薪酬管理_职工薪酬的基本涵义

一 职工薪酬的涵义和范围二 职工薪酬的确认和计量三 辞退福利的概念 确认和计量四 职工薪酬的列报五 新旧比较与衔接 内容提要 一 职工薪酬的涵义和范围 一 职工薪酬的涵义1 涵义是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 2 职工薪酬包括的内容 二 职工范围1 职工的范围 1 与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 2 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 3 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 也纳入职工范畴 如 劳务用工合同人员等 2 职工薪酬的范围 1 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 2 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等 3 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 二 职工薪酬的确认和计量 一 确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间 根据受益对象 将应付的职工薪酬确认为负债 全部计入资产成本或当期费用 辞退福利除外 如 1 应由生产产品负担的职工薪酬 计入存货成本 2 应由在建设工程负担的职工薪酬 计入建造固定资产成本 3 应由产品和在建设工程负担以外的其他职工薪酬 计入当期费用 计入成本费用的职工薪酬负债金额 区别情况处理 1 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提 1 应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的 五险 医疗 养老 失业 工伤 生育 2 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 3 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费 我国基本养老保险和补充养老保险制度属于 缴费确定型 不是 待遇承诺型 设定受益计划 类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来 各期可能需要作出调整的职工薪酬金额 2 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务 即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时 税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的 应当按照 企业会计准则第18号 所得税 处理 二 职工薪酬的确认和计量处理1 科目设置 2 企业按照规定向职工支付各种薪酬时借 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 股份支付贷 现金 银行存款 其他应收款 3 根据职工提供服务受益对象 处理薪酬时 1 生产部门人员的职工薪酬借 生产成本借 制造费用借 劳务成本贷 应付职工薪酬 2 管理部门 销售部门人员的职工薪酬借 管理费用 销售费用 贷 应付职工薪酬 3 在建工程人员 研发人员的职工薪酬借 在建工程 研发支出贷 应付职工薪酬 4 因解除与职工劳动关系给予的补偿 借 管理费用贷 应付职工薪酬 5 企业以自己生产的产品或外购商品作为非货币性福利 按产品或商品的成本和相关税费 根据受益对象计入相关资产成本或当期费用 同时确认应付职工薪酬借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 6 无偿向职工提供住房或租赁住房 根据应计提折旧或应支付租金 计入资产成本或费用借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 累计折旧其他应付款 7 提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或费用 难以认定受益对象的 计入管理费用 借 管理费用贷 应付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 累计折旧其他应付款 8 在等待期内每个资产负债表日 根据股份支付准则确定的金额 借 管理费用贷 应付职工薪酬 9 在可行权日之后根据股份支付准则确定的金额借 贷 公允价值变动损益贷 借 应付职工薪酬 10 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借 利润分配 提取的职工奖励及福利基金贷 应付职工薪酬注 应付职工薪酬科目期末贷方余额 反映企业应付职工薪酬的结余 4 各种社会保险企业为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 应当在职工为其提供服务的会计期间 根据工资总额的一定比例计算 记入相应的成本费用中 18 1 养老保险费是指依法由本市社会保险行政主管部门负责组织和管理 由企业和被保险人共同承担养老保险费缴纳义务 被保险人退休后依法享受养老保险待遇的基本养老保险制度 企业按上一年全部被保险人月平均工资总额的19 缴纳基本养老保险费 企业全部被保险人月平均工资高于上一年本市职工月平均工资300 以上的部分 不作为缴纳基本养老保险费的基数 企业缴纳的基本养老保险费允许在税前列支 19 2 医疗保险费为了保障职工和退休人员患病时得到基本医疗 享受医疗保险待遇 企业 机关 事业单位 社会团体 民办非企业单位 以下简称用人单位 应当按时足额缴纳基本医疗保险费 计提比例 职工按本人上一年月平均工资的2 缴纳基本医疗保险费 用人单位按全部职工缴费工资基数之和的9 缴纳基本医疗保险费 20 3 失业保险费为了保障失业人员失业期间的基本生活 促进其再就业 企业 事业单位和城镇企业 事业单位职工缴纳失业保险费 失业保险费缴纳标准 国有企业 城镇集体企业 股份制企业及各类联营企业 私营企业和事业单位 按本单位上年职工月平均工资总额的1 5 缴纳失业保险费 外商投资企业和港 澳 台商投资企业按本单位中方职工上年月平均工资总额的1 5 缴纳失业保险费 职工个人按本人上年月平均工资的0 5 缴纳失业保险费 职工本人月平均工资高于上一年本市职工月平均工资300 以上的部分 不作为缴纳失业保险费的基数 21 4 工伤保险费为保障劳动者在工作中遭受事故和职业病伤害后获得医疗救治 经济补偿和职业康复的权利 保障因工死亡者供养直系亲属的基本生活 分散工伤风险 促进工伤预防 参加工伤保险的企业 2004年4月1日起 根据企业所属行业类别 对照 办法 的附表 工伤保险行业基准费率和浮动档次表 选择所属行业类别对应的浮动基准费率 22 企业属于第一行业类别 原费率为0 6 1 2 1 3 1 4 的调整到0 5 企业属于第二行业类别 原费率为0 3 0 4 0 6 的 调整到0 5 原费率为0 7 的 调整到0 8 原费率为1 3 1 4 的 调整到1 2 原费率为1 6 的 调整到1 5 原费率为0 9 1 1 的企业 上一年度无工伤保险费用支出的 分别调整到0 8 和1 0 上一年度有工伤保险费用支出的 分别调整到1 0 和1 2 企业属于第三行业类别 原费率为1 1 1 2 的 调整到1 原费率为1 3 1 4 1 5 的 调整到1 6 原费率为1 7 的 调整到2 23 5 住房公积金住房公积金 是指在职工工作年限内 由职工及其所在单位 按月交存一定数额的资金 住房公积金全部归职工个人所有 长期储蓄 专项用于住房支出 住房公积金规定缴存比例仍为8 有条件的企业住房公积金缴存比例可以为10 24 6 工会经费 职工教育经费 工会经费凡建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业 事业单位和机关 应于每月15日以前按照上月份全部职工工资总额的2 向工会拨交当月份的工会经费 职工教育经费为适应经济建设的需要 加强职工培训 提高企业职工队伍素质 按列入成本的职工工资总额的1 5 提取职工教育经费 25 三 非货币性福利是指企业以非货币形式支付职工的各种福利 企业发放的非货币性福利应按受益职工的具体服务对象计入相关的成本费用 示例1 乙公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 9年2月 公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台14000元 乙公司适用的增值税率为17 已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 彩电的增值税销项税额 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000元借 生产成本 170 14000 404600 管理费用 30 14000 71400 贷 应付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 主营业务收入 170 14000 30 14000 应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 电暖气的进项税额 170 1000 17 30 1000 17 28900 5100 34000元借 生产成本 170 1000 28900 管理费用 30 1000 5100 贷 应付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 主营业务收入 170 1000 30 1000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 34000借 主营业务成本200000贷 库存商品200000 例2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬60000借 应付职工薪酬60000贷 累计折旧20000其他应付款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车 为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元 三 辞退福利概念 确认和计量 一 辞退福利概念在职工劳动合同尚未到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 二 辞退福利确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利 应当计入当期费用 不再带来经济利益 产生义务的事项是辞退不是提供的服务 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划 辞退计划 并即将实施 1 正式计划是指已经董事会或类似机构批准 2 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 注 职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 三 辞退福利计量1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 2 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率 对辞退福利进行折现后计量 例3 A公司为一家家用电器制造企业 20 6年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从20 7年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 A公司20 7年辞退计划一览表金额单位 万元 假定在本例中 对于彩电车间主任和副主任级别 工龄在1 10年的职工 接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示 企业应确认该职级的辞退福利金额应为56 7 5 67 10 万元 借 管理费用56 7贷 应付职工薪酬56 7 四 职工薪酬的列报 一 列报原则日常核算均通过 应付职工薪酬 科目 资产负债表上都通过 应付职工薪酬 列示 不设置应付工资 应付福利费科目 二 非货币性福利虽然核算不通过 应付职工薪酬 但在附注中应予以披露 三 辞退福利1 对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债 按照或有事项准则披露 形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等 2 辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的 应当在附注中披露差额较大的原因 五 新旧比较与衔接1 新旧比较 1 界定了完整的企业人工成本的概念和范围新准则从薪酬的本质出发 规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价 对价 均构成职工薪酬 多方位 多角度地规范了职工薪酬的内容 无论是货币性还是非货币性薪酬 无论是在职还是离职后薪酬 无论是计量相对直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬 认股权 现金股票增值权等 无论是提供给职工本人的薪酬还是提供给职工配偶 子女或其他被赡养人福利 无论是物质性薪酬还是教育性福利 均属于职工薪酬 2 将非货币性福利均作为职工薪酬 3 强调了辞退福利按照权责发生制原则进行处理 新准则从资产负债表观出发 按照权责发生制的原则 规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时 应当确认一项预计负债 借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 同时 由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益 所有辞退福利均应于满足确认条件时