管理会计经理的困惑案例分析.ppt

案例分析 经理的困惑 2004年3月12日 某医药公司财务科长根据本公司各企业的会计报告及有关说明 写了一份公司年度经济报告 经理对两个企业情况颇感困惑 一个是专门生产输液原料的甲制药厂 另一个是生产制药原料的乙制药厂 甲制药厂2002年产销不景气 库存大量积压 贷款不断增加 资金频频告急 2003年该厂对此积极努力 一方面适当生产 一方面设法广开渠道 扩大销售 减少库存 但报表上反映的利润2003年却比2002年下降 乙制药厂情况则相反 2003年市场不景气 销售量比2002年下降 年度财务决算报表上几项经济指标 除资金外 都比上年好 于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究 甲厂有关资料 23800 工资和制造费用 每年分别为288000元和720000元 销售成本用后进先出法 该厂在分析其利润下降原因时 认为这是生产能力没有充分利用 工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致 工资和制造费用 这两年均分别为180000元 销售成本也采用后进先出法 该厂在分析其利润上升的原因时 认为这是他们在市场不景气的情况下 为多交利润 保证国家利润不受影响 全厂职工充分利用现有生产能力 增产节支的结果 通过本案例的分析 你认为 1 甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗 2 如果你是公司的财务科长 你将得出什么结论 如何向经理解释 1 在分析其利润下降原因时 认为甲制药厂是生产能力没有充分利用 工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致 这种结论是不正确的 由于销售成本采用后进先出 本年度利润下降的原因主要是单位变动成本增加 1 本年产量下降 固定费用 工资 制造费用 单位成本上升 销售成本采用后进先出法 所以利润下降 下降金额307944元 50400 30 11 24 2 销售成本结转错误 本年度产量50400公斤 本年度销售量74200公斤 销售量大于产量 按照后进先出法 销售量中的50400公斤按照本年度单位成本结转 23800公斤 74200 50400 按照上年度单位成本结转 而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转 这种作法是不正确的 此项造成成本虚增145418元 23800 30 11 24 3 销售费用增加综合以上原因 甲制药厂实际利润应为400256元 2002年度比2001年度减少97744元 具体为 1 销售量增长增加利润233200元 74200 53000 35 24 2 产量下降 固定费用 工资 制造费用 单位成本上升 销售成本采用后进先出法 减少利润307944元 50400 30 11 24 3 销售费用增加 减少利润23000元 1 在分析其利润上升的原因时 认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下 为多交利润 保证国家利润不受影响 全厂职工充分利用现有生产能力 增产节支的结果 这种结论是不正确的 乙制药厂利润上升 一方面是职工充分利用现有生产能力 增加产量使单位变动成本降低 一方面是由于销售成本采用后进先出法 销售量大于产量 故本年结转的销售费用全部为当年生产成本 具体为 1 销售量下降 减少利润10000元 11000 12000 100 90 2 产量增加 固定费用 工资 制造费用 单位成本下降 销售成本采用后进先出法 增加利润25300元11000 90 87 70