毕业论文-浅析企业内部审计与舞弊防范.doc

上海商学院高 职 生 毕 业 论 文题 目：浅析企业内部审计与舞弊防范_学生姓名：_XXX_指导教师：_XXX_院 区：_共和新路院区_专业班级：_注会092_完成时间：_2012年4月_目 录摘要1Abstract 1引言 21 舞弊的概念及行为特征 21.1 舞弊的概念 21.2 舞弊行为的特征 32 舞弊产生的原因、表现形式及手段 32.1 舞弊产生的原因 32.2 舞弊的主要表现形式 32.3 舞弊的手段 33 舞弊行为面面观 43.1 美国资本市场的舞弊案例 43.1.1 安然公司 43.1.2 施乐公司 43.1.3 世界通信公司 43.1.4 默克制药公司 43.2 中国资本市场出现的舞弊案 53.2.1 虚构交易或事项 53.2.2 会计“摆弄” 53.2.3 掩饰交易或事项 64 如何防范企业的舞弊行为 74.1 防止舞弊最有效的办法是保持一个有效的内部控制系统 74.2 内部审计人员进行舞弊审计应注意的问题 75 结束语 8致谢 8参考文献 8浅析企业内部审计与舞弊防范注册会计师专业学生XXX指导教师 XXX摘 要：内部审计在防范舞弊方面有先天的优势,内部审计机构和人员根据组织经营活动各方面的潜在风险水平,有责任通过检查和评价内部控制系统的适当性、合法性和有效性来协助管理层遏制舞弊,起到最大限度地降低组织风险的作用。舞弊行为通常是一些违反法律、法规的行为,其性质恶劣,而且对于组织的形象和内部控制具有强烈的破坏作用。面对严峻的形势,如何防范舞弊不仅只是技术问题,而且关系到企业内部审计的生存和发展。因此，全面探讨、分析舞弊的成因、现象，寻求审计对策，遏制此伏彼起的舞弊丑闻，无疑具有重大的理论与现实意义。本文通过对企业舞弊的概念诠释了舞弊的特征，并从企业内部审计的角度分析了企业舞弊行为产生的原因、行为特征及手段，借由舞弊案例探讨了内部审计在防范舞弊方面的作用和应注意的问题。关 键 词：内部审计，舞弊，内部控制, 舞弊防范Abstract: Internal audit in fraud prevention have congenital advantage, internal audit organization and personnel according to the organization and activities of the potential risk level, have a control system, the appropriateness of legality and effectiveness to assist management contain fraud, rise to maximize reduce the risk of tissue role. Cheating behavior is usually some violates laws, rules and regulations, behavior, and its nature is bad, and to the organization and the image and internal control has strong damage. Faces with the severe situation, how to prevent fraud is not only technical problems, but related to enterprise internal audits survival and development. Therefore, a comprehensive discussion and analysis of the causes, fraud phenomenon, seek audit countermeasures, contain fraud scandal rise one after another, no doubt, is of great theoretical and practical significance. The article through to the concept of the enterprise fraud interpretation of fraud characteristic, and the enterprise internal audit from the perspective of enterprise frauds origin, behavior characteristics and means, borrows by fraud case discusses the internal audit prevent fraud in the role of and problems should be paid attention to.Key words: internal audit, fraud, internal control, fraud prevention.浅析企业内部审计与舞弊防范引言:美国发生的安然、施乐、世通、莫克等一连串的财务造假丑闻，不仅震惊了华尔街，也震惊了全球的会计与审计职业界。美国向来自诩拥有最为完美的监管制度与最为健全的市场法则，却被“多米诺骨牌”般的假账丑闻冲击得信心戳丧。我国也相继发生了诸如黎明、银广夏、麦科特、蓝田等财务舞弊与审计失败案，给资本市场和注册会计师职业界带来了前所未有的“信誉危机”。舞弊是指为获得非法利益采用不正当手段所实施的故意行为,舞弊的结果是损人利己。舞弊行为一直是现代企业重点关注的问题,对于企业的管理层来说,防止舞弊行为的发生,是保证其经营目标实现的前提条件。只有通过建立有效的监督管理机制,时刻警示舞弊,严厉惩罚舞弊,方能建设好一个管理有序的企业,而内部审计在舞弊防范过程中的职能和作用不容忽视。 舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。舞弊对企业而言一直是一个麻烦的问题。在1991年5月，永道会计师事务所在一次存款和贷款审计中因未能发现盗窍行为而支付了2000万美元的赔偿款。在20世纪80年代，安永、德勤和塔奇三间会计师事务所由于同样的原因支付了3.12亿美元的赔款。1992年5月，普华会计师事务所在一项银行审计业务中被陪审团裁决赔款3.38亿美元。但该事务所申诉说，在90年代的第二季度，美国公众已清楚地意识到至少有247宗无力偿还的存贷业务与银行亏损的2.3亿美元有关，传媒也已经广泛报道了导致这一结果的有关舞弊和管理不善的各种原因，而且这类与银行业务有关的诉讼往往与组织内部的管理、控制、疏忽和可能的舞弊行为有关。内部审计工作要求提供保证服务，作为内部审计人员有义务通过审计活动发现企业的舞弊行为，并为企业管理者提供防范建议。1舞弊的概念及行为特征1.1舞弊的概念国家内部审计协会制定的内部审计实务标准指出，舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为。舞弊与错误不同，舞弊是有意的，错误是无意的。舞弊的结果是损人利己。“损人”包括本组织和其他组织，“利己”包括为本组织谋利和为自己谋利。美加两国查处舞弊技巧与案例的作者杰克和罗伯特认为：舞弊是一个总称的术语，它包括人类设计的所有复杂方法，这些方法被某个人通过虚假的表现用于获得比别人更多的好处。美国最高法院称：舞弊是一种犯罪。一般人认为舞弊是有目的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。我国内部审计舞弊的预防、检察与报告准则第二条称：“舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”1.2舞弊行为的特征公司内部和第三方的串通勾结；藏匿、变造、伪造文件；管理层滥用职权或授意他人滥用职权，而从表面看上去却像是在有效地管理。2舞弊产生的原因、表现形式及手段2.1舞弊产生的原因产生舞弊的原因包括：压力（刺激）、机会和态度（合理性）。如果公司管理层受到外部的压力(刺激)很大，便可能萌生舞弊的动机；而缺乏控制、无效控制或管理层逾越权限，就为舞弊行为的发生提供了机会；人的态度、性格或价值观有时会认可舞弊合理化的诉求，管理层受到的外部刺激或压力越大，人们越可能接受舞弊行为合理化的借口。对注册会计师而言，识别管理层或其他关键管理人员舞弊合理化的辩解是十分困难的。2.2 舞弊的主要表现形式舞弊的表现形式是多种多样的，有管理舞弊，有经营舞弊，有财务舞弊等。舞弊行为是形形色色的，主要表现为：编造虚假会计凭证或篡改财务报表的认定；歪曲财务报表中的交易、事项；故意对相关金额、分类、认定或披露采用错误的会计处理方法；贪污收人、盗窃资产或让公司支付未得到的产品或服务费用；编制虚假的发票、入库单、装运单等文件；颠覆会计期间、权责发生制等基本假设；管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制；通过内外勾结构造虚假的交易循环，创造“账面利润”。一般而言，注册会计师在实施审计时不要求鉴别文件、凭证的真实性，也不需要成为这方面的专家。因此，即使设计严谨的审计程序也可能无法发现有意的错报，尤其是企业内外部相关人员的勾结所产生的欺骗。从审计的角度看，舞弊行为的具体表现形式是粉饰。粉饰，即以人为的手段改善运用资本情况，夸张平衡表的外貌，使财务情形或经营成果的表现良好，凡一般虚增资产、虚增负债或虚饰高度流动比率者均属此类，籍以提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表现营业或偿债能力强，或隐瞒营业亏损等。反之，一企业为避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性原则，便股票市价降低以便收回库存股票，其手段不外乎虚增负债、虚减资产。此种舞弊大多 由企业的管理当局或董事、监事所为，虽非以个人利益为目的，但具有欺诈的意向，蒙蔽了股东、债权人、银行或政府机关，是藐视会计准则、破坏会计真实性及一致性的表现，对财务报表内容的歪曲，将便利害关系人的判断和决策产生错误，损害社会公共利益的安全。2.3舞弊的手段舞弊有各种各样的手法，诸如：买空卖空、造假账、支付政治捐款、行贿受贿、支付或收受回扣、低价出售或转让、给关系人利益、故意泄漏重要机密、从事非法活动、贪污、截留收入，等等，不胜枚举。就会计报表舞弊而言，常见手段主要有：利用重组调节利润；利用关联交易调节利润；利用资产评估消除潜亏；利用利息资本化调节利润；利用股权投资调节利润；利用其他应收款和其他应付款调节利润；利用时间差（跨年度）调节利润。3舞弊行为面面观3.1美国资本市场的舞弊案例3.1.1安然公司安然公司成立于1985年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，当时有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时，安然账面记录的资产高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。3.1.2施乐公司2002年4月，美国证券交易委员会(SEC)宣布，施乐公司在1997年至2000年4月间总共虚报了近30亿美元的营业收入和15亿美元的税前利润。受施乐公司的影响，美国股市全面下跌。3.1.3世界通信公司2002年6月25日，美国国家广播公司有线电视网公布：世界通信公司在自2001年初至2002年第一季度里，通过将一般性费用支出计入资本项目的不正当手段，共虚增收入38.52亿美元，虚增利润16亿多美元。3.1.4默克制药公司2002年7月7目的美国华尔街日报报道，药品制造业巨头默克(Merck)公司财务营业收入中有124亿美元的营业收入并不是其负责企业和健康保险公司的梅德科(Medco)药房的实际所得，通常，梅德科药房代收病人自负额，然后转交给保险公司，但是梅德科却在1999年到2001年之间，将其列为营业收入，然后等转交出去时，再列为费用支出，因此虚报了124亿美元的营业收人。3.2中国资本市场出现的舞弊案3.2.1虚构交易或事项在2001年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收人、其他收益，或者虚增资产等舞弊案约占40%。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等。黎明股份就是通过此种手段虚增主营业务利润153亿元，虚增利润总额8679万元。郑百文公司在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期人账等方法，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年则又采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本费用等手段，累计虚增利润14390万元。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。3.2.2会计“摆弄”(1)混淆借款费用资本化与费用化边界例如，金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。2001年，中国证监会对金路公司处以警告并罚款100万元，对相关责任人处以警告并分别罚款；对原四川德阳会计师事务所作出了没收20万元并罚款20万元的处罚，对签字注册会计师分别作出罚款并暂停证券从业资格1年的行政处罚。(2)在股权投资核算上做手脚例如，1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除63万元摊销费用后，差额528万元则虚增了利润。(3)随意确认收入、成本和费用或打收入确认的时间差例如，纵横国际，根据公司2001年12月底的自查盘点资料，仅在产品成本一项，就存在潜亏8555万元。又如，19951996年，张家界公司先后与张家界电业局、深圳金达贸易有限公司、深圳达佳贸易有限公司签订364亩土地转让合同，金额计7965.9万元，并约定土地使用证在买方付款后移交。公司在未开具发票和收到款项，亦未转让土地使用权的情况下，将约定的以上转让金确认为1996年收入，使收入虚增7965.9万元，税前利润虚增2165万元。1997年，公司与张家界土地房产开发公司、深圳凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将以上转让金确定为当年收入，使收入虚增4295万元。(4)虚拟资产挂账例如，纵横国际，固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理。 3.2.3掩饰交易或事项(1)委托理财例如，银鸽投资前任经营班子委托给上海慧智投资管理有限公司和中德邦资产控股有限公司管理的1.2亿元几乎全部被后者购进银广夏股票，购入均价为35元，期限即将到期，两公司均表示无力还款。(2)关联交易例如，ST粤海发通过与子公司的一笔资产交换，不仅掩盖了全部亏损，而且还获利了2000多万元。关联交易不仅仅给上市公司带来账面上的好处，也成为大股东占用上市公司资金的工具。在2001年8月三九医药发布的关联交易补充公告中，可以看出该公司多笔金额共计达11.43亿元的巨额定期存款被大股东方面占用的详情。此外，还有一些上市公司故意不在合并报表中抵销与子公司之间的关联交易，虚增合并报表的利润。(3)大股东掏空上市例如，2001年2月，上市公司猴王股份第一大股东猴王集团被裁定破产。经中国证监会调查，短短几年间，猴王集团拖欠上市公司8.9亿元，猴王股份还为集团提供担保金额为2.44亿元，两项合计11.3亿元，猴王股份的总资产才9.34亿元，这意味着猴王股份已被大股东掏空，由此戴上ST帽子。(4)诉讼事项例如，渤海集团兼并的济南火柴厂欠工行贷款本金和兼并前利息合计1787万元，在银行方面就此诉讼并胜诉的情况下，渤海集团1994、1995年末计提此笔贷款利息，也未计提1996、1997、1998年的利息。2001年11月，中国证监会决定，责令渤海集团公开披露上述未披露事项；对渤海集团原董事长兼总经理、原财务负责人、副总经理分别处以警告；对在相关年报、中报上签字的14名董事分别处以警告；对出具了无保留意见，在渤海集团1996、1997和1998年度审计报告上签字的，原山东临沂天成会计师事务所注册会计师三人处以警告。(5)担保例如，2001年6月，中关村为该公司的参股公司北京中关村通讯网络发展有限公司向银行借款提供了25.6亿元的担保，占该公司净资产的145%。中关村对该事项没有及时履行信息披露义务。上市公司的担保属于重大不确定性事项，尽管它属于表外项目，但一旦承担连带担保责任，损失可能十分巨大。因此，为防范舞弊的草生，国内外财务准则均要求在财务报表附注中充分披露。4.如何防范企业的舞弊行为4.1防止舞弊最有效的办法是保持一个有效的内部控制系统。建立有效的控制系统主要是管理层的责任。但内部审计人员有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的风险，来协助防止舞弊。内部审计人员可以通过了解企业是否重视内部控制，是否有切实可行的组织目标，是否有书面的办事规章制度，是否有恰当的授权制度，是否有保护资产安全的制度，是否有适当的渠道让管理层及时了解情况，等等，并提出改进建议。企业内部控制的细分转化为职能部门的具体标准，内部审计的介入从独立、客观的角度论证内部控制系统的适用性、可操作性和运营结果。揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩。内部控制制度不能代替管理。制度一旦出台就应该发挥实际效用。职能行为能否在内控制度约束下规范进行关系到内控系统的严肃性、权威性和有效性。因此内控制度的有效执行成为内部审计的工作重点。内部审计能够发现、反映内控制度的漏洞、盲点和盲区制度的空白、滞后、冲突、落空。进而存在及时、客观地向企业高层反馈的可能，让企业所有者及时地知道公司现行内控制度并不都是围绕提高或增加企业效益而运行，从而引起高层的重视。4.2内部审计人员进行舞弊审计应注意的问题内部审计人员接受委托进行舞弊审计时，必须有能力识别舞弊的特征和手法，以及被审计事项惯用的舞弊伎俩，要警惕那些可能隐藏舞弊的征兆，如控制弱点。一旦发现控制重点不健全，就应检查相关的方面是否存在不正常现象，如：未经批准的业务，越权的行为，价格不合理，大额报损，等等。如果同一事项发现两个疑点，那么出现舞弊行为的可能性就较大，这时审计人员就应判断是否已经出现了舞弊，是否要提出采取进一步调查的建议，如果认为必要，就应向有关权力机构报告，建议进行必要的调查。内部审计人员负责根据企业经营活动各方面的潜在风险水平，通过检查和评估内部控制系统的充分性和有效性来协助遏制舞弊。当内部审计人员怀疑企业内部存在错误做法时，应该将情况告知企业有关主管人员。内部审计人员可以就此种形势下需要开展何种调查提出建议。此后，审计人员还应该不断追踪，确定内部审计部门的职责是否得到了履行。内部审计人员进行舞弊审