税收筹划论文.doc

日资企业的税收筹划The Research on Taxes Planning in Japanese Enterprises 院系名称： 班 级： 学 号：学生姓名： 指导教师:2015年11月目录目录I摘要II引言11.税收筹划的定义及内容21.1 税收筹划的定义21.2 税收筹划的内容21.3 税收筹划的原则31.3.1法律性原则31.3.2综合性原则41.3.3管理性原则42 日资企业开展税收筹划的原因及特点62.1 日资企业开展税务筹划的原因62.1.2 从企业竞争国际化的趋势来看，纳税筹划成为“节流”重点62.1.2 面临国内现行的税收法律体系，合理避税是必然之举62.1.3 从企业内部的财务机制上看，税负更应当加以控制62.2 日资开展税务筹划的特点72.2.1目的性72.2.22合法性72.2.3综合性82.2.4专业性82.2.5超前性83.日资企业经营进行税收筹划的内容及差异93.1 日资企业进行税收筹划的主要内容93.1.1筹资过程中的税收筹划93.1.2投资过程中的税收筹划93.1.3经营过程中的税收筹划103.2 日资企业在税务筹划中面临的差异103.2.1税收管辖权差异103.2.2税种税率差异103.2.3税基差异113.2.4避免国际重复纳税上的差异113.2.5国际避税地114.1 日资企业税收筹划的途径124.2 日资企业税收筹划风险及风险来源135.1 明确税收筹划范围155.2 明确税收筹划目的155.3 税收筹划水平的影响16结论17参考文献18摘要我国的税收筹划发展是从2000年逐渐发展起来的，随着市场经济的逐步发展和完善,税收筹划也越来越被人们所接受并付诸行动。由于中国对企业税收筹划实务的研究才刚刚起步,税收筹划的研究在中国尚属一个新课题,有待于我们进一步加强理论和实践的探索。对税收筹划的研究必须更加深入具体，研究范围也应该更加广泛，这样所形成的税收筹划理论体系才会更加完善。税收筹划作为企业的一项重要的理财活动，目前正日益受到企业的重视。在企业筹资过程中往往不可避免的会涉及到税收的问题，如果充分考虑税收因素，可能给企业带来税收收益，但筹划不当也会导致不必要的损失，因此对筹资中的税收筹划相关问题进行探讨具有重要的意义。伴随我国经济进一步与世界经济融合，越来越多的外资企业进入中国，包括日子企业，参与全球经济竞争。税收作为影响企业竞争力的重要因素之一，在当今投资和经营中备受关注。日资企业大都有着强烈的税收筹划意识，已形成了在财务决策活动中税收筹划先行的习惯性做法。本文对日资企业在国内筹资活动中的税务筹划进行了具体研究。本文首先从理论上阐述税收筹划的定义,其次通过分析企业筹资活动中税收筹划方法，正确认识税收筹划在企业中的作用；从而分析企业筹资活动中税收筹划所具有的风险，成因。关键词：税收筹划，企业筹资，筹资方式，日资企业引言随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经济管理的整体中不可缺少的一个重要组成部分，但是“税收筹划”作为经济的范畴为社会关注和法律认可，从时间上较早可以追溯到二十世纪三十年代。税制的复杂性使得为企业提供详尽的税收筹划成为一种谋生的职业，现在国外几乎所有的大公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收安排，为企业合理合法地减少税收做出计划。税收筹划在国外，不仅为理论界所重视，而且引起纳税人的广泛兴趣，并较多的应用于实践。税收筹划概念从西方引进我国，大约是在二十世纪九十年代中叶，尽管我国学者已经撰写了一些有关税收筹划的文章，业内人士也已经开展 了税收筹划的实务工作，但我国税收筹划的相关研究和运作发展却比较缓慢。1994年唐腾翔教授出版了第一本关于税收筹划方面的专著，该书对税收筹划进行了深入地研究。以中国人民大学的张中秀为代表的青年学者也陆续出版了大量的税收筹划方面的专著。与此同时，国家征税机关也非常关注税收筹划，以中国税务报为主的税务刊物专门设立了税收筹划专刊，为纳税人提供筹划平台和案例。这一阶段可谓是税收筹划的大发展阶段。我国的税收筹划发展是从2000年开始的，这一时期对税收筹划的含义有了新的界定，认为税收筹划是对未来将发生的经济业务所涉纳税活动进行预先的谋划与安排这一时期的代表论述有盖地的税务筹划、王兆高的税收筹划及庄粉荣的税收策划实务等，其特点是论述的名称多以税收筹划或纳税筹划为名称，对税收筹划的阐述角度一般是站在企业的立场进行的，论述的主要目的是为了企业减轻税负、提高效益等，至少是体现为企业服务的宗旨。由此可见我国相对于国外来说，在现行的社会经济状况下，企业采用会计政策选择税收筹划，无论在理论研究的深度和实务操作的可行性上都存在一定的差距，由于纳税人税收筹划意识淡薄，知之者多，行之者少；理论界对税收筹划的理论研究不深，所形成的税收筹划理论体系还不够完善。所以对税收筹划的研究必须更加深入具体，研究范围也应该更加广泛，这样所形成的税收筹划理论体系才会更加完善。对于日资企业来说，可以借鉴国外的相关研究成果，再结合具体国情，来实施具有中国特色的税收筹划制度。1.税收筹划的定义及内容1.1 税收筹划的定义税收筹划从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中期，是市场经济发展的必然产物，是纳税人纳税观念的转变和提高。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资的一种企业筹划行为。理解税收筹划要从合法性、筹划性和节税性三方面来考虑。其中合法性是基础，筹划性是特征，节税性是目的。因此我们可以将“税收筹划”定义为：税收筹划是在符合国家立法精神基础上，符合国家法律及税收法规的前提下，纳税人按照税收政策法规的导向，主动利用国家税收政策，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资，以达到企业整体税负最轻的目的的一种企业筹划行为。企业进行税收筹划的根本的最大的好处可能还不在于纳税减少带来收益增加，对企业来说更具意义的是通过改变企业的成本函数，使企业在市场上获得降价优势。企业享受保本点降低带来的灵活性，具备了更大的竞争力，可以挤垮对手。并且税收筹划还将消费者剩余扩大到新的水平，买方、卖方都可因此得益。1.2 税收筹划的内容 （一）避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。（二）节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为，但是实质上节税筹划同税收筹划是有区别的。（三）转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人,而是背后的隐匿者或潜在的替代者。（四）实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。 1.3 税收筹划的原则税收筹划可以采用不同的手段和方法，但税收筹划应该遵循一定的原则，才能达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。1.3.1法律性原则1.合法性原则税收筹划具有合法性，它与偷税有着原则性的区别，如果采取非法手段进行所谓税收筹划，那么从本质上看就已不属于税收筹划的范围了。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体来讲：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变化。2.自我保护原则税收筹划要在合法性原则的前提下进行，纳税人要时刻注意起筹划行为离不合法的距离，这就是纳税人的一种自我保护意识。自我保护原则实质上是合法性原则的一种内涵的延伸。3.规范性原则税收筹划不仅仅是税务单方面的问题，还涉及到许多其他方面，包括财务、会计等领域，金融、制造等行业，国内、国外等区域。税收筹划必须要遵循各领域，行业，区域约定俗成或明文规定的各种规章制度和行业标准。在财务，会计筹划上要遵循财务通则，会计准则，在行业筹划上要遵循各行业制定的规章制度，在地区上要遵循地区规范。1.3.2综合性原则1.综合利益最大化原则纳税人在筹划税收方案是，不能只考虑税收负担的降低，而忽略了因该方案的实施引发的其他财务费用的增加和收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来综合收益，即要考虑纳税人综合利益的最大化，而并非只考虑税款负担最低。2.社会责任原则人的本质是社会关系，纳税人不管是自然人还是法人，都应该承担一定的社会责任。纳税人的经营行为总要产生外部性，即正的外部性和负的外部性，正的外部性能够给社会带来收益，负的外部性则会给社会带来成本；所以，当企业有正的外部性时，其社会责任与其财务利益总的来说是一致的；但如果有负的外部性时，企业的社会责任就与其财务利益存在着矛盾。承担过多的社会责任必然会影响纳税人的财务利益，所以进行税收筹划是必须考虑作为一个社会成员的纳税人所应该承担的社会责任。3.稳健性原则由于影响经济活动因素的复杂性，常常有些非主观所能决定的因素发生变动，从而导致各种节税的技术和方法也都有一定的风险。因此，税收筹划也具有一定的不确定性，为了提高成功率，在进行税收筹划时，尽可能对经济运行中的变化及其变化趋势进行科学的预测，对影响税收筹划的相关因素进行必要的分析，降低风险程度，以保证纳税人能够真正取得财务收益。所以，税收筹划在追求纳税人综合利益最大化的同时，必须注意筹划的稳健性。1.3.3管理性原则1.超前性原则税收筹划的实施必须在纳税人的纳税义务发生之前，这既是税收筹划区别于偷税的重要特征之一，也是税收筹划必须遵循的重要原则。2.成本效益原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益的目的。但企业在进行税收筹划及实施的过程中，又会发生其他成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行选择和组合，以实现节税与增收的综合效果。3.时效性原则任何税收筹划的方案都是一定的地区，一定的时间，一定的法律环境条件下，以一定的企业经济活动为背景制定的，具有针对性和时效性。所以纳税人进行税收筹划时，不能寄希望于一成不变的模式，而应遵循适时调整的原则。根据自身所处额行业，所在的地区和所处的时间环境，制定适合自己的税收筹划方案。同时密切注意国家有关税收法律法规的变化，饼干局国家税收法律环境的变化及时修订或调整税收筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。2 日资企业开展税收筹划的原因及特点2.1 日资企业开展税务筹划的原因2.1.2 从企业竞争国际化的趋势来看，纳税筹划成为“节流”重点企业税收筹划有利于提高企业的竞争能力。企业税收筹划的目的就是减轻税负, 以获得尽可能多的企业利润。尤其是税收筹划方面已经领先一步，这就要求国内不论中小企业，还是大企业要尽快掌握税收筹划方面的技能，以达到降低企业运营成本提高自身的竞争能力的目的。2.1.2 面临国内现行的税收法律体系，合理避税是必然之举企业的发展需要加深对税收筹划的认识，把其放到一定的地位。企业的发展过程，必然会遇到税收问题，而且税收问题是随着企业的发展越来越复杂。一般来说，小企业是从与一个地区的一个税务机构打交道，逐渐发展成与不同地区的税务机构就税收的方方面面进行沟通。这就需要企业进行税收筹划，把税收放到一个不可小视的地位。在现代企业制度条件下, 企业与政府的关系主要是税收关系, 政府无权干预企业的生产经营活动,政府与企业的关系主要是通过以下两方面得以体现, 一是政府通过政策法规和经济手段等宏观措施调控市场, 引导企业行为； 二是企业依照政府颁布的各项法规组织经营, 照章纳税。在这种情况下, 国有企业不仅由单纯的产品生产者变为自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者, 而且也由国家机关的附属物变为独立的经营主体和利益主体。这一过程的转变和实现, 使企业与国家之间的税收分配关系也随之发生了变化, 企业进行税收筹划, 便成为企业减轻其税收负担的合法行为。首先, 企业税收筹划有助于抑制偷税逃税的行为, 减少税收的流失, 另外还有助于促进税法的完善, 因为, 税收筹划是根据税法的规定达到减轻税负的目的, 所以税收筹划理论与实践的发展必将有助于促进税法的不断完善 其次, 它还有助于优化产业结构与投资方向, 正确发挥税收杠杆的调节作用。2.1.3 从企业内部的财务机制上看，税负更应当加以控制随着我国社会主义市场经济的深入发展, 企业经营自主权日益扩大, 企业逐步成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体。因此, 经营管理者便将目光紧紧盯在自身的经济效益上, 尽力采取各种措施, 增加收人, 减少成本费用。但是, 对于纳税人来说, 无论纳税怎样公平、正当、合理, 都与纳税人经济利益密切相关。当收人、费用一定的情况下, 税后利润与纳税金额互为消长：税款缴纳越多, 税后利润越少；税款缴纳越少, 税后利润越多。这种经济利益的驱使, 使企业自觉不自觉地注意到应纳税款上, 并希望寻找一种办法, 即在不违反税法的前提下, 尽可能减少应税行为, 达到降低税负的目的。这就是税收筹划。由此可见, 税收筹划是适应纳税人的需要而产生的, 也是市场经济条件下, 企业经营行为自主化、自身利益独立化后, 纳税人追求自身利益的必然结果。从企业内部看,企业欲增加利润, 使资产增值, 固然可以通过调整商品价格、增加销售数量、提高产品质量等途径增加收入, 但价格的上涨又可能导致企业失去市场的风险, 从而逼迫企业在尽量降低成本、减少消耗、减轻税负上下功夫。由于企业的利润额和纳税数额之间是一种此消彼长的关系, 企业作为独立的利益主体, 在追求利润极大化经营目标下, 必然要求实现税收极小化, 从而使企业形成了减少纳税、减轻税负、追求税后利润极大化的强烈动机和要求。客观地讲, 企业要达到这一目的, 可采取的纳税手段很多。但是, 只有税收筹划才是企业唯一可以选择的在受国家保护的前提下, 所付纳税费用最小, 实现税后利润极大化的具体方式。2.2 日资开展税务筹划的特点日资企业税收筹划具有以下特性：2.2.1目的性日资企业税收筹划的最终目的是在国际经营中实现税负最低、日资企业整体利益最大化。围绕这一目的，不同企业或同一企业在不同时期的具体目标可能有所不同，有所侧重。2.2.22合法性合法性是日资企业税收筹划最基本的特性。各国税法是各国政府明确纳税人权利和义务的法律准绳，日资企业作为纳税义务人必须依法纳税。日资企业税收筹划是在遵守各国税法的前提下，利用各国税法差异作出纳税方案选择，以避免法定纳税义务之外的任何纳税成本的发生，从而保护自身利益的一种财务决策手段。如果偏离了合法性，就可能演变为避税或偷逃税，日资企业将面临涉税风险，可能被有关政府制裁，遭受经济和名誉的双重损失。2.2.3综合性日资企业下属公司所在各国的税收环境各异，每个公司内部涉税的各生产经营环节、各公司之间的税负、各税种的税基均有不同程度的关联。因此，日资企业的税收筹划必须综合考虑各下属公司、各生产经营环节、各个时期的涉税事项，并结合企业的发展目标、经营方向、社会形象等方面，进行全方位、多层次的整体运筹和安排，才能筹划出能增加日资企业整体和长远利益的纳税方案。2.2.4专业性日资企业税收筹划的综合性，决定了它是一项高智能的筹划活动。这对税收筹划人员提出了相当高的专业要求。2.2.5超前性企业的纳税义务通常是在应税行为发生之后才履行的，具有滞后性。但税收筹划不是在应税行为发生之后设法减轻税负，而是在跨国筹资、投资时运用财务预测、分析等方法进行事先筹划，即对公司的应税经济行为事先进行规划、设计和安排，测算比较不同经济行为下的税负并择优，具有超前性。3.日资企业经营进行税收筹划的内容及差异3.1 日资企业进行税收筹划的主要内容3.1.1筹资过程中的税收筹划 筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。一般来讲，企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式，从不同角度看，这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券方案要多纳所得税。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。3.1.2投资过程中的税收筹划税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。例如，从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，被投资企业可按经评估确认的价值，确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值，投资方应确认非货币资产转让所得，并计入应纳税所得额。如转让所得数额较大，纳税确有困难，经税务机关批准，可在五年内分期摊入各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应税利润。如评估资产减值，则投资方可确认为非货币资产转让损失，减少应税所得额。3.1.3经营过程中的税收筹划企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。3.2 日资企业在税务筹划中面临的差异日资企业在考虑上述税收筹划的基础上，还要考虑国际间税收待遇的差异，日资企业税收筹划的客观基础。这些差异主要有：3.2.1税收管辖权差异日本和中国对本国税收管辖权的规定有所不同，中国按属地主义原则确定，即仅对纳税人来源于本国境内的各种应税收入纳税；有的国家按属人主义原则确定，即对纳税人境内境外的各种应税收入均征税；日本则是按属地主义与属人主义相结合的原则确定税收管辖权。3.2.2税种税率差异各国的国情不同，所设税种的种类、名称不尽相同，同一税种的税率也高低不一。例如：日本的税种就名目繁多，相比之下，我国的税种要少得多；日本对个人收入设置综合税种，有的则按个人劳务收入、股利收入、资本利得收入等分别设置税种；有的虽然税种名称相同，但征税对象和计税方法有很大差别；日本采用比例税率，有的采用超额累进税率；企业所得税税率高达50以上，有的则低于30。这些差异使得各个国家税负轻重不一，这也正是日资企业税收筹划的主要切入点。3.2.3税基差异由于各国规定的税收减免和优惠各不相同，即使同一税种的征税对象相同，税基高低也不同，因此同种收入的纳税人在不同国家的税负并不相同。3.2.4避免国际重复纳税上的差异为了促进国际经济贸易的发展，各国都采取了一些措施避免或消除国际重复征税。有的采用免税法，使国外所得免于征税；有的采用扣除法，将国外已纳税所得从应税所得中扣除；有的采用抵免法，将国外已纳税额从应纳税额中扣除。由此造成税负抵免的差异。3.2.5国际避税地是指为了吸引外资，以免征某些税收或压低税率的办法，为国外投资者提供纳税优惠条件的国家或地区。其税负由此远低于其他国家和地区。此外，各国税法不可避免地存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等，都为日资企业的税收筹划提供了机会。4. 日资企业税收筹划的途径与风险4.1 日资企业税收筹划的途径日资企业税收筹划主要是通过对投资国家的选择、投资组织形式的选择、应税收入的转移等途径来降低税负的。1将公司居所设在低税国或避税地以降低税负需注意的是，各国确定公司居所的标准也有差异。因此，即使在高税国有投资经营行为，有时也可通过公司居所避免来降低税负。2选择适当的投资组织形式来降低税负跨国直接投资的组织形式有分公司和子公司两种，分公司隶属于总公司，不是独立法人；子公司是依照当地法律注册登记成立的法人。日资企业需要根据中国的具体情况，比较两种组织形式的税负加以选择。3转移应税收入来降低税负日资企业内部或多或少地存在各种交易和联系，利用这种内部交易可将高税国的一部分应税收入转移到低税国，实现总体税负下降。4通过信托投资或其他受托协议来降低税负通过国外信托投资公司投资而不是直接投资，获得的投资收益可隐藏在信托投资公司名下，这样，只需向信托投资公司支付较低的费用，即可避免这部分投资收益向居住国政府纳税。5避免成为常设机构来降低税负许多国家对非居民公司的“常设机构”的利润课税，在短期跨国经营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。6通过于公司积累利润延期纳税中国规定，国外子公司在没有汇回股利之前，母公司不必为这笔股利缴纳所得税。4.2 日资企业税收筹划风险及风险来源4.2.1税收筹划风险形成原因1 企业筹资中税收筹划的风险本质所谓税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。对于企业筹资来说，由于筹资活动中的税收筹划是一种综合性非常强的财务活动，它涉及到税法，会计，金融等相关知识，企业在筹划过程中只要有一方面出了偏差就会导致整个筹划方案的失败，所以企业筹资活动中税收筹划在给企业带来税收利益的同时也蕴含着一定的风险。2 企业筹资中税收筹划的风险来源税收筹划的风险主要包括四个方面：政策风险；操作风险；财务风险和市场风险。应该从这四个方面整体把握筹资活动中税收筹划的风险。税收筹划利用国家政策节税的风险，称为政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。而政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划（特别是中长期税收筹划）产生较大的风险。操作风险是指专业人员在进行税收筹划操作时所产生的风险。由于税收筹划的固有特点是与“法”共舞，即税收筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化，加上我国税收立法体制层次多，立法技术不高，不仅法规内容存在着很多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险。从实践中看，操作风险包含两个方面的内容：一是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险，如因残疾人员比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等。二是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划的综合运用风险。财务风险是指由筹资结构不当而引发的风险。企业资本一般可分为债务资本和权益资本。从企业获取税收筹划收益角度来看，由于负债融资存在利息抵税功能，具有财务杠杆作用，有利于提高权益资本收益率，所以，企业筹资的债务资本额越大，则税收筹划的空间越大，可能获取的筹划收益也就越多。企业借入资金比例大，债务比重过高，其资本结构就蕴含着一定的财务风险。因为负债成本是随负债比率的增大而上升的，当负债比率达到一定程度时，息税前收益会下降。而且，负债利息必须固定交付，这可能也会由于企业流动资金不足而产生负债筹资的负效应。所以，在筹资决策的税收筹划中，除了要考虑债务资本的财务杠杆作用及税收收益外，必须合理安排好企业的资本结构，防止出现过度负债的财务风险。市场风险是指市场因素变动可能引发的风险。市场经济是风险经济，企业在拥有自主经营权，依据市场状况进行各项理财活动的同时，又不得不受到市场资金供求状况，贷款利率，通货膨胀率等多方面因素影响。影响因素的多变可能增加企业筹资的难度及资金成本，导致筹资风险。因此，企业所处市场环境的变化影响着税收筹划方案的实施，筹划活动必须面对由此可能产生的风险。5 日资企业筹资活动中税收筹划应注意的问题5.1 明确税收筹划范围我国税收筹划多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。税收征管执法不严、税务稽核水平低造成了违法成本降低，法律更迭频繁，也是税收筹划风险重要来源；筹划的不良法律社会环境及纳税义务人权利意识淡薄都是税收筹划存在问题的主要症结。制定税收基本法，完善税法体系，界定税收筹划概念，加大税收筹划知识普及，提高纳税人权利意识，制定税务中介机构的业务规范和相关责任认定对于完善税收筹划有重要作用。企业在负债筹资决策中进行税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。企业在筹划时不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。企业在进行税收筹划时必须密切关注国家法律法规环境的变化。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善，所以必须明确税收筹划的范围，才能更好的进行税收筹划。5.2 明确税收筹划目的从税收筹划的起源和定义可以看出，税收筹划不仅是企业利润最大化的重要途径，也是促进企业经营管理水平的一种方式，更是企业领导决策的重要内容，这也正是税收筹划活动在西方发达国家迅速发展、普及的根本原因所在。总之，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现。因此，从某种意义上来看，即使站在政府宏观调控(比如产业政策等)的立场看，税收筹划活动也是应该鼓励，至少是不可禁止的。对于税收筹划的目的，一层意思是选择低税负。低税负意味着低税收成本，意味着高资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间(有别于违反税法规定的欠税行为)。纳税期限的推后，也许可以减轻税收负担(如避免高边际税率)，也许可以降低资本成本(如减少利息支出)，当然不管哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节税。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。5.3 税收筹划水平的影响企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系,争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批,降低企业税收筹划的风险企业税收筹划必须遵守税法的时效性,注意防范风险。由于税法是会随着时间而不断变化的,具有时效性,有些税收筹划方法在一定时期是合法的,但在另一时期可能就是违法行为,因此,企业要做好税收筹划工作,就得经常注意税法的变化,而调整税收筹划的方法,以免被税务机关认定为偷税行为而处以重罚,以至得不偿失。企业税收筹划人员必须精通国内、国际税法规定,具备相当的会计、投资、理财等方面的专业知识。结论税务筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，税务筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税务筹划在中国前景广阔。总之，我国的税收筹划有着巨大的潜在市场,但由于纳税人税收筹划的内在推动力不足,导致企业将税收筹划与偷税、避税混淆,以及对税收筹划理论研究重视不够等问题。应以树立税收筹划意识,提高税收筹划研究层次和水平,提高征纳税双方人员的素质,进一步完善我国的税收筹划制度,缓解税收筹划在实践中推广的难度。税收筹划是市场经济的产物，是社会经济发展的必然现象，我们应该结合我国国情对其加以引导和规范，使之能够