毕业设计（论文）-现代企业制度与会计改革.doc

目目 录录 前言 1 一 现代企业制度 2 二 会计改革的必要性 2 一 适应经济体制的改革而推行企业会计制度改革 2 二 传统会计制度模式的转换 3 三 建立现代企业制度对会计制度的影响及会计适应性改革 3 一 建立现代企业制度与对会计信息的质量要求 4 二 建立现代企业制度与对资本保全的再认识 4 三 现代企业制度与税务会计的建立 5 四 会计制度存在的缺陷 6 一 行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求 6 二 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 7 三 会计制度改革的国际化进程缓慢 7 四 现行会计规范的协调性差 9 五 会计制度的严肃性受到损害 8 五 未来我国会计制度改革的趋势 8 一 按市场经济发展的要求构建企业会计制度 9 二 建立能适应各个行业的统一的会计规范体系 9 三 制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范 9 四 按 横向到边 纵向到底 的原则完善会计制度 9 五 加快我国会计规范的国际化进程 10 六 强化会计制度执行的约束和监督机制 10 参考文献 11 现代企业制度与会计改革 学生 指导教师 学院 摘 要 随着改革开放进程的推进 我国的经济得到了突飞猛进的发展 改革开放以来 我国的企业会计制度的改革是作为经济体制的一项重要内容 关键词 现代企业制度 会计改革 措施 前言前言 现代企业制度的推行 为大多数企业获得成功提供了可能 企业的领导者 可以是一个才能相对平庸的人 只要他能够很好的遵守现代企业的运行规则 他同样能够很好的经营企业 逻辑的力量是强大的 当我们一直遵循着一定的逻辑处理实情时 这种逻 辑思维就会在我们的思想中落地扎根 现在企业制度就是为我们提供一种经验 的力量 1 现代企业制度现代企业制度 财务管理随着现在企业制度的完善 越来越受到企业经营者的重视 它不 再是简单的数字堆砌 更多地与投资决策联系在一起 其作用也鲜活的变现了 出来 在传统的企业运营模式中 比较强调企业的内部管理 对于内部管理很多 是针对领导管理员工这方面 要求员工很好的完成领导的指示 管理在某种程 度上等于领导的行政性指令 领导决策层对于公司的整体战略及发展规划一般 不会形成文字上的东西 大部分出现在领导的脑海里 领导根据企业发展的不 同阶段和情况适时做出判断 从而决定一个企业的最终发展前景 这种管理模 式并不绝对意味着企业的失败 一个思想比较清晰的 逻辑判断能力超群的企 业 即使没有把思想落实到纸面上 同样也能把企业打理得井井有条 在现时 社会上也不乏这种成功企业的范例 伴随着现代企业管理模式的出现 壮大 传统的个人英雄主义经营管理模 式受到了挑战 在现在企业管理中 强调集体的力量 决策的程序化和科学化 保证最终的决策成功能够更加与企业的现实盈利能力相契合 传统人治的企业 的管理模式虽然在一定程度上能够为企业带来成功 但是这种成功必须建立在 杰出管理人的基础之上 在企业越来越多的今天 这种人才毕竟还是少数 就 是说 按照传统的管理模式大部分企业都会遇到发展的困难 面临着被淘汰的 风险 二 会计改革的必要性二 会计改革的必要性 一 适应经济体制的改革而推行企业会计制度改革 一 适应经济体制的改革而推行企业会计制度改革 会计无论作为经济管理的重要组成部分 还是作为一个信息系统 其存在 与发展必须与所处的社会政治经济文化环境相适应 在改革开放的初期 我国 在经济工作中贯彻实施 调整 改革 整顿 提高 新的八字方针 以实现国 民经济的恢复与发展 与此相适应 通过对企业会计制度进行全面修订 使被 林彪 四人帮 破坏的会计规章得以恢复 使会计工作秩序走上正轨 促进 了国民经济的调整 整顿 在会计制度的修订中 我们不是简单地恢复原来被 破坏的会计制度 而是根据国民经济调整 整顿 提高的要求 从加强经济核 算 提高经济效益的要求出发 对会计制度进行修订的 即在会计制度的恢复 中实现重建 在恢复重建中实施会计制度的改革 如在修订会计制度时 将会 计核算的科学性作为一项原则提出来 要求会计制度的制定既要满足企业加强 会计核算和强化生产经营管理的要求 也要满足国家对企业实施计划管理的要 求 二 传统会计制度模式的转换 二 传统会计制度模式的转换 相对体制外来说 传统计划经济体制内的会计制度改革具有复杂性和涉及 商广的特征 传统的会计制度建立于传统计划经济之中 依附于传统的计划经 济体制 与其存在着极为密切的联系 特别是长期以来 我国一直是将会计工 作作为财政经济工作的基础来认识 会计工作服务于财政经济工作 表现在会 计与财政税收的关系上 就是财政税收决定会计 会计制度直接以传统的财务 制度和税收法规为依据制定 为其贯彻执行服务 由于传统的会计制度与传统 计划经济体制之间的这种特殊关系 体制内会计制度的改革涉及到传统经济体 制的方方面面 要考虑的因素多 难度大 对于体制内会计制度的改革 我国 采用渐进的方式对传统会计制度进行改革 首先对局部进行改革 从局部改革 的成功再推进会计制度整体和全局改革的进行 其表现则是通过会计制度中具 体会计处理方法和程序的改革的积累 达到会计处理方法和程序的基本改造 通过局部内容改革的积累 达到传统会计制度整体改革的目标 在传统计划经 济体制下 我国会计制度明显特征就在于 三段平衡 专款专用 强调 会计核算为国家直接管理经济服务 这种使传统的会计制度在形式上保持基本稳定的前提下 根据经济发展情 况对会计核算的需要 对会计制度的部分内容进行改革 为会计制度的全面改 革进行思想和理论的准备 正是通过对传统的会计制度部分内容的改革 逐步 实现对传统会计制度的根本性改造 实现计划经济体制会计制度模式向市场经 济体制会计制度模式的转换 三 建立现代企业制度对会计制度的影响及会计适应性改革三 建立现代企业制度对会计制度的影响及会计适应性改革 现代企业制度要求建立企业法人治理机构 对会计改革提出了新的要求 涉及到企业内部会计改革和企业外部会计改革两个方面 要重视现代管理会计 时务与会计一分为二 完善内部审计与监控手段 建立社会责任会计与企业责 任会计 建立一支高素质的以注册会计师为主体的社会监督体系 使会计更好 地为飞速发展的社会经济服务 一 建立现代企业制度与对会计信息的质量要求 一 建立现代企业制度与对会计信息的质量要求 会计信息的流动由过去的以纵向流动为主的格局向以横向流动为主的格局 转变 同时 会计信息也由封闭转向公开 正是由于会计信息的横向流动和公 开化 即对会计信息的质量特征提出了要求 我国已制定的 企业会计准则 中 诸如 客观性 相关性 可比性 一贯性 及时性 明晰性原则 就是对 会计信息应具有的质量特征做出了规定 准则 中的这些原则 要付诸于会 计实践之中 则依赖于现代企业制度的建立 为企业的股东及潜在投资者 债权人 贷款银行和其他金融机构及企业的 经营管理者 提供有关企业盈利状况 资金流动状况 偿债能力 资本保全状 况和投资报酬等会计信息成为现代企业经营的主要目标 因此 要求会计信息 质量要素具有全面性 即各质量要素均能充分体现出来 又要求会计信息的各 质量要素具有相融性 即不相互排斥 只有这样 才能为企业决策提供准确的 依据 随着现代企业制度的建立 市场经济体制的进一步完善 企业会计信息的 日益公开化 对企业报送的会计信息的质量要求将更加严格 除了企业会计核 算必须依据有关法律法规的要求 提供相关可比且可靠的会计信息之外 企业 对外公布的会计信息 财务报告 还必须受中国注册会计师的审查鉴证 以保 证其公允性 真实性和合法性 因此 完善以注册会计师和会计师事务所为主要形式的会计信息质量的社 会监督评价体系也成了建立现代企业制度 发展市场经济的必然要求 二 建立现代企业制度与对资本保全的再认识 二 建立现代企业制度与对资本保全的再认识 国有资产流失 从根本上讲还是根源于旧的经济体制及其派生的国有资产 管理体制 建立社会主义市场经济体制必须迅速建立起相应的能有效组织和运 作的国有资产管理体制 从理顺国家与企业的产权关系入手 在国有企业中率 先建立现代企业制度 创新国有资产管理的制度基础 从根本上解决国有资产 的流失和保值增值问题 资产保值的关键是实现资本保全 国际会计准则 关于资本保全提出了两种概念 一是财务资本保全又叫名义资本保全 二是实 物资本保全 在财务资本保全下 营业收入是以现时购买力核算的 而对已发 生的成本费用则按前期货币购买力计量 即按历史成本会计计算损益 在物价 不变 即币值不变的前提下 财务资本保全是实际意义上的资本保全 但在物 价上升幅度较大时 财务保全不可能继续维持简单再生产过程 这时的资本保 全只不过是名义上的资本保全 公有产权的代理人不像私有企业那样关心资产 的保值增值 因而我国的资本保全实质是名义资本保全 在会计改革中 针对 这一情况 制定了存货成本计价的后进先出和固定资产摊销的加速折旧法来抵 消通货膨胀的部分影响 建立现代企业制度 企业资本规模成了衡量企业的标准 外部利害关系集 团的利益不尽一致 因此企业应具有实物资本保全的意识 实物资本保全是在 物价变动会计下生成的资本保全概念 在这一概念支持下 企业的损益是在 扣除本期的所有者分配和所有者出资后 企业的期末实物生产能力必须大于 期初实物生产能力 才算赚的利润 因此 要做到实物资本保全必须采用现 行成本的计量基础 由于我国通货膨胀比较温和没有达到恶性膨胀 同时受成 本与效益及会计人员素质的制约 我国目前还不适宜以现行成本的计量基础 采用物价变动会计来提供会计信息 但并不排除在提供会计信息时 运用物价 变动会计的理论和方法反映物价变动引起的资本补偿不足的情况 三 现代企业制度与税务会计的建立 三 现代企业制度与税务会计的建立 税务会计是以现行税法为准绳 根据财务会计的有关资料 必要时依法要 求重新计算 核算和监督企业税务资金运动 税款的形成 计算 缴纳和退 补等 认真履行纳税义务 充分享受税收优惠 全面进行税务筹划 为企业 利益服务的 税务会计是财务会计的一个分支 二者紧密联系 核算征税数额 要通过会计核算来体现 同时计税依据也依赖于会计提供的信息 而当会计提 供的计税依据与税法规定的纳税依据相符时 财务会计与税务会计所反映的内 容是一致的 就不存在所谓税务会计的问题 因为在财务会计中包括了关于计 税的内容 我国历来把政府部门看作是财务报表的唯一使用者 国家既是主体又是企 业所有者 所以无论从宏观和微观上 法都是站在国家的角度上制定的 以保 护国家利益不受侵害 保护国有资产的安全完整及税利的足额上缴 国家与企 业所维护的利益是一致的 因此 税务会计包涵在财务会计之中 不需单独反 映 首先 税法的制定是站在国家的立场上 宏观调控各方面的利益 因此 国家与企业的利益很难一致的体现税法要求 保证税法的统一性和严肃性 各 企业必须按税法规定的计税依据缴纳各种税款 由此出现了会计上和税法上计 税依据相背离的情况 因此税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种 会计核算程序 建立税务会计是市场经济发展必然趋势 其次 国家的双重身份及不同身份所具有不同作用是税务会计产生的另一 原因 现代企业制度的财产独立原则 表现为企业法人拥有法人产权 确定法 人财产权的前提条件是投资者的所有权与法人财产权的分离 同时企业的经营者由于不再受国家的直接干预 可以根据自己的经营需要 灵活运用资金和规定成本费用开支 企业经营者的目的是维护包括国家在内的 所有者的权益 因此 随着国家双重身份的明朗化 税务会计也必将产生 会计与企业制度之间有着内在协调性 一方面一种新的企业制度的建立 必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系 另一方面 会计理论自身的 发展也会促使新型企业制度的建立和完善 我国目前的会计改革与企业改革 正是为完善这一协调性而做出的重大举措 四 会计制度存在的缺陷四 会计制度存在的缺陷 一 行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求 一 行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求 目前各企业所执行的具体会计规范是在 企业会计准则 指导下的行业会 计制度 这套规范体系存在着诸多不合理之处 1 不能适应企业经营多元化发 展的要求 随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成 多元化经营将成 为企业经营的必然趋势和战略选择 多元化经营必然使企业涉足于各不同行业 不同性质的经营业务 而执行现行会计规范要求企业对不同行业 不同性质的 经营业务分别设置帐户 并采用不同的会计程序与方法进行会计处理 这不仅增 加了多元化经营企业会计核算的工作量 影响核算效率和质量 而且难以保持口 径一致 反映综合的财务会计信息 2 不利于会计信息的行业比较和分析 执 行行业会计制度 使得不同行业 不同企业会计处理所依据的原则 程序 方 法各不相同 这就必然导致会计信息在行业 企业之间失去可比性 不便于投资 主体对潜在投资对象的比较 分析和选择 最终不利于资金的合理流向和资源 的优化配置 3 不便于投资主体对企业实施有效的财务监督 企业各投资主 体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息 然而 一方面各投资主体出 于增加投资收益 回避投资风险的考虑 会不断的改变投资对象 使资金经常性 地从一个行业转向另一个行业 或同时分布于若干不同行业 另一方面不同行业 又执行不同的财务会计制度 在这种情况下 投资主体要实施财务监督就必需熟 悉不同行业的会计处理原则 程序和方法 这无疑加大了财务监督的难度 影响 财务监督效率 二 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 二 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征 所谓 完整性 是指 会计制度应包括和覆盖全部会计实务 使每一会计行为 每一会计事项都有相应 的制度予以规范 所谓 系统性 是指现代会计制度应是在会计目标统一约束 下 由相互联系 相互依存的多分支 分层次的会计制度构成的有机体系 然 而 我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定 在构 成上缺乏完整性和系统性 具体表现在两个方面 1 一些现代会计分支尚未纳 入会计规范体系 近年来 随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化 一些新的会计分支 如人力资源会计 质量成本会计 物价变动会计 金融工 具会计等早已为人们所熟悉 然而 有关这些会计分支 我国目前尚无具体的制 度或准则规范 使得现行会计规范在内容上残缺不全 2 许多企业缺乏健全 完善的内部核算制度 完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次 的会计规范 而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度 和办法 包括会计核算的基础管理制度和办法 成本核算制度与办法 内部财 务成本的分析考核制度及办法等 然而 目前许多企业只执行统一层次的会计 规范 而无完善的内部核算制度与办法 这一方面损害了会计制度的完整性和系 统性 另一方面则往往导致企业成本不实 帐目不清 数据不真 三 会计制度改革的国际化进程缓慢 三 会计制度改革的国际化进程缓慢 企业会计准则 的颁布实施 标志着我国会计在国际化进程中迈出了关 键的一步 但其进展不尽人意 现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未 协调 甚至差异较大 例如有关固定资产折旧 存货计价等会计方法 国际会计 准则规定在保持一致性的前提下 企业可以自行选择 而在我国的会计准则和制 度中 有关这些方法的选择作了较严格的限制 因此 一些在国外被广泛使用的 会计程序和方法 如加速折旧法 成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之 地 或在应用的范围上受到严格限制 四 现行会计规范的协调性差 四 现行会计规范的协调性差 在我国 自 企业会计准则 出台后 分行业 分所有制颁布了一系列会计 制度 对相关事项的核算与报告作了许多规定 如 公司法 第六章对公司制企 业的财务会计作了一系列规定 公开发行股票公司信息披露实施细则 第三 章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定 这些规定从基本面看 与 会计制度的规定是一致的 但也存在诸多不协调的方面 以报表种类的设置为例 工 商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表 损益表 财务状况 变动表 利润分配表和主营业务收支明细表 商品销售利润明细表 而 公司 法 规定企业除编制几个基本财务报表外 还应编制财务情况说明书 对主营业 务收支明细表 商品销售利润明细表 则没有明确要求 五 会计制度的严肃性受到损害 五 会计制度的严肃性受到损害 会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范 具有强制性和严肃性 也即 各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告 但在现实中 一方面 由于监督措施不力 导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上 各尽所需 主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾 完全按厂 长 经理的意图进行会计处理 导致核算不实 数据不真 或设置 两套帐 以 应付财政 税务等机关的审查 更为甚者 一些审计部门和审计人员 在执行审 计业务时 为了不得罪客户 不顾执业规范而按客户意图进行审计 提供虚假审 计报告 另一方面 由于执法不严 纵容了违规违纪行为 比如一些企业虽然在 审计或财务检查中查出了不少问题 但在处理上大多是 限期纠正 下不为 例 对负责人从轻处理或不予处理 这就纵容了会计上的违规违纪行为 致使 一些企业违规行为屡查屡犯 屡禁不止 五 未来我国会计制度改革的趋势五 未来我国会计制度改革的趋势 会计制度改革是一项复杂的系统工程 其总体目标在于建立与现代市场经 济相适应的 健全的 完善的会计规范体系 根据这一目标 我们提出以下改 革思路 一 按市场经济发展的要求构建企业会计制度 一 按市场经济发展的要求构建企业会计制度 改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求 而市场经济的发展是一 个从不完善到完善 从不规范到规范的动态过程 因此 从理论上说 会计制 度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善 以适应市场经济发展各不同 阶段企业经营的特点 但事实上 会计制度变革与市场经济发展具有不同的特 征 二 建立能适应各个行业的统一的会计规范体系 二 建立能适应各个行业的统一的会计规范体系 适应这一要求 国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的 状况 尽快制定和颁布能适用于各行各业的 具体会计准则 以使企业能对 不同行业 不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理 简化企业的会计处 理程序和处理方法 提高财务会计信息的综合程度和可比性 三 制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范 三 制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范 随着企业集团化经营战略的逐步实施 每个企业都可能发生各种形式的资 本经营事项 这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计 制度的状况 为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范 并纳 入统一的准则体系 四 按 四 按 横向到边横向到边 纵向到底纵向到底 的原则完善会计制度的原则完善会计制度 现代会计在构成上具有横向多元 纵向多层的特点 横向多元即如前所述 现代会计除传统意义上的企业会计 预算会计外 还包括人力资源会计 金融 工具会计 租赁会计 通货膨胀会计 破产清算会计等若干分支 纵向多层则 指现代会计是由宏观会计 社会责任会计 企业会计 内部责任会计等若干层 次构成 以上各个分支 各个层次相互联系 相辅相成 共同构成完整的现代 会计内容体系 与这一体系相适应 现代会计制度应按 横向到边 纵向到 底 的原则予以构建和设置 这里的 横向到边 就是会计制度的构成在广度 上应具有全面性 既要包括对传统财务会计事项的规范 又要针对各种现代会 计分支 制定出相应的准则和制度 如通货膨胀会计准则 金融工具会计准则 租赁会计准则 人力资源会计准则等 纵向到底 就是会计制度的构成在层 次上应具有完整性 它包括两方面含义 其一 与会计构成的层次性相适应 现代会计制度既要包括宏观会计 社会责任会计等方面的准则或制度 又要包 括企业的会计准则与制度 其二 与会计制度制定主体的层次性相适应 会计 制度既要包括国家统一制定的会计准则 会计制度 又要包括各企业根据统一 会计准则或制度 结合企业实际情况制定的内部核算制度 五 加快我国会计规范的国际化进程 五 加快我国会计规范的国际化进程 随着我国市场经济的进一步发展以及健全 完善的市场体系的日益形成 我国市场必然要融于世界市场体系 加入国际性的商业交易网络 适应这种市 场体系国际化的要求 作为 国际性商业语言 的会计必然要走向世界 融于 统一的国际会计体系之中 针对我国会计国际化的现状 加快会计国际化的进 程是深化我国会计改革的一个重要方面 六 强化会计制度执行的约束和监督机制 六 强化会计制度执行的约