长期股权投资与合并财务报表例题.doc

项目企业合并中取得的长期股权投资（对子公司的投资）企业合并以外取得的长期股权投资（对联营/合营企业投资）同一控制下企业合并非同一控制下企业合并长期股权投资初始确认和计量按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时，以投出资产账面价值确认。取得投资直接相关费用计入投资成本。变动原因对原先/剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处置部分投资的处理个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表1.因追加投资等原因导致的转换以追加对价的公允价值计量（1）金融工具模式权益法以公允价值重新计量不适用转换日结转计入当期损益不适用（2）金融工具模式成本法以公允价值重新计量以公允价值重新计量转换日结转计入当期损益转换日结转计入当期损益（3）权益法成本法以账面价值计量以公允价值重新计量转换日不结转，实际处置股权时结转转换日结转计入当期损益2.因减少投资等原因导致的转换以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益（1）权益法金融工具模式以公允价值重新计量不适用转换日结转计入当期损益不适用（2）成本法权益法追溯适用权益法不适用不适用不适用（3）成本法金融工具模式以公允价值重新计量不适用不适用不适用1.因追加投资等原因导致的转换（1）金融工具模式权益法例1：2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。借：可供出售金融资产成本100 000 000贷：银行存款100 000 000借：可供出售金融资产公允价值变动25 000 000贷：资本公积其他资本公积25 000 000借：长期股权投资成本375 000 000贷：银行存款可供出售金融资产成本公允价值变动250 000 000100 000 00025 000 000借：资本公积其他资本公积25 000 000贷：投资收益25 000 000（2）金融工具模式成本法例2：2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：可供出售金融资产成本100 000 000贷：银行存款100 000 000借：可供出售金融资产公允价值变动25 000 000贷：资本公积其他资本公积25 000 000借：长期股权投资成本875 000 000贷：银行存款可供出售金融资产成本公允价值变动750 000 000100 000 00025 000 000借：资本公积其他资本公积25 000 000贷：投资收益25 000 000合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。（3）权益法成本法例3：2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 100 100 000元，公允价值为1 200 000 000元。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资成本300 000 000贷：银行存款300 000 000借：长期股权投资损益调整其他权益变动30 000 00030 000贷：投资收益资本公积其他资本公积30 000 00030 000借：长期股权投资成本705 030 000贷：银行存款长期股权投资成本损益调整其他权益变动375 000 000300 000 00030 000 00030 000合并财务报表：先做如下调整：借：长期股权投资44 970 000贷：投资收益44 970 000借：资本公积30 000贷：投资收益30 000再按照正常抵销和调整处理。2.因减少投资等原因导致的转换（1）权益法金融工具模式例4：2013年1月1日，甲公司以银行存款375 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3，取得处置所得300 000 000元，剩余的1/3的对乙公司的股票投资的公允价值为150 000 000元。此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资成本375 000 000贷：银行存款375 000 000借：长期股权投资损益调整其他权益变动30 000 00030 000贷：投资收益资本公积其他资本公积30 000 00030 000借：银行存款300 000 000贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动250 000 00020 000 00020 000借：资本公积其他资本公积20 000贷：投资收益20 000借：可供出售金融资产成本150 000 000贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动投资收益125 000 00010 000 00010 00014 990 000借：资本公积其他资本公积10 000贷：投资收益10 000（2）成本法权益法因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，且需要编制合并财务报表的例5：2013年1月1日，甲公司以银行存款9 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9 500万元，公允价值为10 000万元。2014年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的2/3进行了处置，取得处置所得8 000万元存入银行。此时，甲公司丧失了对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。此时，甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为4 000万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为10 200万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为10 700万元。乙公司2013年1月1日至2014年12月31日实现净利润600万元，其他综合收益100万元。2014年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司，需要编制合并财务报表。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资成本90 000 000贷：银行存款90 000 000借：银行存款80 000 000贷：长期股权投资成本投资收益60 000 00020 000 000借：长期股权投资损益调整其他权益变动1 200 000200 000贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润资本公积其他资本公积120 0001 080 000200 000合并财务报表：借：长期股权投资40 000 000贷：长期股权投资投资收益31 400 0008 600 000借：投资收益2 400 000贷：盈余公积年初未分配利润年初240 0002 160 000借：资本公积200 000贷：投资收益200 000因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，不需要编制合并财务报表的例6：2012年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司，出售取得价款3 600万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其他综合收益为100 000元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为40%。此时，甲公司乙公司具有重大影响。借：长期股权投资成本60 000 000贷：银行存款60 000 000借：银行存款36 000 000贷：长期股权投资成本投资收益20 000 00016 000 000借：长期股权投资损益调整其他权益变动20 000 00040 000贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润资本公积其他资本公积2 000 00018 000 00040 000（3）成本法金融工具模式例7：2012年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的5/6出售给丙公司，出售取得价款6 500万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其他综合收益为100 000元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比