有关税收政策在循环经济发展中的效用分析.doc

关于税收政策在循环经济发展中的效用分析 铜陵市国税局课题组中华人民共和国循环经济促进法由十一届全国人大常委会四次会议通过，并自2009年1月1日起施行。循环经济是一种以物质不断循环利用为基础的新型经济发展模式，是实现经济可持续发展和构建和谐社会的必然选择。发展循环经济需要国家宏观政策的扶持，包括税收政策的扶持。税收作为国家宏观经济调控的重要手段，在引导和干预企业经济行为方面发挥着不可替代的重要作用。研究如何有效运用税收政策手段促进循环经济加快发展问题,具有十分重要和紧迫的现实意义。本文结合铜陵市实际情况，围绕增值税、所得税两个主要税种在促进循环经济发展中的效用展开分析研究。一、铜陵市循环经济建设基本情况国务院第一批循环经济试点包括钢铁、有色、化工、煤炭、电力、建材、轻工7个重点行业和再生资源综合回收利用、废旧金属再生利用、废旧家电回收利用、再制造4个重点领域。铜陵市和铜陵有色公司被列为试点市和试点企业，实行“双试点”。铜陵市委、市政府高度重视循环经济试点工作，研究下发了铜陵市循环经济试点实施方案，确定了铜陵市发展循环经济的主要任务和重点。在工业领域，围绕铜、硫、石灰石三大核心资源打造三大产业循环链，建设滨江、横港二大工业示范园区，培育一批示范企业，即实施 “321”工程。在农业领域，规划建设一个农业循环经济试验区，发展“山丘生态保护”和“洲圩绿色农业”二大产业区，引导并实现种植业、养殖业、农产品加工业三大产业的内部循环，即实施“123”工程。在服务业领域，建设以绿色物流、生活垃圾和危险废弃物、污水处理等示范项目为先导的循环型服务业。经过几年的实践和探索，铜陵市循环经济建设取得了初步成效。一是源头治污成果显现。通过“关停并改转”等措施，有计划、有步骤地淘汰落后产能。2007年，铜陵市关闭了我国第一台冶炼铜鼓风炉、亚星焦化1套66-4型小焦炉，铜陵发电厂2台12.5万千瓦机组等，从源头上减少资源的消耗、浪费和污染。二是产业链条初步形成。积极探索对废物进行直接利用或再生利用，在不同行业、企业间建立起首尾相连、耦合、共生、互补和能源梯级利用的循环工业链条。三是园区建设进展迅速。铜陵市循环经济工业试验园已动工建设项目总投资135亿元，部分项目已建成投产。横港循环经济工业示范区内集中了铜陵市现有的铜冶炼、化工、水泥、发电、钢铁等主要行业企业。农业循环经济试验区现已完成基础设施投资3000多万元，落实入园项目总投资近4亿元。四是重点项目加快推进。建立了拥有59个项目、总投资达160亿元的循环经济项目库。目前，全市有色、化工、水泥、建材、纺织等支柱行业一些循环经济重点项目进展顺利。据统计，2007年铜陵市资源综合利用产品产值15亿元以上；工业固体废物综合利用率达83.8%；综合利用余热余压发电机组装机容量6.36万千瓦，年发电量3.2亿千瓦时;二氧化硫、COD排放量分别比上年下降2.2%和1.3%，单位GDP能耗比上年下降4.5%，城市空气质量二级以上天数超过了300天，城市环境质量明显好于往年，经济发展逐步走向与环境保护、社会进步和谐共生的轨道。二、现行税收政策对铜陵市循环经济发展的促进效用我国现行的税收政策客观上支持着循环经济的发展，而且有一定成效。尤其是在鼓励资源综合利用，减轻或消除污染，加强环境保护等方面，发挥着积极作用。（一）现行促进循环经济发展税收政策主要内容增值税方面。实行免税的有：符合国家规定利用废渣生产的建材产品；企业利用废液（渣）生产的白银；废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资。实行即征即退的有：利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品；在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土；利用城市垃圾生产的电力；在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥；生产原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在30%以上的水泥熟料；燃煤电厂烟气脱硫副产品中二水硫酸钙含量不低于的石膏；浓度不低于的硫酸；总氮含量不低于的硫酸铵；在2008年12月31日前对企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品。实行减半征收的有：利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力；部分新型墙体材料产品。所得税方面。实行减征、免征的有： 2007年底前，利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税； 2008年1月1日起，从事符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、工业垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。实行减计收入的有：企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。实行税额抵免的有：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（二）现行税收政策对铜陵市循环经济发展的促进效用部分企业得到实惠。铜陵市共有12户企业享受循环经济税收优惠政策。其中：6户企业为利用废渣生产的建材产品免征增值税；4户企业为废旧物资回收经营单位销售废旧物资免征增值税； 1户企业为铜陵海螺有限公司生产的原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在30%以上的水泥熟料实行增值税即征即退； 1户企业铜陵豪威富纤维板有限责任公司以三剩物和次小薪材为原料生产加工的纤维板实行增值税即征即退。2005年-2007年，这12户企业累计享受退免税额3453万元，具体见下表：2005年-2007年享受增值税优惠政策统计表 单位：万元优惠政策项目户数2005年-2007年合计销售收入退免税免税建材产品63133188废旧物资回收44123165废渣水泥1375222880次小薪材加工19543220合计12543213453备注：建材产品按6测算免税额；废旧物资回收按4测算免税额。水泥行业受益明显。如铜陵市海螺水泥股份有限公司自2000年开始享受资源综合利用税收优惠政策，至2007年底止，共享受即征即退增值税4,658.5万元，其中2005-2007年享受2880万元，占当期12户企业总退免税额的81.3%。几年来，该公司将享受的减免税资金主要用于以下两个方面：一是对水泥粉磨系统进行技改，进一步扩大综合利用产品PC32.5水泥生产规模，年产PC32.5水泥由过去的80万吨，上升到了240万吨；二是对水泥销售发运系统进行技改，使袋装水泥直接通过榴槽装到汽车上，提高PC32.5袋装水泥发运效率。经技改后，PC32.5袋装水泥的销售收入由2005年的9465万元上升到2007年的1.42亿元，增幅近50，产品的市场占有率明显提高，竞争力得到了增强。生态环境有效保护。税收优惠政策的贯彻执行，有效促进了对生态环境的保护。2005年至2007年，铜陵市资源综合利用企业共利用各种废渣约95.63万吨，其中磷石膏35.89万吨,煤矸石9.04万吨,粉煤灰50.70万吨。对废渣的综合利用，一方面有效缓解了其对周边环境的影响和破坏，另一方面也节约了土地占用，节约了社会资源。目前铜陵市各单位废弃的锅炉煤渣已不能满足资源综合利用企业的生产需要，部分企业还需到外地购买煤渣，生产废弃的磷石膏也绝大多数得到有效的利用。在三剩物和病虫害木材的利用上，三年来，共计利用各种三剩物和病虫害木材约8万吨，如果将上述废弃材料换算成木材的话，三年共计节约木材约13万立方米，该税收优惠政策的实行，对我国森林资源的保护有着十分重要的意义。三、税收政策在促进铜陵市循环经济发展中的局限性由于我国现行促进循环经济发展的税收政策建设还处于起步阶段，有关税收优惠政策还是零星的、不系统的，调节的范围和力度还远远不够，税收政策对循环经济的促进作用有待进一步加强。从铜陵市企业享受税收优惠政策情况分析，我国的税收政策还存在明显缺陷，在促进循环经济发展上存在很大的局限性。从享受优惠政策企业数量看，铜陵市享受循环经济税收优惠政策的企业很少，销售收入和税收总量所占的份额很小。截至2007年12月底，铜陵市10526户增值税纳税人全年共实现销售收入8039118万元，实现增值税233169万元。而铜陵市享受循环经济税收优惠政策的企业仅12户，占纳税人总户数0.11。优惠政策项目实现销售收入18838万元，占全部收入的0.23。优惠政策项目实现增值税1241万元，占税收收入的0.53。从享受优惠政策企业类型看，铜陵市大部分重点企业未享受到税收优惠。2007年铜陵市年应纳税额500万元以上的重点税源企业33户，而铜陵市循环经济重点建设项目主要分布在有色、化工、建材等重点税源企业，目前已享受循环经济税收优惠政策的12户企业中只有铜陵海螺有限公司为铜陵市重点税源户。其余11户企业享受的优惠数额较少，企业的生产规模较小。从已办理税收退免税数额看，目前铜陵市享受循环经济税收优惠的主要项目，即资源综合利用项目得到的税收优惠所占份额较小。2007年铜陵市有144户的企业享受国家规定的各种类型的增值税税收优惠，2005年至2007年，铜陵市共计减免退税金额约38274万元（不含出口退税），其中资源综合利用税收优惠政策退免税额为3453万元，占全部减免退税额的9.02。总之，现行税收政策对促进铜陵市循环经济发展作用有限，究其原因，主要存在以下三个方面问题：一是现行税制设计缺乏系统性针对性。我国支持循环经济发展的税制设计目前只是个“雏形”，在税种设计之初对生态环境因素的考虑并不充分，税种设计存在很多缺陷，税制的发展滞后于经济的发展，没有充分发挥应有的作用。国家没有专门针对循环经济的税收制度，如环保税或称绿色税收制度，支持循环经济发展的税收政策分散于各个税种之中，显得零乱、无力。全面推行增值税转型改革对所有企业的发展将起到积极的促进作用，但对促进循环经济发展没有结合循环经济的特点予以有针对性的考虑。二是税收优惠政策涉及面窄措施单一。现行税制中为支持循环经济发展的措施主要限于减免税。主要涉及资源综合利用项目，且重点集中在水泥、墙体材料等少数建材产品领域，涉及面较窄。资源综合利用目录（2003年修订版）中规定了四大类46小项的资源利用项目，但是享受增值税优惠的只有7小项中的个别产品，实际能够享受优惠政策的范围很小，总体的激励力度不够。如铜陵海螺投资1.32亿元的城市生活垃圾处理余热发电项目一年节省的电能相当于少燃烧15万吨标准煤，少排放二氧化碳30万吨。因少缴进项税金而增加税收近3000万元，改善了城市环境。但是这个项目在现行政策下仅享受到所得税减计应税销售收入10%的税收优惠,在流转税上则没有优惠。三是优惠方式与增值税抵扣不相适应。资源综合利用产品增值税税收优惠国家制定了免税、即征即退、减半征收三种不同的优惠方式，根据增值税管理规定，销售免税货物不得开具专用发票，而即征即退和减半征收的货物可以开具增值税专用发票，对享受免税优惠的企业，因不能开具专用发票而不得不放弃免税资格。如铜陵绿阳建材有限责任公司的磷石膏资源综合利用项目，对照税收优惠政策可以享受免税优惠，但是磷石膏作为水泥生产企业中间原料，必须要求企业开具增值税专用发票，企业不得不放弃免税资格。四、促进循环经济发展的税收对策建议随着循环经济试点的不断推进，支持循环经济发展的政策力度也将不断加大。铜陵作为循环经济的“双试点”市，要抢抓发展机遇，树立超前意识，在科学规划、政策引导、示范带动、依靠科技、合理布局循环经济重点项目和园区的同时，积极争取包括金融、国债、投资、财税、价格等各项政策支持。现就税收政策促进循环经济发展提出如下建议：(一)尽快完善税收优惠政策体系。一是围绕循环经济的特点实行增值税扩面转型，目前国务院已批准，自2009年1月1日起全面推行增值税转型改革。鉴于循环经济的特点建议在增值税转型的同时要扩面，增值税覆盖面要扩大到交通、建筑安装等行业，以有利于促进循环经济产业链的延伸，优化产业结构，提高附加值，同时也能从根本上解决目前增值税管理中存在的“断链”问题。二是改进税收优惠方式，在增值税优惠上采取与增值税抵扣相适应的方式，实行即征即退或先征后返的优惠政策，取消免税优惠方式。三是在新企业所得税法规定的税收优惠基础上，进一步加大对循环经济发展的支持力度。采取加速折旧、再投资退税、税收抵免、扩大税前扣除标准等税收激励措施。四是树立“绿色税收”理念，对高耗能、高污染、资源型企业开征相关的税收，通过税收的调控手段，限制高耗能、高污染、资源型企业的增长和发展，促进产业结构的合理调整。(二)充分发挥税收的调控作用。一是加大组织收入力度，为循环经济发展提供财力支持，让政府在循环经济工业园区建设、环保投入、重点项目扶持中有钱可花，想干事，也能干成事。二是加强对高能耗、高污染企业的税收征管