浅谈谨慎性原则在我国企业会计中的应用初稿.doc

东北财经大学网络教育本科毕业论文浅谈谨慎性原则在我国企业会计中的应用作 者陈爱坤学籍批次0712学习中心沈阳02层 次专升本专 业会计学指导教师陈文铭内 容 摘 要谨慎性原则是企业会计核算中的一项重要原则，企业会计制度和具体会计准则充分体现了这一原则，谨慎性原则在财务会计实务中占据着非常重要的地位。谨慎性原则是企业会计核算中的一项重要原则，企业会计制度和具体会计准则充分体现了这一原则。本文从什么是谨慎性原则、会计核算中运用谨慎性原则和谨慎性原则的两面性，这三个大方面阐述了谨慎性原则在我国企业会计中的应用由于目前会计信息失真是我国经济生活中亟待解决的问题，不少企业存在严重的资产不实、利润虚增等现象。为了保证我们既体现稳健性原则，又不致于损害会计信息的相关性和可靠性，因而颁布了企业会计制度和企业会计准则，打破了行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立了全国统一的会计制度，实现了与国际会计惯例的充分协调。在实际操作过程中还要防止过度谨慎，只要广大财会人员掌握新企业会计制度和企业会计准则，就能更有效的合理运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益，同时解决企业的虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等方面，更具有实际意义。关键词：（关键词文字）会计谨慎性原则应用目 录一什么是谨慎性原则 4 二在会计核算上贯穿着谨慎性原则（一）发出存货计价方法的选择4（二）计提八项资产减值准备5（三）待处理财产损溢的处理6（四）设置资本公积准备项目7（五）债务重组均不确认收益7（六）非货币性交易8（七）收入的确认与计量8（八）无形资产确认和计量8（九）投资8（十）借款费用8（十一）或有事项9三、谨慎性原则在会计中运用的两面性9（一）谨慎性原则的优点9（二）谨慎性原则也有不足之处9结论参考文献浅谈谨慎性原则在我国企业会计中的应用一什么是谨慎性原则。谨慎性原则是企业会计核算中的一项重要原则，企业会计制度和具体会计准则充分体现了这一原则。谨慎性原则是指企业进行会计核算时，对于某些具有不确定因素的交易或事项，一定要谨慎从事，留有余地，估计并确认可能发生的损失，但不能确认可能取得的收益，以避免多计资产或收益，少计负债或费用。在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者的责任，有利于提高企业在市场上的竞争力。二、在会计核算上也贯穿着谨慎性原则在选择会计处理方法时，应根据企业自身的实际情况，下面举一些例子来说明。（一）发出存货计价方法的选择。存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法等。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中的水分，期末存货价值偏低，体现了谨慎性原则（二）计提八项资产减值准备。新制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象，进一步扩大了谨慎性原则的实用范围。借鉴国际会计准则，在原来股份有限公司会计制度规定计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基础上，又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。而且，在会计政策的选择方面企业自主选择的余地更大，如对于坏账准备，原制度规定必须按国家统一规定的比例计提，已经发生的坏账损失必须经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆账、坏账长期挂账。固定资产也存在类似情况。这些都是导致企业资产不实的重要因素。新制度则规定，坏账准备和累计折旧的计提方法及计提比例均由企业自主合理确定。这样就能使会计更加真实地反映资产的有效价值，增强企业抵御风险的能力。从而真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性，借此提供更加真实稳健的会计信息。（1）坏账损失准备。制度扩大了计提坏账准备范围，除应收账款及其他应收款外还包括预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款以及持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，计提坏账准备两项（2）存货跌价准备。“会计期末，存货的计价应当按照成本与可变现净值孰低计量。” 即对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者进行计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价。按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。“成本与可变现净值孰低”的理论基础主要是使存货符合资产的定义，真实反映资产的价值，符合谨慎性原则。（3）短期投资跌价准备。制度规定，企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格。即短期投资的期末市价低于成本时，按市价计价；当市价高于成本时，按成本计价。对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。（4）委托贷款减值准备。根据企业会计制度的规定，企业的委托贷款视为投资，但在具体核算时又有别于短期投资及长期债权投资，期末企业也应当计提减值准备，原则为委托贷款本金与可收回金额孰低计量。期末，检查委托贷款本金的可回收性，如委托贷款本金的可收回金额低于其本金的差额，应当计提减值准备冲减投资收益。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。（5）长期投资、固定资产、无形资产减值准备。企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。在资产负债表上，长期投资、无形资产项目按照减去减值准备后的净额反映，固定资产减值准备作为固定资产净值的减项反映。（6）在建工程减值准备。企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在三年内不会重新开工的在建工程，应当根据规定计提资产减值准备，充分能体现其价值。（三）待处理财产损溢要当年处理完毕。对于待处理财产损溢，原制度规定批准前列示于资产方，经过批准后才能结转为当期损益，而新制度规定无论是否经过有关部门批准，均应在年末结账前计入当期损益，不再允许列示于资产方。（四）设置资本公积准备项目。对于因接受捐赠而持有的非现金及对外投资采用权益法核算时，因被投资单位增资扩股、接受捐赠等原因增加的资本公积，分别作为资本公积下的二级科目“接受捐赠非现金资产准备”及“股权投资准备”等反映，只有待非现金资产或长期股权投资处置后，才将确认收益并转入一般公积项目，而对企业接受投资时，产生的资本溢价及外币资本因采用汇率不同所产生的溢价都计入资本公积，不计入收益，体现了谨慎性原则。（五）债务重组均不确认收益。债务重组收益计入资本公积，而非当期损益。在对债务人的会计处理上，企业会计制度最大的特点就是债务重组产生的差额收益计入资本公积，而不列作当期损益。对于以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积；若发生债务重组损失，则确认为当期损失。（六）非货币性交易。（1）在会计确认中的运用从会计确认方面看，准则把对非货币性交易中会计事项的确认标准建立在稳妥合理的基础上，可从根本上保证输出会计信息的质量。（2）在会计计量中的运用从会计计量方面看，计量非货币性交易中的会计要素时，尽量不高估资产价值，并充分估计可能发生的风险和损失，尽可能少计或不计可能发生的收益。（七）收入的确认与计量。收入必须同时符合以下4个条件，才能确认：（1）企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。以上4个条件缺一不可，否则即使已经发出商品，或者即使已经收到价款，也不能确认为收入。（八）无形资产确认和计量。若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来的经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部计入当期管理费用。（九）投资。短期投资所取得的现金股利和利息作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值，不再作为投资收益确认当期损益。（十）借款费用。当同时满足以下三个条件之一时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用应当停止资本化，计入当期损益：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购置或建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不发生，防止了不少企业账面上的在建工程长期不结转而往里面塞入各类费用的现象。（十一）或有事项。企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等业务可能产生的负债，应按照规定的项目以及确认的标准，合理地计提各项可能发生的负债，并计人管理费用或营业外支出科目。三、谨慎性原则在会计中运用的两面性。（一）谨慎性原则的优点。主要有以下几方面优点：有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息；有利于做出准确的经营决策；有利于保护债权人和小股东的利益；有利于企业近期少交所得税，提高企业在市场上的竞争力；有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。（二）谨慎性原则也有不足之处，具体表现为：（1）确认与计量难度较大。由于我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，加之债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况很难认定。实际操作主观性很强，受会计人员业务素质、职业判断能力影响，会计信息很难验证。（2）计提被滥用，因为资产减值准备的具体比例由企业自行确定，而上市公司持续经营两年亏损将ST处理，三年连续亏损将停止上市，上市公司就可能少提减值准备虚增利润，而有些上市公司股东为了逃避债务而多提减值准备。同时可能会产生前期谨慎后期不谨慎，或前期不谨慎后期谨慎自相矛盾的情况。（3）由于注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等企业外部人员对企业的资产状态、使用价值知之甚少，所以对减值准备的再确认缺乏权威性。（4）现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定，当计提减值准备时，还需补交所得税，增加企业现金流出，限制了稳健性原则的运用。并且谨慎性原则与配比原则、历史成本原则、真实性原则，权责发生制原则、可比性原则、一致性原则存在相冲突的方面。（5）有的资产按历史成本计价，有的资产按市价计价，缺乏一致性，当市价高于成本时资产负债表不能反映资产的真实价值，可能会歪曲企业的年度收益状况，在短期内延缓国家税收，而且影响会计信息质量，管理者不能做出最优决策。并且在不同企业实际运用不均衡，只在上市公司计提减值准备，而占国民经济主导地位的非上市国有企业未明确规定。结论：总之，市场经济条件下，企业经济活动的不稳定性是稳健性原则产生的基本前提。这一原则在会计发展史上已成为一项历史悠久的惯例，经过几十年的演变和发展，其内涵越来越丰富，且被世界上大多数国家所接受。谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，它对具体会计核算行为起着非常重要的指导性地位。我们企业在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求，真正做到用好用活。我们在应用谨慎性原则时一定要谨慎，这样，就要求企业必须努力提高会计人员的素质，讲究良好的职业道德，加强企业在会计核算中的专业判断，对会计交易或事项做出谨慎性的处理。参考文献： 1孙宝成.对稳健原则在我国应用的思考.会计研究，1995,3 2陈一江.稳健原则和会计中的不确定性.会计研究，1998,4 3赵连卿.浅析稳健原则及对其发展的思考.上海会计，2001,11 4杨晴.稳健原则与配比性:会计准则中的两难.四川会计，2001