非货币性资产交换.ppt

2019 12 30 1 非货币性资产交换 2019 12 30 2 第一节非货币性资产交换的认定 一 相关概念 2019 12 30 3 一 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 包括现金 银行存款 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 二 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产 2019 12 30 4 三 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 2019 12 30 5 例题1 下列资产中 属于非货币性资产的有 A 存货B 固定资产C 可供出售金融资产D 准备持有至到期的债券投资 答案 ABC 2019 12 30 6 二 非货币性资产交换的认定 一 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25 作为参考 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值 2019 12 30 7 一 收到补价的企业收到的补价 换出资产公允价值 25 或 收到的补价 换入资产公允价值 收到的补价 25 二 支付补价的企业支付的补价 换出资产公允价值 支付的补价 25 或 支付的补价 换入资产公允价值 25 2019 12 30 8 例题 1 A公司换出资产的公允价值为100万元 A公司收到补价10万元 补价 整个交易金额 10 100 10 2 A公司换出资产的公允价值为100万元 A公司支付补价10万元 补价 整个交易金额 10 100 10 9 09 3 A公司换入资产的公允价值为100万元 A公司收到补价10万元 补价 整个交易金额 10 100 10 9 09 4 A公司换入资产的公允价值为100万元 A公司支付补价10万元 补价 整个交易金额 10 100 10 2019 12 30 9 例题 下列交易中 属于非货币性交换的有 A 以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B 以账面价值为560万元 公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备 另收取补价140万元C 以账面价值为560万元 公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备 另支付补价160万元D 以账面价值为560万元 公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备 另收取补价200万元 2019 12 30 10 答案 BC 解析 选项A 200 750 100 26 67 大于25 不属于非货币性资产交换 选项B 140 600 100 23 33 小于25 属于非货币性资产交换 选项C 160 600 160 100 21 05 小于25 属于非货币性资产交换 选项D 200 600 100 33 33 大于25 不属于非货币性资产交换 2019 12 30 11 第二节非货币性资产的确认与计量 一 原则当交易具有商业实质 且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时 按公允价值计量 否则采用账面价值计量 2019 12 30 12 二 商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业性质 一 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 用上述第一个条件难以判断的话 再根据第二个条件 二 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 2019 12 30 13 一般地说 a 不同类非货币性资产交换通常具有商业实质 应关注的是同类非货币性资产交换 b 关联方交易下通常不具有商业实质 2019 12 30 14 三 公允价值能够可靠计量的条件符合下列情形之一的 表明公允价值能够可靠地计量 1 换入资产或换出资产存在活跃市场 应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值 2 换入资产或换出资产不存在活跃市场 但同类或类似资产存在活跃市场 应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值 2019 12 30 15 3 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易 采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一 视为能够可靠计量 采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小 在公允价值估计数变动区间内 各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 2019 12 30 16 第三节非货币性资产交换的会计处理 主要解决换入资产入账成本的确定 一般来说 取得资产的成本 按放弃资产的对价来确定 即换出资产的对价 有两种模式 公允价值 账面价值 2019 12 30 17 一 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 换入资产成本 换出资产公允价值 应支付的相关税费 可抵扣的增值税进项税额 2019 12 30 18 一 支付补价换入资产成本 换出资产公允价值 应支付的相关税费 可抵扣的增值税进项税额 支付的补价 二 收到补价换入资产成本 换出资产公允价值 应支付的相关税费 可抵扣的增值税进项税额 收到的补价 2019 12 30 19 练习 甲公司为增值税一般纳税人 于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术 该交换具有商业实质 甲公司换出商品的账面价值为80万元 不含增值税的公允价值为100万元 增值税税额为17万元 另收到乙公司补价10万元 甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元 公允价值无法可靠计量 假定不考虑其他因素 甲公司换入该非专利技术的入账价值为 万元 A 50B 70C 90D 107 答案 D 解析 换入资产的入账价值 100 17 10 107 万元 2019 12 30 20 换出资产公允价值与其账面价值的差额 应当作为资产处置 分别不同情况处理 1 换出资产为存货的 应当作为销售处理 同时结转相应的成本 2 换出资产为固定资产 无形资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 2019 12 30 21 3 换出资产为长期股权投资的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入投资损益 2019 12 30 22 练习 具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的 假定不考虑补价和相关税费等因素 应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益 答案 2019 12 30 23 甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换 另支付补价10万元 在交换日 甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元 累计折旧为25万元 公允价值为130万元 A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元 累计折旧为175万元 公允价值为140万元 该非货币性资产交换具有商业实质 假定不考虑增值税等相关税费的影响 甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为 万元 A 0B 5C 10D 15 答案 D 解析 甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益 130 140 25 15 万元 2019 12 30 24 1 换出存货视同销售 确认收入 结转成本 借 库存商品等 换入资产的入账价值 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 涉及补价的 借或贷银行存款等 下同 借 主营业务成本贷 库存商品等 2019 12 30 25 例题9 2007年3月2日 甲公司以账面价值为80000元 公允价值为100000元的A产品 换入乙公司账面价值为110000元 公允价值为100000元的B产品 甲公司支付换回商品运费5000元 乙公司支付换回商品运费2000元 甲 乙两公司均未对存货计提跌价准备 增值税率均为17 换入的产品均作为材料入账 双方均已收到换入的产品 假定双方交易具有商业实质 且A B产品公允价值是可靠的 采用公允价值计量 假定不考虑运费的增值税抵 2019 12 30 26 甲公司换入B产品的入账价值 100000 5000 105000 元 乙公司换入A产品的入账价值 100000 2000 102000 元 甲公司的有关会计分录 借 原材料105000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款5000借 主营业务成本80000贷 库存商品 A产品80000 2019 12 30 27 乙公司的有关会计分录 借 原材料102000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款2000借 主营业务成本110000贷 库存商品 B产品110000 2019 12 30 28 2 换出资产为固定资产 无形资产的借 库存商品等 换入资产的入账价值 应交税费 应交增值税 进项税额 无形资产减值准备 已提减值准备 累计摊销 已摊销额 贷 无形资产 账面余额 应交税费 应交营业税营业外收入 或借 营业外支出 差额 换出的资产如为固定资产 需通过 固定资产清理 账户核算 2019 12 30 29 例题 甲公司以其使用中的账面价值为850000元 原价为1000000元 累计折旧为150000元 未计提减值准备 的一台设备换入乙公司生产的一批钢材 钢材的账面价值为800000元 甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品 乙公司换入设备作为固定资产管理 设备的公允价值为l170000元 钢材的公允价值为l000000元 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为l7 计税价格等于公允价值 假定甲 乙公司不存在关联方关系 交易价格公允 交易过程除增值税以外不考虑其他税费 2019 12 30 30 答案 1 甲公司 借 固定资产清理850000累计折旧l50000贷 固定资产l000000借 原材料1198900应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 固定资产清理l170000应交税费 应交增值税 销项税额 198900借 固定资产清理320000贷 营业外收入320000 2019 12 30 31 2 乙公司 借 固定资产1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 主营业务收入l000000应交税费 增值税 销项税额 170000借 主营业务成本800000贷 库存商品800000 2019 12 30 32 3 换出资产为交易性金融资产 长期股权投资 可供出售金融资产的借 库存商品等 换入资产的入账价值 应交税费 应交增值税 进项税额 长期股权投资减值准备 已提减值准备 贷 长期股权投资等 账面余额 投资收益 差额 或借记 思考 换出资产为投资性房地产 2019 12 30 33 甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换 在交换日 该幢写字楼的账面原价为6000000元 已提折旧1200000元 未计提减值准备 在交换日的公允价值为6750000元 税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元 乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元 没有计提减值准备 在交换日的公允价值为6000000元 乙公司支付750000元给甲公司 乙公司换入写字楼后用于经营出租目的 并拟采用成本计量模式 甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资 并采用成本法核算 甲公司转让写字楼的营业税尚未支付 假定除营业税外 该项交易过程中不涉及其他相关税费 2019 12 30 34 本例中 该项资产交换涉及收付货币性资产 即补价750000元 对甲公司而言 收到的补价750000 换出资产的公允价值6750000元 或换入长期股权投资公允价值6000000元 收到的补价750000元 11 11 25 属于非货币性资产交换 2019 12 30 35 甲公司的账务处理如下 借 固定资产清理4800000累计折旧1200000贷 固定资产 办公楼6000000借 固定资产清理337500贷 应交税费 应交营业税337500借 长期股权投资 丙公司6000000银行存款750000贷 固定资产清理6750000借 固定资产清理1612500贷 营业外收入1612500 2019 12 30 36 乙公司的账务处理如下 借 固定资产6750000贷 长期股权投资 丙公司4500000银行存款750000投资收益1500000其中 投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6000000元与账面价值4500000元之间的差额 即1500000元 2019 12 30 37 二 以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 不确认损益 换入资产成本 换出资产账面价值 应支付的相关税费 可抵扣的增值税进项税额 2019 12 3