，应收账款的余额为未扣除坏账准备前的账面余额；资产负债表中，“预收账款”的期初余额为40 000元，期末余额为80 000元；企业当期收回的应收账款中，以商品抵偿债务的金额为10 000元。销售商品、提供劳务收到的现金=300 000+51 000+（45 000-52 000）+（86 000-30 000）+(80 000-40 000)- 10 000=430 000（元）2收到的收费返还本期收到返还的各种税费，包括本期缴纳和以前年度缴纳本期返还。3收到的其他与经营活动有关的现金 除上述两项以外的现金流入，如罚款收入，流动资产损失中有个人赔偿的部分、经营租赁固定资产的收入。（二）现金流出1购买商品、接受劳务支付的现金（1）反映内容：支付的 买价 （商品、劳务、材料） 增值税进项税额 运杂费 注意：用于在建工程的材料的价税费不在本项目，在投资活动“购建固、无和其他长期资产而支付的现金”。（2）以本期实际发生的经济业务为依据计算填列出发点：企业当期实际发生的经济业务，不涉及现金的不考虑公式：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括买价和增值税进项税额）+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期支付的预付账款-当期购货退出而收到的现金 练习：甲企业本年发生下列有关的经济业务： 购买材料价款为20 000元，进项税额为3 400元，以银行存款支付； 购买材料价款为30 000元，进项税额为5 100元，货款尚未支付； 用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款34 000元，材料价款100 000元，其相应的增值税为17 000元；以银行存款预付购材料货款30 000元； 以银行存款支付到期的应付票据，到期值为68 500元（含增值税进项税额）；购买工程用工程物资150 000元（含增值税），款项已用银行存款支付。 购买商品、接受劳务支付的现金=（20 000+3 400）+（100 000+17 000）+30 000+68 500=238 900（元） （3）以本期资产负债表和损益表为依据计算填列出发点：企业当期的资产负债表和损益表，将权责发生制下的项目调整为收付实现制下的对应项目。 公式：购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中“主营业务成本”的金额+应交增值税（进项税额）的发生额+存货（期末余额-期初余额）+应付票据（期初余额-期末余额）+应付账款（期初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初余额）+或-特殊调整项目 练习：甲企业本期发生下列有关的经济业务：利润表中，“主营业务成本”项目的金额为2 000 000元；“应交税金应交增值税（进项税额）”的发生额为170 000元；资产负债表中，“存货”的期初余额970 000元，期末余额为780 000元，均是与经营活动有关的存货；资产负债表中，“应付票据”的期初余额为75 000元，期末余额为90 000元；资产负债表中，“应付账款”的期初余额为70 000元，期末余额为50 000元；以固定资产偿还应付账款10 000元；生产成本中，直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用500 000元； 制造费用中，本期计提折旧、摊销待摊费用的发生额为200 000元。购买商品、接受劳务支付的现金=2 000 000+170 000+（780 000-970 000）+（75 000-90 000）+（70 000-50 000）-10 000-500 000-200 000=1 275 000（元）2.支付给职工以及为职工支付的现金（1）各种工资、津贴、奖金、补贴：分职工的性质分别反映 退休人员“支付的其他与经营活动有关的现金”（包括统筹退休金） 在建工程人员“购建固、无形资产及其他长期资产所支付的现金” 经营人员支付给职工以及为职工支付的现金（2）各种保险、公积金、住房困难补助 在建工程人员“购建固、无形资产及其他长期资产所支付的现金” 其他人员支付给职工以及为职工支付的现金（3）举例： 某企业本期实际支付工资50万元，各种奖金20万元，其中经营人员工资30万元，奖金15万元，在建工程人员工资20万元，奖金5万元。“支付给职工以及为职工支付的现金” 450000“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 250003支付的各项收费（1）内容：包括本期发生支付及支付上期、预付下期的税费，如支付给税务机关的增值税（不包括进项税额）、所得税、印花税等。（2） 注意事项：不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税：投资活动本期退回的税费：单列流入支付的增值税进项税额：单列4. 支付的其他与经营活动有关的现金：（数额较大）支付的罚款支出、业务招待费等。若某项流出的金额较大，可以单列项目反映。二、投资活动产生的现金流量（一）现金流入1收回投资所收到的现金（不包括收回现金等价物）（1）转让短期投资（股票、债券）、长期股权投资而实际收到的现金（包括收回的本金及损益）原因：不易区分：实际发生数（2） 出售、到期收回的长期债权投资的本金：不包含利息2取得投资收益所收到的现金（1）长期股权投资持有期间而收到的现金股利（）债券投资出售、到期收回的利息3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（） 内容： =处置所得现金 - 处置时以现金支付的费用 出售价款 清理费 残值变价收入 装卸费 保险赔偿收入 运输费差额0，为收益，本项目反映 差额0，为处置损失，列入“支付的其他与投资活动有关的现金” （2）举例：公司出售一台不需用设备，收到价款30万元，该设备原价40万元，已提折旧15万元。支付该项设备拆卸费用02万元，运输费用008万元，设备已由购入单位运走。= 300000- 2800= 297200元4.收到的其他与投资活动有关的现金：如收到买价中包含的应收股利或应收利息。综合练习：甲企业本年发生如下与投资活动现金流入有关的经济业务：企业将持有的短期投资出售，短期投资的本金为25 000元，收回本金25 000元，投资收益5 000元，均存入银行；企业因调整投资策略，出售一项长期股权投资，该投资本金为500 000元，转让收入为480 000元，已存入银行；企业将某项债权性投资出售，债券投资的本金为300 000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为350 000元，其中，50 000元是债券利息；企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利30 000元存入银行；企业出售设备一台，收到价款240 000元存入银行，设备的原价400 000元，已提折旧150 000元，设备已由购入单位运走；报废设备一台，设备的原价120 000元，已提折旧110 000元，以现金支付清理费2 000元，以现金收取残值变现收入2 500元，该设备已清理完毕。根据上述资料，计算投资流入的各项目如下：收回投资所收到的现金=（25 000+5 000）+480 000+300 000=810 000（元）取得投资收益所收到的现金=50 000+30 000=80 000（元）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=240 000+（2 500-2 000）=240 500（元）（二）现金流出1购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（1）内容：包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出；支付的无形资产和其他资产支付的现金。注意：（2）注意事项： 融资租赁固定资产所支付的租金“支付的其他与筹资活动有关的现金”为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分（固）在筹资活动的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。分期付款方式购建的固定资产：首次支付的在本项目反映，以后各期列入筹资项目“支付的其他与筹资活动有关的现金“反映。2.投资所支付的现金（1）购入股票实际支付的现金：买价、税金、手续费（2）购债券实际支付的现金：买价、税金、手续费（3）注意：买价中包含的已宣告发放而尚未领取得现金股利、已到期但尚未领取的债券利息实际支付时：计入“支付的其他与投资活动关的现金”；实际收回时：计入“收到的其他与经营活动有关的现金”。3支付的其他与投资活动有关的现金：如支付购买时的已宣告发放而尚未领取得现金股利、已到期但尚未领取的债券利息综合练习:甲企业本年发生如下与投资活动现金流出有关的经济业务：购入不需安装的设备1台，价款80 000元，增值税发票列明的增值税额为13 600元，包装费及运费为1 000元，价税及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用；购入在建工程用材料一批，价款100 000元，增值税发票列明的增值税额为17 000元，已用支票支付；在建工程领用工程物资共117 000元；支付在建工程人员工资23 000元；计算工程应负担的的长期借款利息150 000元，该项借款利息已用银行存款支付；工程完工并交付使用，固定资产价值总额为290 000元； 购入短期股票投资100 000元，以银行存款支付；企业购入准备长期持有的债券，债券的票面金额为200 000元，票面利率为8%，企业实际支付的金额为240 000元；购入股票投资，实际支付的买价254 000元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4 000元，另支付手续费3 000元，上述款项均以银行存款支付。根据上述资料，计算投资活动现金流出的各项目如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（80 000+13 600+1 000）+（100 000+17 000）+23 000=234 600（元）在建工程负担的利息计入筹资活动，不在本项目反映。投资所支付的现金=100 000+240 000+（254 000-4 000+3 000）=593 000（元）支付的其他与投资活动有关的现金=4 000=4 000（元）三、筹资活动的现金流量(一)现金流入1.吸收投资所收到的现金（1）内容：发行股票、债券的收到的现金净额：（2）金额：现金净额=发行总收入-金融企业直接扣除的费用（手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用。（3）注意事项：企业直接支付的发行股票的有关费用，如审计费、咨询费“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目中扣除。2借款所收到的现金：各种短期、长期借款实际收到的现金。（不包括发行债券）3收到的其他与筹资活动有关的现金：如：收到现金捐赠、企业直接支付的发行股票的有关费用，如审计费、咨询费综合练习：甲企业发生如下与筹资活动现金流入有关的经济业务：企业发行股票10 000 000股，每股面值1元，发行价格每股1.2元，发行手续费按发行收入的2%支付，发行费共计240 000元，企业已取得发行股票的发行净收入存入银行；企业经批准发行长期债券，债券的面值为2 000 000元，实际发行价格2 200 000元，证券公司按发行收入的3%计手续费66 000元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计8 000元，从发行收入中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费3 000元。企业已收到发行债券的款项净额；从银行取得短期借款150 000元，已划入企业账户；企业接受现金捐赠100 000元。根据上述资料，计算企业筹资活动现金流入各项目如下：吸收投资所收到的现金=（10 000 0001.2-240 000）+（2 200 000-66 000-8 000）=13 886 000（元）企业直接支付的费用3 000元，不从本项目扣除，列入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。借款所收到的现金=150 000（元）收到的其他与筹资活动有关的现金=100 000=100 000（元）（二）现金流出1. 偿还债务所支付的现金（本金）：借款、债券2“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”：企业实际支付的各项 注意：利息既包括用于经营活动的利息，也包括资本化的利息3支付的其他与筹资活动有关的现金：如捐赠现金支出、融资租赁固定资产租赁费综合练习：甲企业本年发生如下与筹资活动现金流出有关的经济业务：以银行存款支付在建工程负担的资本化利息150 000元；归还短期借款本金250 000元，利息12 000元；宣告分配并支付现金股利70 000元；公司发放股票股利100 000股，每股面值1元，市场价格2元；支付融资租入固定资产的租赁费80 000元。根据上述资料，计算筹资活动现金流出各项目如下：偿还债务所支付的现金=250 000=250 000(元)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=150 000+12 000+70 000=232 000（元）支付的其他与筹资活动有关的现金=80 000=80 000（元）四、汇率变动对现金的影响额 编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记帐本位币。（一）产生原因 准则规定：折算外币现金流量时，采用现金流量发生日的汇率或平均汇率 现金流量表最后一行：“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响金额。（二）计算方法1直接根据外币业务计算：适用于外币业务不多的情况例如，某企业当期出口商品一批，售价100万美元，收汇当日汇率为1：825，当期进口货物一批，价值50万元美元，结汇当日汇率为1：830，资产负债表日汇率为1：8.31。假如当期没有其他业务发生。汇率变动对现金的影响=汇率变动对现金流入的影响额-汇率变动对现金流出的影响额=1000000006（831825）- 500000 001（831830）= 55000元2根据表中数据倒挤填列 =“现金及现金等价物净增加额”-“经营活动产生的现金流量净额”-“投资活动产生的现金流量净额”-“筹资活动产生的现金流量净额”五、现金及现金等价物净增加额的填列（一）根据表中数据求和现金及现金等价物净增加额=“经营活动产生的现金流量净额”+“投资活动产生的现金流量净额”+“筹资活动产生的现金流量净额”+“汇率变动对现金的影响额”（二）用货币资金项目计算求得用符合现金流量表编制基础的账户的期末数与期初数差额的合计即可通过对现金、银行存款、其他货币资金帐户以及现金等价物的期末余额与期初余额比较得来。防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第四节 简易方法基础编制现金流量表实务教学目的掌握台账法、现金类日记账法下现金流量表的编制教学重点各方法的编制过程及注意事项教学难点现金流量表的编制方法的应用教学方法讲授与训练相结合教学资源教材、多媒体、网站、试题库、现金流量表准则主要教学过程或内容一、编表原理二、编制步骤三、编制实务四、需要说明的问题后记第四节 简易方法编制现金流量表实务一、 台账法编制现金流量表实务（一）设置现金流量台账编制现金流量表的具体步骤（1）开设“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”三大类台账，每一类台账中按现金流入各项目、现金流出各项目、现金流量净额设置分析栏。（2）对于涉及现金及现金等价物收支、并引起现金净流量发生变化的经济业务，不仅按照会计核算程序登记现金日记账”、“银行存款日记账”、“其他货币资金明细账”等账户，同时，还应登记“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”三大类台账，分别列入现金流量表的对应项目。（3）每月终了，计算台账中各项目的合计数，计算出现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额。编制年度现金流量表时，将各月份的数字加总即可。2. 设置现金流量台账编制现金流量表的实例根据企业的收款凭证、付款凭证及涉及其他货币资金或现金等价物的转账凭证，登记各现金流量表台账。“经营活动现金流量”台账见书上表。41经营活动现金流量 单位：元年凭证号摘要现金流入量现金流出量现金流量净额月日现金流入小计销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流出小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金略（3）支付购料款189 540（7）支付商业汇票款160 000（9）收到汇票贴现款185 000（11）支付宣传费10 000（12）支付办公费3 000（13）收回货款122 500（14）购买低值易耗品600（16）支付预付商品款30 000（17）支付购料款175 500（23）收到销售商品款234 000（30）支付工资140 000（39）支付电话费3 624（44）支付税费49 200（49）交纳所得税36 000合计541 500541 500797 464555 640140 00085 20016 624-255 964投资活动现金流量 单位：元年凭证号摘要现金流入量现金流出量现金流量净额月日现金流入小计收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流出小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金略(2)报废固定资产1 000(6)出售短期投资220 000(8)购固定资产118 000(18)购工程物资292 500(24)处置固定资产300 000(25)处置无形资产100 000(27)购入投资100 000支付股利30 000(28)收回投资时的股利30 000(30)支付工程人员工资50 000(46)发放现金股利100 000合计751 000220 000100 000401 00030 000590 500460 500100 00030 000160 500 筹资活动现金流量 单位：元年凭证号摘要现金流入量现金流出量现金流量净额月日现金流入小计吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金略（10）取得借款400 000（15）支付短期借款本金100 000支付短期借款利息4 800（26）支付长期借款本金600 000支付长期借款利息150 000合计400 000400 000854 800700 000154 800-454 800二、以现金类日记账为基础编制现金流量表实务（一）编表原理现金流量表的编制基础为现金及现金等价物 “现金日记帐”会计帐簿 “银行存款日记账”“其他货币资金明细账”“现金等价物明细帐” 结论：从企业实际发生的经济业务出发，以现金类日记账为手段，根据四账户的记录作为编制现金流量表的基础。银行存款日记账 单位：元业务号摘 要行次对方科目借方贷方余额期初余额4 308 965（2）设备清理费用25固定资产清理 3 000设备残值收入25固定资产清理4 000（4）银行汇票余款入账其他货币资金10 460（6）出售股票投资22短期投资200 00022投资收益20 000（7）支付商业汇票款10应付票据160 000（8）购入固定资产30固定资产118 000（9）收到汇票贴现款1应收票据185 000（10）借入长期借款40长期借款400 000（11）支付产品宣传费18营业费用10 000（12）支付办公费18管理费用3 000（13）收取货款1应收账款122 500（14）购入低值易耗品10低值易耗品600（15）归还借款本金45短期借款100 000归还借款利息 46预提费用4 800（16）预付商品款10预付账款30 000（17）支付材料价款10在途物资150 000支付增值税进项税额10应交税金25 500（18）购入工程物资30在建工程292 500（23）收取销售货款1主营业务收入200 000收取增值税销项税额1应交税金34 000（24）出售设备价款25固定资产清理300 000（25）出售无形资产25无形资产100 000（26）归还长期借款本金45长期借款600 000归还长期借款利息46长期借款150 000（27）购入股权投资31长期股权投资100 000已宣告未领取股利35应收股利30 000（28）收回应收股利28应收股利30 000（29）提现现金190 000（39）支付电话费18管理费用3 624（44）交纳增值税、城建税13应交税金48 700交纳教育费附加13其他应交款500（46）收到现金股利23投资收益100 000（49）交纳所得税13应交税金36 000期末余额3 958 701（二）编制步骤讲解方式：画出银行存款日记账的格式逐项讲解。1、设置账户因为企业的日常核算就要设置“现金”“银行存款”“其他货币资金”，因此，一般只需增设“现金等价物明细帐”即可，由余额，编表时列入“短期投资”项目。2、增设项目：在现金类日记账内增设“现金流量表行次” 一列，简称“行次”，以备积累编制现金流量表的基本资料。3、登记“行次”一列企业发生的影响现金流量的业务，在登记现金类日记账借贷方的同时，确认该业务应计入现金流量表的项目，从而将该项目所对应行次的序号登记入该帐户的“行次”这一列。（1）一借多贷、一贷多借的情况：要分别注明对应科目的名称、金额及所属的现金流量表行次，如以银行存款归还借款本金250000元，利息12500元。分别列入“45行-偿付债务所支付的现金”、“46行-分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。（2）一借一贷：一般列出对应科目名称及现金流量表行次。（3）一借一贷中的特殊情况：一笔业务，虽只有一个对应科目，但其涉及现金流量表内的不同项目类型。因此，应在摘要栏内注明，分别列入现金流量表的不同行次，如以现金支付经营人员工资2万元，在建工程人员工资5000元。填列时，摘要栏内写明经营人员工资，金额2万元，“10行-支付给职工以及为职工所支付的现金”；在建工程人员工资，5000元，“30-购建固