毕业论文-论中小企业应收账款管理--以东莞联茂电子科技公司为例.doc

编号： 毕 业 论 文题 目： 论中小企业应收账款管理 以东莞联茂电子科技公司为例 院 （系）： 桂林电子科技大学职业技术学院 专 业： 会 计 学生姓名： 学 号： 010112101536 指导教师： 职 称： 讲 师 题目类型： 理论研究 实验研究 工程设计 工程技术研究 软件开发 2014 年3月29日第 1 页 共 3 页 桂林电子科技大学毕业设计（论文）报告用纸 摘 要在市场经济条件下，随着竞争激烈的白热化，信用销售也逐渐成为企业扩大市场、增加收入和提高利润的一种常用手段。企业之间的信用销售越来越频繁，加强应收账款的管理已成为企业流动资产管理的一项重要内容。由于我国较晚实行市场经济体系，信用基础薄弱，信用体系不够完善，风险意识也不是很强。一些企业没有完善的信用管理体系，只管盲目实行对外信用销售，结果导致应收账款居高不下，形成的坏账风险很大，企业利润很高，但是现金流却严重不足，使资金周转陷入困境，以致在竞争中惨遭淘汰。所以过依赖信用销售而导致高额的应收账款会给企业生产经营带来不良影响，不仅会阻碍了企业的正常经营和发展，甚至会使企业走向灭亡。因此，强化应收账款管理和控制方法对企业降低应收账款的风险是非常重要的。本文结合当前我国中小企业应收账款的实际情况，通过对中小企业应收账款存在的问题、成因及影响进行分析，并采用案例分析法，以东莞联茂电子科技有限公司为例，分析了联茂公司应收账款管理中存在的问题，并提出了一些中小企业应收账款风险的防范与建议。关键词：应收账款；信用管理；现金流；案例分析；措施 第 2 页 共 3 页桂林电子科技大学毕业设计（论文）报告用纸AbstractUnder the condition of market economy, with the competition superheating ,credit sales also gradually become enterprise expanding the market ,increasing revenue and profits of a commonly used method .Between enterprises credit sales is more and more frequent ,strengthen the management of account receivable already to become the enterprise of current asset management is an important content .Because the market economy starting evening , credit foundation is weak ,the credit system is imperfect ,and risk awareness is not very strong .Some enterprises lack of credit management science ,blind result to customer credit account receivable ,too bad ,high risk loss ,make profits and cash flow imbalance ,the capital turnover mess up ,and elimination in the competition .High accounts receivable and will give the production and operation of enterprises bring bad effects ,even hampering the normal operation and development of enterprises .Therefore ,strengthening receivables management and control method for enterprises to reduce the risk of account receivable is very important .In this paper, combined with the actual situation of accounts receivable of current our country small and medium-sized enterprise, through the analysis of cause and effect should be accounts receivable problems, to the small and medium-sized enterprise, and adopts the method of case study, taking Dongguan Lianmao Electronic Technology Co., Ltd as an example, puts forward some optimization of the small and medium-sized enterprise accounts receivable management measures.Keywords: accounts receivable; credit management; cash flow; case analysis; measures桂林电子科技大学毕业设计（论文）报告用纸第3页 共 3 页目 录引言11 中小企业应收账款管理的基本理论11.1 中小企业应收账款的含义11.2 中小企业应收账款的特点11.3 中小企业应收账款管理的内容21.4 中小企业应收账款管理的目标 32 我国中小企业应收账款管理的现状及存在的问题32.1 我国中小企业应收账款管理的现状 32.2 我国中小企业应收账款管理中普遍存在的问题43 中小企业应收账款管理存在的问题的成因及风险分析63.1 中小企业应收账款管理中存在问题的成因分析63.2 中小企业应收账款管理中存在问题给中小企业带来的风险64 案例分析以东莞联茂电子科技公司为例84.1 公司简介84.2 联茂公司应收账款管理存在的问题84.3 中小企业应收账款风险的防范与建议104.3.1 应收账款的事前控制 104.3.2 应收账款的事中控制 134.3.3 应收账款的事后控制145结论15谢 辞16参考文献17桂林电子科技大学毕业设计（论文）报告用纸第 2 页 共 17 页 引言随着生产性过剩的加剧，国内需求的持续疲软，很多企业把目光放到了海外，大力开拓国外市场。由于现在是买方市场，赊销正在成为企业销售主要手段之一。然而赊销后坏账严重、账款拖欠时间长，又成为企业面临的一大难题，同时很多企业因惧怕坏账风险和账款被拖欠，不愿意赊账，致使企业市场竞争力大大削弱。这从一个侧面反映了中国企业对应收账款管理没有足够的重视。因此，如何对中小企业应收账款进行管理，不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题，也成为企业管理界的重要论题。1 中小企业应收账款管理的基本理论1.1 中小企业应收账款的含义应收账款是指企业采用赊销方式销售商品或劳务而向顾客收取的款项，它的实质是收款企业向付款企业提供的一种商业信用，应收账款科目位列于资产负债表中，是流动资产的重要组成部分。应收账款在计价时应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。并且在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的商业折扣、现金折扣等因素。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其它应收账款。狭义的应收账款主要是指应收销货款，这是企业应收账款的最主要部分，也是本文所论述的重点。1.2 中小企业应收账款的特点应收账款作为企业的一项重要资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入，因此具有以下特点：1.2.1 盈利性销售方之所以给购买方提供一项商业信用，是因为其想通过促进销售达到增加获利机会的目的。购买方由于获得销售方的商业信用，客观上缓解了现金支付的压力，减少财务费用的支出，因此应收账款为交易双方都带来了利益，具有盈利性。1.2.2 等价性应收账款的形成表明购销双方在经济上存在依赖性，即债务方的资产有一部分来源于债权方，债权方相应的有一部分资产被债务方占用。价值等价原则要求企业赊销出去第 3 页 共 17 页桂林电子科技大学毕业设计（论文）报告用纸 的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面上，两者必须保持相等。尽管通货、汇率等因素在一定的时间内会影响应收账款的真实价值，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值保持一致。1.2.3 风险性应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。风险是时间的函数，销货方在未来有蒙受意外损失的可能。因此应收账款能否如数收回存在一定的不确定性，即债务方不利情况一旦发生，应收账款就有可能无法按时收回。比如由于债务人不守信用或缺乏资金而赖账的风险;存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险等。因此.欠款时间拖得越长、欠款金额越大.发生坏账的可能性就越大，风险越大。1.2.4 期限性应收账款一般有约定的归还期限。因为购货双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。虽然有时出现不可抗力或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限，但应收账款仍是有期限的。1.2.5 国际性随着经济全球化与一体化的到来，中国作为WTO成员国，中国企业面对的客户范围将不再局限于国内，而是世界。外资企业要进来，中资企业要出去，交易将没有国界的限制，从而导致应收账款跨出国界，出现了国际化的趋势，时不时还存在反倾销调查。由于世界各国对国际企业税收征管原则（属地原则和国别原则）与减免方法存在不同的处理方法（免税法、税款扣除法、税收抵免法和签订税务协议），那么在存在应收账款的情况下，企业的财务报表所反映的企业经营成果将有很大水分，从而会对国际资本市场造成影响。1.3 中小企业应收账款管理的内容1.3.1 应收销货款应收销货款是企业对外销售产品或提供服务时，因运输赊销方法而导致的客户欠款，例如企业委托代理商代销其产品，因而产生的代理商对企业的欠款，这是典型的应收销货款。1.3.2 分期应收账款分期应收账款多发生在商业企业对耐用消费品进行赊销时，此类应收账款由于金额较大、期限较长，通常只有在商业银行或者制造商向客户提供较长时间消费信贷或融资桂林电子科技大学毕业设计（论文）报告用纸第 18 页 共 17页 的情况下，商场才会采用这种赊销手段，并且交易双方一般要签订合同，以保证销售方的利益安全。对于这种赊销，一般由销货方或提供信贷的银行按月或合同约定向客户收取所欠货款。1.3.3 应收票据应收票据是企业对外销售产品或提供服务时，由付款人开具并经付款人的开户银行承兑的票据，因延期收款而形成的应向客户收取的款项。应收票据和应收销货款的区别在于，它采用的是比较规范的票据信用工具，而不像大多数应收销货款属于挂账信用类应收账款。相对而言，应收票据对债权债务关系的表达更明确，更具有法律效力。1.3.4 其它应收款其它应收款是指企业在经营活动之外，由其它原因所导致的暂付款或预借款。这类应收账款的特征是金额较小且发生在企业内部。1.4 中小企业应收账款管理的目标应收账款管理的目标，是指要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行这种信用政策。同时，应收账款管理还包括小企业未来销售前景和市场情况的预测和判断及对应收账款安全性的调查。如小企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润。相反，则应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保小企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。2 我国中小企业应收账款管理的现状及存在的问题2.1 我国中小企业应收账款管理的现状随着世界经济的发展，尤其是买方市场的逐步形成，企业间的商品交易基本上都是建立在商业信用的基础上，以赊销方式实现并且随着商业信用的不断发展，企业间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家，企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%，而在我国这一比率高达60%以上。据商务部研究院信息管理部主任韩家平先生提供的数据，我国2002年到2007年期间形成的应收账款额超过18800亿元，目前形成逾期3年以上的应收账款高达40%。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果令人触目惊心。加强应收账款的管理已是刻不容缓，谁能有效地管理好企业的应收账款，谁就能在激烈的市场竞争中获胜。目前在我国，对应收账款的管理也越来越引起人们的关注。许多企业也意识到应收账款管理的重要性，纷纷加强了对应收账款的管理，并取得了较好的效果。尽管我国企业的应收账款情况有所好转，然而大多数的企业缺乏系统规范的管理。根据东方国际保理咨询服务中心对近几年来处理过的500多个出口贷款拖欠案例的统计分析，在全部拖欠案件中，大约60%直接产生于货物发出之前的各个业务环节，如对客户不了解，贸然签约或结算方式、条件选择不当。约15%的拖欠案件是由于从货物发出后直到货款到期日之前这段时间内，对应收账款缺少严密的监督和控制。约有25%案件是在拖欠发生后，没有及时采取有效的追讨措施。所以企业更应加强应收账款的事前风险防范。邓白氏商务咨询部主管梁波也认为，在进行应收账款管理时，应加强事前防范，而不是事后处理。2.2 我国中小企业应收账款管理中普遍存在的问题2.2.1 缺乏风险意识近年来, 随着市场经济的深入发展, 企业之间的竞争愈演愈烈。许多中小企业面对激烈的竞争, 为了维护自己的市场, 扩大产品的销售额, 采取了大规模赊销的策略。因此也就造成了赊销款越积越多, 当公司出现资金问题, 准备收紧销售时, 客户却不再愿意继续合作了, 所以现在许多中小企业面临着两难的境地, 既不想赊销又不得不赊销。2.2.2 对客户的信用调查和管理不够对客户资信的调查和管理对应收账款的回收具有很重要的作用。但许多中小企业在商品销售过程中, 往往在未弄清客户资信程度的情况下, 就急于和对方成交。这样虽然使公司销售额不断的攀升, 但是反而会出现少赚钱或挣不到钱, 甚至赔本的现象。例如, 山东润青化工有限公司去年曾与广东某公司达成一项万元的合同, 为达成交易, 该公司并未对广东客户进行详细的资信调查, 就给对方发货, 待付款期限到时, 对方却无力付款。经调查才知该公司已濒临破产, 早已资不抵债, 结果给公司造成了巨大的损失, 影响了公司的正常发展。2.2.3 对应收账款缺乏必要的财务分析目前, 中小企业大量的采用了以赊销为主要手段的信用销售方式, 但由于大多数的中小企业未对已发生的应收账款进行必要的财务分析, 因此都不同程度的存在着应收账款账龄过长、占企业流动资产的份额较高等问题。一些中小企业的经营者总是认为赊销虽增加了风险, 但总比压着存货好。因为存货容易变质及由于技术更新而贬值, 而客户迟早总会还款的, 只不过拖延一段而已, 但事实并非如此。另外, 许多中小企业一直存在着高额应收款项, 其主要原因是企业未对所产生的应收账款进行适时的评价分析, 比如未从应收账款的周转情况、占主营业务收入的比重以及针对客户的具体情况在销售合同、信用条件的制定等方面进行分析, 从而导致高额款项无法收回。2.2.4 应收账款的内部控制不完善许多中小企业有大量的应收账款对不上, 收不回, 其中一个主要原因就是企业的应收账款在日常管理中没有专人负责, 没有建立一套合理的管理制度和程序,缺少必要的内部控制, 导致对损失的应收账款无法追究责任。一方面是在向客户赊销产品或收回欠款的同时, 没有专人对其应收款项进行及时增添或勾销。产生欠款后, 催收工作没有具体的措施, 一般是由产品销售人员负责催收, 而销售人员的精力往往顾不过来。另一方面财务人员对应收账款的账龄分析不够详细, 不能及时发现问题, 不能提前采取对策, 导致应收账款回收困难。2.2.5企业没有建立应收账款管理制度 不少中小企业没有建立应收账款管理制度和规范，没有专职机构或专职人员进行应收账款的管理。对于应收账款的日常控制不够严格。一味追求销售量的同时，没有关注货款的回收。有的企业信用政策制定不合理，对应收账款管理的监督没有实施，对于事后追讨欠款的工作也不够重视。 3.2.6没有建立健全的赊销管理制度 对于赊销审批管理不够严格，为了追求销售量和销售收入的增加简化审批程序，造成应收账款的大量增加，应收账款回收难度加大。同时，没有注意采用抵押赊销的方式进行赊销管理。抵押赊销是减少应收账款风险的一种有效途径。债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别在中小企业用得更少。 2.2.7 财务部门与销售部门相互沟通协作不够 销售部门主要负责销售，销售部门的目标就是尽量将货物销售出去。而财务部门负责销售款项的结算和记录，关心的是如何确认收入，是否能将应收账款及时收回。财务部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。企业如若没有建立部门沟通协作模式，将不能将企业目标统一起来。在我国中小企业中，财务部门只是停留在简单的记录阶段，未对其进行账龄分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。 2.2.8 企业内部人员对于应收账款管理的培训不足 企业内部过于重视销售部门的培训，而忽视了对于应收账款管理方面的培训。企业内部具有财务方面知识的人才较少，素质不高，对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，没有建立相应的管理办法，缺少必要的内部培训制度。 3 中小企业应收账款管理存在的问题的成因及风险分析3.1 中小企业应收账款管理中存在问题的成因分析3.1.1 外部因素（1）商业竞争。在竞争激烈的市场经济中，赊销成为中小企业扩大销售的竞争手段之一，中小企业为了生存和发展，必须采用赊销优惠等相关措施，才能够持续经营和发展，进而扩大生产规模，也是中小企业扩大市场份额的需要，这是应收账款产生的主要原因。 （2）销售和收款的时间差。企业的发货时间和收到货款的时间不同，特别是一些客户通常只有在确保已到手的货物在毫无质量问题的情况下才会付款，这样无形中就延长了销货方收到货款的时间，物流和资金流脱节，也是导致应收账款增加的一个重要原因。（3）就中国目前情况而言，社会主义市场经济体制还不完善，市场的竞争机制、诚信机制、监督机制未能发挥应有的作用。我国的市场经济秩序在一定程度上处于失调状态，形成一种信用危机。很多赊销仅凭口头承诺或日常协议。中小企业之间缺乏有效的信用管理手段，很多企业故意拖欠账款，之后又无法收回，造成呆账坏账，造成严重的信用危机，社会普遍缺乏诚信。 3.1.2 内部因素（1）企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，应收账款责任部门不明确，对账不及时，催收不力。（2）对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，没有建立相应的管理办法，缺少必要的内部控制。3.2 中小企业应收账款管理中存在问题给中小企业带来的风险3.2.1 增加了企业支付能力的风险对于中小企业来说，中小企业如果持有大量的应收账款将可能面临现金的短缺，产生支付能力的风险。其原因主要是我国企业确认收入时遵循的是权责发生制原则，采用这一原则时，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部计入当期收入，即本期尚未收到的但实际已经发生的销售也应确认为本期的收入。因此，应收账款能增加企业的账面利润，但由于权责发生制使得收入的发生与现金的流入和流出并不一致，由此赊销最终会导致账面利润与企业支付能力不一致，在这种情况下，中小企业甚至会出现企业盈利能力高，而它的支付能力较低的情况，并且可能还会给中小企业的经营者造成决策的失误。3.2.2 增加了企业发生坏账的风险坏账风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，使应收账款不能收回而产生的损失，所以说持有应收账款就有发生坏账损失的可能。根据谨慎性原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3-5，且通常来说，坏账发生率和销售增长呈正相关关系且和企业的信用管理水平直接相关，也就是说如果企业销售额不断增长且采用的是赊销方式，那么会存在大量的应收账款，再加之我国中小企业缺乏信用管理，从而导致其坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计，增加了中小企业的坏账风险。3.2.3 增加了企业资金的机会成本应收账款的机会成本是指在做出一项决策时放弃其它可供选择的好机会所造成的“遗憾”,它并不是实际发生的成本，而是作为一种观念上的成本来对待的。客观来讲，被应收账款占用的资金，要求在经营中加速周转，得到回报，但是由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值，从而产生了中小企业的时间价值风险。机会成本的高低与应收账款额度的大小以及占用时间长短呈正比关系。3.2.4 加速了企业的现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。其主要影响在企业流转税的支出、所得税的支出、现金利润分配、管理成本和回收成本等方面。关于流转税的支出方面，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。企业缴纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设维护税等，必然会随着销售收入的增加而增加，从而增加了现金流出。在所得税的支出方面，由于应收账款产生了利润，但并未以现金方式实现，而缴纳所得税必须按时以现金支付，增加了现金的流出。在现金利润分配方面，企业应收账款产生的利润，会增加企业的未分配利润，可事实上并没有实现现金的流入，企业不得不用现有的资金进行利润分配，随之也增加了企业现金的流出。3.2.5 增加了企业催收欠款费用的风险企业催收过程中，因应收账款而迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收的成本。通常情况是开始花费一些收账费用后，应收账款和坏账损失有部分降低，收账费用继续增加，应收账款和坏账损失明显减少，当收账费用达到某一限度以后，应收账款和坏账损失的减少就不太明显了，这个限度称为饱和点。超过饱和点，企业再增加收账费用，风险就很大，只能是得不偿失。4 案例分析以东莞联茂电子科技公司为例4.1 公司简介东莞联茂电子科技有限公司是联茂集团华南地区分公司之一，位于繁荣的东莞市虎门镇北栅村南坊工业区东坊大道，成立于2002年11月。公司主要研发、产销铜箔基板、散热铝基板、玻璃纤维胶片、高阶基板材料及多层压合基板代工等产品；公司占地面积3万平方米，产房面积2.1万平方米，总投资3580万美金（约3亿人民币），有职工690余人，属于中型外资企业；该厂下设的部门有：研发部、工程部、品保部、财务部、资管部、制造部、法务部、人力资源部等。该厂在进入大陆市场后，采用信用交易的方式进行销售。在应收账款管理方面运用的方法主要是建立自身的信用评估体系和专家信用风险，同时建立信用管理部门，对客户信用情况进行跟踪，来加强对应收账款的管理。4.2 联茂公司应收账款管理存在的问题4.2.1 缺乏应收账款风险防范意识（1） 有些中小企业存在侥幸心理，未在销售时对客户的资信情况做深入调查就进行赊销。例如联茂公司在进入当地市场之初，为了抢占市场、扩大销售，尽快地打开营销局面，在事先不了解对方的资本实力、经营规模、信誉程度，即未对应收账款风险进行正确评估的情况下，就采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，由此导致其应收账款数额大幅度上升。虽然产生了较高的账面利润，但这种赊销方法却忽视了信用度对应收账款的影响，有不少客户的信用度非常低，并不及时付款，有的甚至欠款达几年之久。流动资金大量被信用度低的客户拖欠占用不能及时收回的问题，由此形成了一部分具有周转性的客户应收账款。（2） 企业内部认为对部分客户已建立客户信用等级制度，因此对于一些老客户不必加以跟踪监督，当买方出现资金危机时便以产品质量有问题，拒绝付款，导致企业的应收账款回收的风险大增。4.2.2 内部控制制度不完善，职责分工不明确应收账款内部控制制度是指企业内部为了有效的进行经营管理，保证应收账款的安全与完整，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、准确而指定的制度。它贯穿于企业应收账款的各个方面。内部控制制度不健全，会计数据就不能保证真实有效。（1）联茂公司日常销售管理失控，销售业务往往缺少恰当的授权与批准程序。例如折扣额由销售人员按实际销售情况自行确定，造成商品折扣额有多有少，直接影响了企业的正常收益且销售人员责任落实不到位，有的甚至没有完整有效的合同协议，打官司拿不出确凿的证据，从而增大了收回应收账款的难度。（2） 缺乏信息沟通。控制过程中离不开信息与沟通。销售部门和财务部门之间信息无反馈，业务员重视的是销售额，对联茂公司的发展而言销售额是已经实现的，而市场信息决定着企业今后的销售业绩和市场，然而公司既没有向业务员提出过搜集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统，由此造成财务部门与销售部门不能及时核对。销售与核算脱节，问题便不能及时的暴露。（3）企业与客户不及时对账。由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上有差异，票据传递、记录等也可能发生误差，所以经营过程中债权债务的双方就要对经济往来中的未了事项进行定期对账，以明晰双方权利和义务。然而联茂公司由于不及时的与客户对账，有的即使是对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据。（4）应收账款清查责任落实不明确。联茂公司的销售部门和财务部门职责分工不明确，导致部门关系矛盾恶化，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回来，但具体该由谁来督办，谁来清查管理并不十分清楚。（5）未及时处理坏账、呆账。企业财务部门只重视或急于销售而忽视账款回收，很少做坏账准备。（6）应收账款的催收方法程序不当。以前在实际工作中，财务部门只有到收款期到的时候才去销售部核对相关的信息，而销售部由于业务繁多，很多时候不能及时找到相应的数据，这不仅导致部门间的关系恶化，更使货款难以追回。而且该企业的法务部是在应收账款即将到期才通知客户还款，这样的催收方法对应收账款的回收存在一定的风险。4.3 中小企业应收账款风险的防范与建议通过分析联茂公司应收账款所存在的问题，我们可以看出当今在中小企业应收账款问题上普遍出现的问题就是：只顾眼前利润、缺乏风险防范意识、对客户的信用度没有进行分析、缺乏日常管理的有效方法且没有专人管理应收账款、自身产品的质量有待提高、没有利用应收账款转移风险、解决应收账款未回收时资金短缺的问题。那么针对以上问题我把应收账款的控制分解到影响应收账款的各个环节中，分别是事前控制、事中控制和事后控制。4.3.1 应收账款的事前控制在进行应收账款的管理时，应特别强调事前防范，而不是事后处理。事前控制是应收账款风险管理的最佳方法，是应收账款管理的基础和根本。据统计，实施事前控制可以防止60%的拖欠。 （1） 提高产品的市场竞争力中小企业应从源头抓起，从市场需求调研开始，到生产的每一个环节，在考虑成本效益的前提下，从产品的外观、性能、质量、规格等各方面来提高产品的市场竞争力，做出本企业产品的特色。只要产品得到客户的认可，并且与其它同类或类似产品避免趋同，企业在销售时就有议价的筹码，在取得收入的同时，就可以尽量减少应收账款的产生，从而减少应收账款增加给企业带来的负面影响。 （2）对客户进行信用调查分析联茂公司在赊销前应收集自己客户的信息，对其信用状况进行调查分析。一方面对老客户要建立健全的信用档案，信用档案应包括客户的基本信息以及信贷资料，即建立一套完整的历史信用记录，公司可以根据客户以往的付款情况，与客户是否建立了长期的可持续的业务关系等情况对其进行信用分析。另一方面在联茂公司对新客户的信用管理中应包括对新客户进行信用调查查、对客户的信用评价和制定合理的信用政策。如果联茂公司不注重信用调查便进行盲目地赊销，就会使企业的财务风险成倍加大。因此，中小企业在向客户提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况并经内部授权批准后方可提供，以降低中小企业的信用风险。 （3）制定合理健全的信用政策，权衡赊销的收益与成本企业进行应收账款管理，就是要对赊销交易的收益、成本及风险进行分析、制定出能使企业收益最大、风险最小的信用政策和受益政策，联茂公司既是要如此。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三方面。1 制定合理的信用标准它是指客户获得企业的交易信用所应具备的条件。如果客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用优惠或只能享受较低的信用优惠。信用标准反映的是应收账款的质量水平，它为可接受的信用风险提供了一个基本的判别标准。企业在设定某一客户的信用标准时，首先要评估其赖账的可能性，即它的信用状况。这可以通过“5C”系统来进行，“5C”系统是指：a.品质（character），即客户的信誉，代表其偿债的可能，是评估客户信用的首要因素。b.能力（capacity），即偿债能力，指客户流动资产的数量、质量及与流动负债的比例。c.资本（capital），指客户的财务实力及财务状况。d.抵押（collateral），以客户提供足够抵押来提供相应的信用。e.条件（conditions），是指可能影响客户付款能力的经济环境。通过“5C”系统，分析、比较客户预期坏账损失率，将客户分成优秀、良好、一般、较差四个信用等级，根据不同客户的信用等级分别采用不同的信用期间，以此来减少坏账的发生。对信用等级实行动态管理，逐期进行评定，为客户建档，并作为销售与否的评判标准。如果企业可允许的坏账损失率越低，即采用的信用标准紧，那么企业只愿意对信用状况好的客户给与赊销，企业在应收账款上的垫支就会越少，应收账款的管理成本以及遭受坏账损失的可能性都会减少，但是企业也必然会减少销售量，增加存货，削弱企业在市场上的竞争能力。相反，如果企业可允许的坏账损失率越高，即采用信用标准松，对那些信用状况较差的客户也给与赊销，那么产品销售量会增加，市场占有率也会提高。但是企业在应收账款上的资金、应收账款的管理成本和遭受坏账损失的可能性都会相应增加。可见，信用标准的不同会导致销售量、应收账款总额、应收账款管理成本、坏账损失的不同，因此，中小企业在制定信用标准时，必须考虑不同信用标准对收益和成本的影响。一般来说，如果中小企业放松信用标准后所增加的销售利润应大于由此而增加的应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失成本。另外，还要考虑收紧信用标准后所减少的销售利润是否小于由此而减少的应收账款的机会成本，管理成本和坏账损失成本，如果是的话，则应收紧信用标准。2 制定恰当的信用条件信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限和现金折扣。信用期限是企业为客户规定的最长付款时间，现金折扣是企业为刺激客户迅速付款而给予客户的优惠让利条件。信用条件的标准表达形式，如“2/10，1/20,n/60”，其意味着客户支付货款的最后期限不得超过60天，但如果在10天内付款，客户可按贷款的2%享受现金折扣。如果在20天内付款，客户可按贷款的1%享受现金折扣。虽然企业为客户提供这样的条件，给予客户一定的选择权，但企业给出这类选择条件，也是其自身对收益与成本、收益与风险权衡得出的结果。提供比较优惠的信用条件能增加销量，但也会带来额外的成本与风险承担，如会增加应收账款的机会成本、坏账成本、现金折扣成本等。企业为了减少应收账款上的垫支，加快资金收回，从而避免信用风险，往往在延长信用期限的同时采取现金折扣的方法。在企业信用管理部门给予客户现金折扣时，应同时考虑两个要素：折扣期限和折扣率。折扣期限是指客户在多长的时间区间内付清赊销款才可以取得折扣优惠。折扣率是指在折扣期限内给予客户多大额的折扣，通常按照赊销额度的一个比例进行计算。例如：“3/20，n/60”的现金折扣政策表明，如果客户能在20天之内付清全部货款，将从销货厂家获得赊销合同总额3%的折扣优惠，客户支付贷款的最后期限不得超过60天。3 制定合理的收账政策收账政策是指信用条件被违反时，企业所持有的收账态度和相应的收账措施。一般而言，收账措施越有压力，收账的成本越高，可收回账款就越多，应收账款的机会成本就越少，平均收款期也会相应缩短，坏账损失也就越小。但收账成本达到一定限度后，追加的收账支出对进一步较少坏账损失的影响，将会变得相当微弱。因此，联茂公司要制定收账政策，主要是在增加收账成本与减少坏账损失和应收账款的机会成本之间权衡。在这里决策的基本原则就是做到收账成本、坏账损失和应收账款机会成本之和的最小化。 （4） 履约保障履约保障是应收账款事前控制的重要环节，特别是对那些新客户和信息资料不太准确可靠、财务风险和经营风险较大的潜在客户来说，更是一种必不可少的债权保障措施，具体来说联茂公司可采用保证、担保、保险或留置商品所有权、分次收回贷款等方式。但要注意审查债权保障方式的有效性和合法性，并明确列示销售合同中或单独订立保证合同。联茂公司由于处在发展初期且市场竞争也非常激烈，那么公司可酌量对于信用不够良好的客户或者新客户采用履约保障的措施，可要求客户提供应收账款作为质押，注意应收账款要具有可转让性、特定性和时效性。这样既促进了销售，又使应收账款的回收有所保障。4.3.2 应收账款的事中控制事中控制是指赊销业务经有关部门和人员审批后，对在公司内部发出商品、办理赊销手续过程中的监督和管理。对应收账款缺乏严密的监督和控制，建议联茂公司由资信管理部门人员直接参与商品发出过程的监督和销售合同的审查，保证销售的商品与合同所规定的要求一致，并且计算准确、单证齐全。 （1）实施应收账款的追踪分析，加强与客户的信息沟通应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题，因此企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析并且定期要与客户核对账目，取得第一手对账资料，以备不时之需。联茂公司应对客户今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，特别是那些赊销金额大信用品质较差的客户，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要并且应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。 （2）编制账龄分析表，对现有应收账款进行账龄分析一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆账坏账损失的可能性也就越高。联茂公司必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化并进行应收账款分类，按时间长短进行排列，计算不同账龄应收账款占应收账款总额的比重，正确区分信用期限内应收账款、超信用期应收账款极有可能成为坏账的应收账款，对其分别采取不同的收账政策。通过对应收账款的账龄分析，我们可以了解到企业应收账款中有多少欠款尚在信用期内、有多少欠款已经超过信用期，以及有多少应收账款拖欠太久，可能成为坏账。对可能成为坏账的应收账款，可采取一次性付款给予一定比例折让的方法，以减少更大的损失。如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时估计坏账损失率并采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。 （3）强化应收账款责任管理应收账款是企业销售产品或提供劳务后发生的，其直接的责任是企业销售部门的销售人员。因此针对联茂公司应收账款清查责任落实不明确的问题，其收款责任必须具体落实到销售人员身上，坚持谁销售，谁负责收款，并按回款额计发销售人员工资和奖金。提高销售人员的积极性，加快应收账款的回收。 （4）注重合同管理企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。4.3.3 应收账款的事后控制目前我国中小企业应收账款风险管理意识都在加强，越来越多的企业对应收账款都实施全程管理，但是除了采取积极地催收措施之外，都没有有效地利用好应收账款，当应收账款发生时只限于简单的管理，而没有利用应收账款将风险控制、转嫁以及解决应收账款未收回时资金短缺的问题。 （1）折扣和应收账款挂钩经销商利益和公司利益之间能够一拍即合的就是折扣。一方面对于因产品质量、数量等因素造成客户拖欠货款的，中小企业应主动采取措施，给予折让或其他补偿形式，尽快收回资金。另一方面一旦中小企业存在应收账款不能按期收回，但是又急需现金，那么这个时候也可以考虑给客户一定的折扣。经打折销售的产品一定要现款现货，这样可达到缓解资金紧张的目的。重要的是折扣的比例要掌握好，如果客户能够结清老账，则可以把折扣打大一些，具体情况还要根据与客户的营销能力来判断。 （2）执行严格的应收账款责任制将