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第五章辅助生产费的核算 2 学习目的与要求 本章旨在介绍辅助生产费归集与分配的核算 要求学生掌握辅助生产费归集的方法 熟悉辅助生产费的内容 了解辅助生产费分配的程序与原则 熟练掌握辅助生产费分配的各种方法及其相应的账务处理 3 辅助生产 工业企业的辅助生产 是指为基本生产车间 企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应 辅助生产的类型 1 提供有形产品 如 工具 模具 修理用备件2 提供无形产品 如 供气 供水 供电 供风3 提供劳务 如 机器设备的修理 运输服务 第一节辅助生产费用归集的核算 4 辅助生产的特点主要包括以下几点 1 辅助生产主要对企业内部提供产品或劳务 一般很少对外提供服务 2 辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多少负担 即 谁受益谁承担 3 辅助生产为基本生产提供服务的部分 是基本生产产品成本的构成部分之一 因此辅助生产产品和劳务成本的高低和分配合理与否对企业产品成本水平影响很大 4 辅助生产除了向基本生产车间提供服务之外 还经常为管理部门等单位提供劳务或产品 此外辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务 5 一 辅助生产费的内容 辅助生产车间发生的各项耗费 一般包括 直接材料 辅助生产车间为提供劳务或产品而直接消耗和各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成本 修理用备件 包装材料和燃料等 直接人工 辅助生产车间直接从事劳务供应或产品生产人员的薪酬 包括工资 资金 津贴和补贴以及职工福利费等 制造费用 辅助生产车间为组织和管理生产所发生的各项耗费 包括辅助生产车间管理人员的职工薪酬 辅助生产车间厂房 机器设备等固定资产的折旧费 修理费 办公费 水电费 取暖费 租赁费等 6 二 辅助生产费归集的方法 辅助生产成本的归集是通过 辅助生产成本 账户进行的 该账户属于成本类账户 借方登记应计入辅助生产成本的各项费用 贷方登记完工验收入库的工具 模具 修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额 期末如有余额 余额在借方 表示期末尚未完工的在产品的生产成本 7 辅助生产成本 辅助生产车间发生的各项费用 辅助车间相互提供劳务时 分配转入的费用 辅助车间相互提供劳务时 分配转出的费用 期末分配转出 辅助生产车间的在产品成本 8 提供多种产品或劳务 只提供一种产品或劳务 按车间分别设置明细账 并按成本或费用项目设置专栏 按车间设明细账 并按各种产品或劳务分别开设成本计算单 9 辅助生产明细帐单位 机修车间 10 辅助生产费用的归集分两种情况 辅助生成车间直接费用 记入 辅助生产成本 为组织和管理生产等发生的制造费先记入 制造费用 辅助生产车间 账户 月末转入 辅助生产成本 辅助生产费用的归集的方法 11 1 辅助生产车间发生直接费用借 辅助生产成本贷 原材料应付职工薪酬 12 2 辅助生产车间发生的间接费用借 制造费用贷 银行存款应付职工薪酬累计折旧3 结转辅助生产车间的制造费用借 辅助生产成本贷 制造费用 13 凡辅助生产车间发生的各项耗费 全部直接计入 辅助生产成本 账户 一 辅助生产费用的归集 借 辅助生产成本贷 原材料应付职工薪酬累计折旧 14 注意 当企业的辅助生产车间规模较小 辅助生产也不对外销售产品或提供劳务 发生的辅助生产费用较少 不需要按照规定的成本项目计算辅助生产的成本 为了简化核算工作 采用第二种情况对辅助生产费用进行归集 15 第二节辅助生产费分配的核算 16 一 辅助生产费分配的程序与原则 一 辅助生产成本分配的程序 1 提供有形产品的辅助生产 1 工具 模具完工验收入库时 借 周转材料xx贷 辅助生产成本xx 2 修理用备件完工验收入库时 借 原材料xx贷 辅助生产成本xx 17 辅助生产成本分配的程序 如果企业的周转材料与修理用备件采用计划成本进行日常核算 周转材料与修理用备件入库时 按计划成本 借 周转材料xx原材料xx贷 辅助生产成本xx 18 辅助生产成本分配的程序 期末结转辅助生产成本超支差异 借 材料成本差异xx贷 辅助生产成本xx期末结转辅助生产成本节约差异 借 辅助生产成本x贷 材料成本差异xx 19 辅助生产成本分配的程序 2 提供水 电 气或劳务服务应按照受益原则 在各受益单位之间进行分配借 基本生产成本xx制造费用xx管理费用xx销售费用xx在建工程xx贷 辅助生产成本xx 20 二 分配辅助生产费 应遵循以下原则 谁受益谁承担方法简便合理 21 二 辅助生产费用的分配 22 是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品 单位 不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 特点是 只对外 辅助生产部门以外的各单位 进行分配 而不考虑辅助生产内部相互之间提供产品或劳务 只对外 不对内 一 直接分配法 23 具体的计算公式如下 耗用分配率 某受益单位分配金额 该受益单位耗用量 分配率 24 表2辅助生产费用分配表 直接分配法 58000 8000 50000 25000 5000 20000 0 696 1 375 40000 18000 10000 2000 34800 27500 27840 24750 6960 2750 52590 971062300 25 根据辅助生产费用分配表 编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下 借 制造费用 基本生产车间52590管理费用9710贷 辅助生产成本 供电34800 供水27500 26 表2辅助生产费用分配表 直接分配法 4000 2000 5 8 29 4 17400580023200 51450735058800 688501315982000 27 练习 某企业2009年4月份辅助生产成本明细账种归集的辅助生产费用包括 机修车间24000元 动力车间30000元 机修车间 动力车间提供的劳务数量见表 28 辅助生产成本分配的方法 直接分配法 特点 各种辅助生产成本只向基本生产车间 行政部门分配一次 优点 计算手续简单缺点 结果不够准确适用范围 辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少 返回 29 直接分配法的适用范围 在辅助生产内部相互提供产品或劳务作业不多 不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用 30 P88业务题三 1 直接分配法辅助生产费用分配表 5 817400580023200 29 451450735058800 688501315082000 31 分录 借 销售费用68850管理费用13150贷 辅助生产成本 运输车间23200 机修车间58800 32 是将各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列 受益少的排在前 先将耗费分配出去 受益多的排在后 后将耗费分配出去 排列在前的分配给排列在后的 排列在后的 不再分配给排列在前的 特点是 少则在先 多则在后少则不负担费用 多则要负担费用适用范围 在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用 二 顺序分配法 33 采用顺序分配法分配辅助生产费用的计算公式如下 34 顺序分配法 第一步 排序 把辅助生产车间之间受益少 提供产品劳务多的排在前面 第二步 分配费用时 先把排在最前面的车间的费用分配给排在后面的所有收益单位 排在第二位的车间直接发生的费用加上分配来的费用 分配给排在后面的所有收益单位 35 顺序分配法图示 36 例5 2辅助生产费分配表 顺序分配法 5500 19800 2200 27500 5000 40300 0 806 32240 8060 40300 52040 10260 62300 37 会计分录 借 辅助生产成本 供电5500制造费用19800管理费用2200贷 辅助生产成本 供水27500借 制造费用32240管理费用8060贷 辅助生产成本40300 38 辅助生产成本分配的方法顺序分配法 梯形分配法 特点 各种辅助生产费用都只向后边的车间 部门分配一次 优点 计算简单 正确性略高于直接分配法 缺点 不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性 适用于各辅助生产车间 部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业 而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少 返回 39 P88习题三辅助生产费分配表 顺序分配法 10800 42000 6000 58800 4000 34000 8 5 67500 14500 82000 24 25500 8500 34000 40 是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配 先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用 也称为原始费用 在辅助生产车间之间进行一次交互分配 然后将交互分配调整以后的费用额 再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配 先对内 后对外 加分进 减分出 三 一次交互分配法 41 分两步 1 在各辅助车间内部交互分配2 将交互分配后的费用进行直接分配 42 交互分配法图示 43 第一步 根据辅助生产车间之间相互提供劳务的数量以及辅助生产车间交互分配的耗费分配率在辅助生产车间之间进行一次交互分配 交互分配的耗费分配率 其他辅助生产车间应负担该辅助生产车间的耗费 该辅助生产车间交互分配的耗费分配率 44 第二步 将各辅助生产车间交互分配前的耗费 加上交互分配转入的耗费减去交互分配转出的耗费 计算出交互分配后的实际耗费 再在辅助生产车间以外的各受益单位之间直接分配 辅助生产车间交互分配后的实际耗费 交互分配前的耗费 交互分转入的耗费 交互分转出的耗费 45 辅助生产分配表 0 61 1 4800 5500 3550026800 5000020000 0 711 34 2840024120 710002680 3550026800 52520978062300 55004800 46 辅助生产成本分配的方法 交互分配法 优点 1 考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况 使辅助生产成本的计算更为准确 2 促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点 1 各种辅助生产费用均分配两次 加大计算工作量 2 影响成本核算的及时性 47 辅助生产成本分配的方法 交互分配法 适用范围 辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多 返回 48 P88习题三 辅助生产分配表 524 3200 10800 3080051200 40002000 7 725 6 2310044800 77006400 3080051200 679001410082000 108003200 49 甲企业有供电 供水两个辅助生产车间 本月份供电车间发生生产费用总额为54000元 供水车间发生费用总额为36000元 辅助车间提供给基本生产车间及管理部门的劳务数量如表3 8所示 50 四 计划成本分配法 采用这种分配方法 辅助生产车间为各受益单位提供的劳务 先按照劳务的计划单位成本进行分配 辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额 即辅助生产成本差异 再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担 为了简化计算工作 这个差额也可以全部计入管理费用 51 辅助生产成本分配的方法 计划成本分配法 第一步 按计划单位成本分配受益单位应负担的辅助生产费用 该受益单位受益的劳务量 该辅助生产车间计划单位成本 52 计划成本分配法 第二步 计算辅助生产成本差异辅助生产成本差异 该辅助生产车间发生的 实际耗费 该辅助生产车间按计划成本分配转出总额该辅助生产车间发生的 实际 耗费 该辅助生产车间按计划成本分配前归集的待分配耗费 其他辅助生产车间按计划成本转入的耗费第三步 将辅助生产成本差异对外直接分配或直接计入管理费用 53 5000 6750 8000 5600 40000 10000 28000 70000 18000 2000 24300 2700 40600 33750 58000 25000 41550 950 33100 650 675056005230097007435074650 305 54 辅助生产成本分配的方法 计划成本分配法 计划成本分配法的优点 1 劳务的计划单位成本是事先确定的 不需要计算费用的分配率 2 简化了计算工作 加快会计核算速度 3 可以考核辅助生产成本计划执行情况 4 若辅助生产成本差异计入管理费用 有利于经济责任的划分 55 辅助生产成本分配的方法 计划成本分配法 计划成本分配法的缺点 如果计划单位成本制订不准确 会影响辅助生产成本分配的准确性 适用范围 企业计划单位成本制订比较准确 56 450 11745 640 4800 3000 1000 22500 7500 1750 250 45675 6525 34800 63945 4640 2450 34945 145 63600 345 6750560068175140259874598545 200 57 五 代数分配法 采用这种分配方法 应先根据解联立方程的原理 计算辅助生产的产品或劳务的单位成本 然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用 58 辅助生产成本分配的