固定资产的计量与折旧.ppt

固定资产主讲人康玉霞石家庄经济学院华信学院 01 一 固定资产的初始计量 一 取得固定资产的核算 1 外购的固定资产企业外购的固定资产 应按实际支付的购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 作为固定资产的取得成本 思考问题 专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗 专业人员服务费计入 员工培训费不计入 01 注意问题 一是 按照修订后的增值税暂行条例 企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下 也应从销项税额中扣除 即进项税额可以抵扣 不再计入固定资产成本 购进固定资产支付的运输费 按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7 的扣除率计算进项税额 借 工程物资 在建工程 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款二是 生产经营用固定资产涉及的在建工程 领用生产用原材料的进项税额也不用转出了 三是 如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售 销售时应考虑销项税额的计算 01 1 企业购入不需要安装的固定资产 应按实际支付的购买价款 相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费和专业人员服务费等 作为固定资产成本 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 等科目 2 购入需要安装的固定资产 应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等 作为购入固定资产的成本 先通过 在建工程 科目核算 待安装完毕达到预定可使用状态时 再由 在建工程 科目转入 固定资产 科目 01 2 自行建造固定资产企业自行建造固定资产 应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为固定资产的成本 自建固定资产应先通过 在建工程 科目核算 工程达到预定可使用状态时 再从 在建工程 科目转入 固定资产 科目 企业自建固定资产 主要有自营和出包两种方式 由于采用的建设方式不同 其会计处理也不同 甲公司为增值税一般纳税人 增值税率为17 2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备 买价为100万元 进项税额为17万元 运费10万元 装卸费7万元 保险费1万元 安装过程中领用生产用的原材料20万元 其购进时的进项税额为3 4万元 用银行存款支付其他安装费30万元 2010年10月1日设备达到预定可使用状态 2010年3月1日购入设备时 借 在建工程117 3应交税费 应交增值税 进项税额 17 7贷 银行存款135 领用原材料时 借 在建工程20贷 原材料20 支付其他安装费借 在建工程30贷 银行存款30 固定资产达到预定可使用状态时 借 固定资产167 3贷 在建工程167 3 02 二 固定资产折旧 双倍余额递减法与年数总和法的比较 某企业购进设备一台 该设备的入账价值为100万元 预计净残值为5 6万元 预计可使用年限为5年 请计算 1 在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下 该设备每年应提折旧额 第一年的折旧 100 2 5 40 万元 第二年的折旧 100 40 2 5 24 万元 第三年的折旧 100 40 24 2 5 14 4 万元 第四年的折旧 100 40 24 14 4 5 6 2 8 万元 2 若采用年数总合法计提折旧的情况下 该设备每年应提折旧额 第一年的折旧 100 5 6 5 15 31 47 万元 第二年的折旧 100 5 6 4 15 25 17 万元 第三年的折旧 100 5 6 3 15 18 88 万元 第四年的折旧 100 5 6 2 15 12 59 万元 第五年的折旧 100 5 6 1 15 6 29 万元 02 二 固定资产折旧 折旧的会计分录借 制造费用 生产车间计提折旧 管理费用 企业行政管理部门 未使用的固定资产计提折旧 销售费用 企业专设销售部门计提折旧 其他业务成本 企业出租固定资产计提折旧 在建工程 自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧 贷 累计折旧 03 三 固定资产的后续支出 1 资本化的后续支出 1 企业一般应将该固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备转销 将固定资产的账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 发生的后续支出 通过 在建工程 科目核算 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 再从 在建工程 转入 固定资产 并按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 2 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分 当发生的后续支出符合固定资产确认条件时 应将其计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 03 2 费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出 通常不满足固定资产确认条件 应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等 不得采用待摊或预提方式处理 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 等科目 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出 借记 销售费用 科目 贷记 银行存款 等科目 思考问题 企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出 记入什么科目 04 固定资产的处置包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等 处置固定资产应通过 固定资产清理 科目核算 四 固定资产的处置 清查和减值 1 固定资产转入清理借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 2 发生的清理费用借 固定资产清理贷 银行存款 04 四 固定资产的处置 清查和减值 3 出售收入借 银行存款贷 固定资产清理应交税费 应交增值税 销项税额 4 保险赔偿和残料借 其他应收款 原材料贷 固定资产清