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项目1. 计算单一产品的生产成本 项目1. 计算单一产品的生产成本 单一产品生产成本核算是产品成本核算的最简单形式。通过本单元学习，学生应能熟知产品成本的基本概念、构成内容、重要作用和核算原理，了解成本会计产生与发展的历史沿革、成本会计工作的组织；使学生具有一定的成本概念和基本理论知识，为后续单元内容的深入学习，奠定一定的基础。任务1.1 认知产品成本 落实一家单一产品生产企业，如发电厂，作为校企合作实习实训基地。组织学生到企业参观学习，了解单一产品生产企业的产品加工过程，请有实践经验的老师讲解产品生产管理和成本核算的实际做法。通过实地考察，了解企业生产类型，熟悉单一产品生产特点，识记产品生产成本的概念和内容。【案例1.1-1】 某小型食品加工企业，生产一种产品“M蛋糕”。设本月份期初没有在产品，投产生产M蛋糕2 000公斤，共消耗鸡蛋500公斤，每公斤5.6元；白砂糖400公斤，每公斤3.2元；面粉1 000公斤，每公斤2.4元；色拉油20公斤，每公斤60元；发生生产工人薪酬共计3 200元、电烤箱折旧费用1 800元；另外，生产过程中共消耗电力2 600度，照明等其他用电52度，每度电0.78元，生产用房屋租金2 000元。月末2 000公斤M蛋糕全部完工，验收入库。企业为组织本月份产品生产活动，支付行政管理人员薪酬和各项管理性开支共计3 800元；为筹集生产用资金承担借款利息2 200元；为很好的打开产品销路，支付产品广告费、展销费等计3 200元。 本案是一个单一产品生产的案例。其特点主要是：（1）产品加工过程单一，没有复杂的生产环节上的划分，产品生产活动从投产打完工在一个加工过程中完成。（2）没有期初期末在产品，不需要计算在产品的生产成本。（3）本期投产的产品全部完工，则本期为生产产品而发生的全部生产性费用全部计入完工产品的制造成本之中。不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配的问题。表1.1-1 M蛋糕成本计算（简化形式）项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计原材料鸡蛋：5005.6=2 800白砂糖：4003.2=1 280面粉：10002.4=2 400色拉油：2060=1 2007 680生产用电2 6000.78=2 0282 028职工薪酬3 2003 200制造费用烤箱折旧：1 800照明用电：40.56房屋租金：4 0005 840.56总成本7 6802 0283 2005840.5618 748.56单位成本7 6802 000=3.842 0282 000=1.013 2002 000=1.65 840.562 000=2.929.37本案M蛋糕的成本构成及其简单的计算结果参见表1.1-1。想一想：据调查，市场上同类产品的销售单价为每公斤12.6元（含增值税）。如果企业的盈利目标为每公斤1.23元，假定不考虑其他因素，那么该企业M蛋糕应定价每公斤多少元，才能保证既有市场竞争力又能实现盈利目标呢？一、产品生产成本（一）产品生产成本的一般含义成本是会计理论和实务中的一个非常重要的问题。从理论上说，成本是指为达到特定目的发生或应该发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。这个定义有三层含义：第一，成本是一种价值牺牲，这种价值牺牲可以理解为一种价值消耗，不仅可以是现金支出，也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳务的消耗；第二，这种价值牺牲是为了一定目的，通常是指与经营目的有关所消耗的价值；第三，成本可以用货币计量，即成本最终都必须以货币来表现。产品生产成本是生产产品过程中所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的总和。产品生产成本的理论意义在于，它既从耗费角度，指明了成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成；同时，又从补偿角度指出了成本是补偿商品价值中的耗费价值。由此可见，成本是耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产耗费补偿的尺度。（二）产品成本的现实内容及其特征1.产品成本的现实内容产品成本的现实内容是指由国家统一制定产品成本开支范围规定的成本内容，亦称为产品制造成本，它是企业为生产一定数量和种类的产品所发生的全部生产性支出。产品成本开支范围的规定，对于加强产品成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业再生产的顺利进行，具有重要意义。现行企业财务通则和会计制度对产品成本开支范围的规定，主要包括如下内容： （1）为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价及运输、装卸、整理等费用；（2）为制造产品而耗用的动力费,如：水、电、煤气、蒸汽等；（3）企业车间、分厂等生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费等职工薪酬；（4）生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括固定资产融资租赁费）和低值易耗品摊销费；（5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失以及季节性、修理期间的停工损失；不得列入产品成本的内容为了严肃纪律、加强产品成本管理，财务会计制度还明确规定，下列各项开支不得列入产品成本的内容： 1.购置和建造固定资产、无形资产和其他非流动资产的支出。这些支出属于资本性支出，应计入资产的价值，在财务上不能一次列入产品成本，只能按期根据资产的耗费水平并采取合理的方法，通过分配，逐月摊入产品成本。2.对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3.被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠等支出。4.在公积金中开支的支出。5.期间费用。包括销售费用、管理费用和财务费用等。（6）企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。2.产品成本特征成本的理论内涵和现实内容说明，产品成本具有以下特征：（1）成本是经济资源的耗费。因为，生产经营过程同时也是资产的耗费过程。例如，为了生产产品需要耗费原材料、磨损固定资产以及用现金支付工资等等。原材料、固定资产和现金，都是企业的资产。按照成本归属理论的要求，任何资产被消耗后，它们的原始价值都应归属于所生产产品的制造成本。所以，成本是经济资源的耗费。（2）成本是以货币计量的耗费。产品成本是以货币计量的，没有支付货币的耗费，如生产对环境的损害等，只要企业对此不需支付现金，就不能计入产品成本。这是因为，根据成本流转原理，企业从购进设备和原材料开始，直到把产品交给客户，随着实物的流转，成本亦在流转。会计人员追溯成本的流转过程，通过成本记录反映企业的经济活动，最初购置资产的货币支出逐步归属到产品成本中去。（3）成本是特定对象的耗费。成本总是针对特定对象而言，即成本是针对特定的产出物计算归集并转移到特定产出物的耗费。这个产出物称为成本计算对象，它是成本的承担者，可以是一件产品或一项服务。所以，成本是强调“谁”在耗费，即特定产出物的耗费。说一说：1.产品生产成本的理论内涵和实际内容之间是否存在差异？为什么？ 2.产品成本的特征是怎样的？（4）成本是正常生产经营活动的耗费。企业的全部经济活动一般分为生产经营活动、投资活动和筹资活动等三个方面，各种活动的损益在利润表中要分开列报，以便分别评价其业绩。另外，企业经济活动的正常损益和非正常损益也要分开报告，以便评价企业的获利能力。只有生产经营活动的正常耗费才能计入产品成本，并通过实现的收入予以补偿，从而正确反映生产经营活动的正常获利能力。因此，非正常的、意外的耗费不计入产品成本，而应直接列入期间费用或损失。二、企业生产类型企业生产类型是决定成本计算方法的基础。企业生产类型由工艺技术与生产组织两方面决定。（一）企业生产类型按工艺技术分类工业企业的生产类型，从工艺技术过程来看，基本上可分为连续式生产和装配式生产两大类型。1.连续式生产连续式生产是指产品的生产过程要经过若干个连续的生产步骤。其特点是原材料从第一个生产步骤投入，经第一个生产步骤制造加工后，依次转移到第二、第三等后续生产步骤继续进行加工制造，直到最后一个步骤加工成为最终的产成品。发电、采煤、自来水、化工、炼油、造纸、食品、水泥等是连续式生产的典型。这种类型的生产又可根据其生产过程是否可以间断，分为连续式的简单生产和连续式的复杂生产。（1）连续式简单生产（亦称为单步骤生产）。连续式简单生产，是指在生产工艺技术要求上，各个生产步骤之间不可以中断，即自原材料投入生产后，各个生产步骤之间在时间上是不可以中断的，直到最终生产出产成品为止。这种连续式生产一般表现为单步骤生产，其特点是，各个中间生产步骤加工完成的在制品必须全部转移到下一个生产步骤继续加工。发电厂电力产品的生产过程是典型的单步骤生产类型。(2)连续式复杂生产。连续式复杂生产，是指在生产工艺技术要求上，各个生产步骤之间可以中断，即完成了某一个加工步骤后不一定马上转移到下一个生产步骤，在时间上可以是不连续的。这种连续式生产属于多步骤的复杂生产。其特点是，除最后一个生产步骤完工的产成品外，其他各个中间生产步骤生产完成的都是半成品。如纺织企业从棉花到棉纱再到棉布的生产、钢铁厂从铁矿石到铁锭再到钢产品的生产，都属于这种生产类型。2. 装配式生产。所谓装配式生产，是指原材料平行地投入到各个生产车间，加工为产品的某一部分，如产品的零部件等，然后再集中到其他生产车间（如总装车间）进行装配，最终制造出产成品。这种生产类型也属于多步骤的复杂生产，只是其各个步骤的生产是同时进行或平行进行的，这样，其各个生产步骤在会计期末都将有期末在产品。所谓在产品是指仍然处于加工中的产品。例如，机械厂对机械产品的制造、自行车厂对自行车的制造、汽车即学即思：结合参观学习的体会，说一说连续式生产企业与装配式生产企业各自的特点是怎样的？试举出一两个具体的企业实例。制造厂对各种汽车的制造、服装生产企业的服装生产等，都是属于这种类型的生产。 （二）企业生产类型按生产组织分类所谓生产组织，是指企业产品生产的方式，它体现着企业生产专业化和生产过程重复程度的高低。企业的生产组织分为大量生产、成批生产和单件生产三种不同的类型。 (1)大量生产。大量生产是指企业在某一会计期间重复大量地生产某一种或几种特定的产品。这种生产类型的企业所生产的产品品种往往都比较少，但每种产品的产量都比较大，而且每种产品的规格都比较单一。所以，这类企业的生产专业化水平一般都比较高。例如自来水厂、面粉厂、化工厂、采掘企业、钢铁制造企业、造纸企业等，都属于这种生产组织类型。 (2)成批生产。成批生产是指企业在某一会计期间按照不同品种、规格生产一定批量的产品。这种生产类型的企业所生产的产品品种一般都比较多，而且不同品种的产品又有不同的规格，至于每种产品的生产数量视不同的企业和不同品种的产品而有所不同，产品产量的大小不固定。例如，服装厂服装的生产、机械厂机械产品的生产等，都是属于这种生产组织类型。 (3)单件生产。单件生产是指企业在某会计期间所生产数量少、种类多的产品。它一般是按客户要求的规格和数量来组织生产。由于不同客户对产品有不同的规格要求，所以产品的品种可能就比较多，但每种产品的数量一般都很少，而且生产完成后，该规格产品一般就不再重复生产。例如造船厂船舶的生产、重型机械厂重型机械的生产、飞机制造等，都属于这种生产组织类型。（三）生产工艺技术与生产组织的结合不同的生产工艺技术与生产组织的结合，就形成不同类型的生产企业，体现为各自不同的生产特点。一般地说，连续式生产的企业从生产组织方面看，不论是连续式的简单生产还是连续式的复杂生产，往往又都是大量生产的企业。装配式生产企业的情况比较复杂，由于这种企业的各生产车间平行地加工产品的某一个或某些零部件，然后再由总装车间装配成产品，那么各种零部件往往都是根据不同产品的特定要求而具有不同的规格，而且产品往往是根据客户的需要来组织生产的。所以，它一般是属于单件生产或成批生产。但有些企业的产品则根据市场的需求情况组织生产的，其批量一般都比较大，所以又属于大量生产。可见，企业生产特点，可以由于工艺技术和生产组织的结合，表现为如下几种情况：（1）连续式大量大批单步骤生产；（2）连续式大量大批多步骤生产；（3）装配式大量大批多步骤生产；（4）装配式单件小批多步骤生产。上述工艺技术与生产组织结合形成的不同生产特点，可以图示如图1.1-1。表1.2-1 华力发电厂发电成本资料 2008年5月1.耗用的燃料（实际成本）（1）发电生产耗用 （2）管理部门一般消耗 380 000元 4 000元2.耗用的材料（计划成本）：（1）发电生产耗用 （2）管理部门一般消耗 本月材料成本差异率+2%15 000元 5 000元3.应计水费：（1）发电生产耗用 （2）管理部门一般消耗 4 000元 700元4.生产工人工资薪酬8 000元、管理部门等职工工资2 000元，应付福利费按工资的14%计提5.生产部门的固定资产折旧为45 000元，管理部门的固定资产折旧5 000元6.生产部门的其他费用：办公费旅差费劳保用品其他2 5001 5003 5002 500任务1.2 掌握产品成本核算的一般程序 收集一家单一产品生产企业的产品生产耗费、产量等原始资料，运用产品成本核算的一般程序，正确使用有关成本核算账户体系和成本计算单，计算确定单一产品生产成本总额和单位产品成本水平。使学生能够按照成本核算一般原理和程序，掌握产品成本计算与核算的基本方法，为学习复杂的产品生产成本计算方法奠定理论基础并训练成本计算技能。【案例1.2-1】 华力发电厂是一家中小型发电企业，生产经营过程单一，只生产单一的电力产品，没有期初、期末在产品，为生产电力发生的各项、各类费用全部由当月完成的实际发电产量承担，构成电力产品的生产成本。这类产品的成本计算，通常采用简单法，直接按照费用要素归集、计算发电成本。2008年5月该厂共计发电21 000千度，其中1 000千度由本厂耗用，其余对外供应。该月份有关发电的成本资料如表1.2-1。要求：根据以上资料，分别费用要素计算发电总成本和单位成本（元/千度）。一、生产费用要素和产品成本项目（一）生产费用要素企业产品生产过程也是劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费过程。生产费用要素就是企业产品生产经营过程中发生的物化劳动耗费和活劳动耗费的内容按照其经济性质划分的类别。实务中，为了便于分析和利用，通常划分以下七项生产费用要素。外购材料。指企业耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和外购商品等。外购燃料。指企业耗用的一切从外部购入的各种燃料，如煤、油、液化气、天然气等。外购动力。指企业耗用的从外部购入的各种动力，如电力、蒸汽等。职工薪酬。指企业发生的全部职工的工资薪酬和福利费等。折旧费。指企业提取的固定资产折旧。税金。指企业生产经营过程中发生的土地使用税、房产税、车船税、印花税等，以及营业税金及附加和所得税费用，但是，不包括产品增值税。其他支出。指不属于以上各要素的其他耗费，如邮电通讯费、差旅费、租赁费、固定资产修理费、外部加工费等。上述 “费用要素”反映的成本信息，可以说明企业在一定时期内发生了哪些生产经营耗费，数额各是多少，用以分析企业耗费的结构与水平；还可以反映物质消耗和非物质消耗的构成和规模，有助于统计工业净产值和国民收入。（二）产品成本项目产品制造成本按经济用途划分的项目，称为“产品成本项目”，是企业计算产品成本过程中成本分类的主要内容。包括如下几个方面：（1）直接材料。指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料、其他材料所消耗的价值。例如，木材是制造家具构成其实体的主要材料，原棉是生产棉纱构成其实体的原料，油漆是有助于家用电器等产品形成的辅助材料等。（2）直接人工。指参加产品生产的一线工人工资以及按其工资总额和规定比例提取的职工福利费等职工薪酬。（3）制造费用。指生产单位在组织和管理产品生产活动中为产品生产所发生的那些除了直接材料、直接人工以外的各种间接费用，如生产单位管理人员工资和福利费、机物料消耗、低值易耗品摊销、固定资产折旧费，等等。各企业生产特点不同，可根据各项费用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述统一成本项目的基础上，按需要适当增加项目，如可以单设“外购半成品”、“外部加工费”、“燃料和动力”、“废品损失”等项目。对产品制造成本中的上述三个项目按照不同方式进行组合，又可以得到一些不同的成本概念。其中，直接材料和直接人工之和，称为主要成本，它们构成产品成本的主要部分；直接人工及制造费用之和，则称为加工成本，它是指产品加工时所发生的各项加工费用。生产费用要素和产品成本项目的关系可以图示如图1.2-1。即学即思：生产费用要素和成本项目的内容有何区别？这种分类的目的和作用是怎样的？生 产 费 用 要 素外购材料职工薪酬外购燃料外购动力折旧费税金其他直接材料直接人工制造费用 产 品 成 本 项 目图1.2-1 生产费用要素和产品成本项目关系二、产品成本核算的一般程序（一）确定成本计算对象成本计算对象是指成本计算的目标，是生产费用归集和分配的对象，即生产费用的承担者。成本计算就是把一定时期的生产费用，按照各种成本计算对象进行归集，并在完工产品和在产品之间进行分配，以计算其总成本和单位成本的过程。因此，成本计算对象是成本计算的中心。正确地确定成本计算对象是为了正确地解决计算“什么的成本”的问题，或解决成本费用由谁来承担的问题。就某一个企业来说，以什么作为成本计算对象，主要取决于生产类型的特点和成本管理的要求。在大量大批单步骤生产、大量大批多步骤生产但管理上不要求分步骤计算成本的企业，成本计算对象为最终的完工产品，即以产品品种为成本计算对象；在大量大批多步骤生产但管理上要求分步骤计算成本的企业，成本计算对象为步骤产品（最后步骤为完工产品成本），即：产品的市场步骤和产品品种均为成本计算对象；小批单件（包括多步骤生产和单步骤生产）的企业，成本计算对象为定单或批别的产品，即以产品定单获生产工号为成本计算对象。 （二）确定成本计算期成本计算期，是指产品成本计算的周期，即企业究竟要在多长的时间里归集费用和计算产品成本。一般地说，产品成本应该是指为生产该产品所发生的一切生产费用，因为只有所有生产费用都得到正确的归集，才能使所计算的各成本计算对象的成本，完整而全面地反映其实际的经济资源耗费情况。为此，成本计算期应该与产品的生产周期一致，这是成本会计实务中的一种做法。在许多企业，特别是生产周期比较长的造船企业、房地产开发企业、机械制造企业等，一般都是按产品生产周期来计算产品成本的，成本计算期与生产周期一致。但是，对于大多数企业来说，按生产周期来计算产品成本并不现实。因为在现代化大生产条件下，企业为了提高生产效率、实现规模经济，往往都是对某一产品或某一类产品组织大量的生产，只要企业不断地投入原材料等生产要素，就将不断地生产出产品来。在这种情况下，有的产品可能已经制造完工，有的产品可能还在制造加工过程中，而有的产品刚刚投产，所以，不可能具体地按照产品生产周期分清产品的生产耗费情况。另外，大量生产企业的产品生产周期一般比较短，如果以生产周期来计算产品成本，必然会大大地增加成本计算的工作量。因此，大多数企业并不是以生产周期作为成本计算期，而往往是以会计报告期作为成本计算期。会计报告期分为月份、季度和年度，为了便于成本管理和进行成本会计报告，一般以月份作为成本计算期。因此，成本计算的周期，与产品生产周期和会计报告期可能是一致的，也可能是不一致的，主要取决于生产组织的特点。一般来说，在大量大批（包括单步骤和多步骤）生产的企业，按月计算成本，成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致；小批单件生产的企业，是在每批产品完工后计算批别产品成本，成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致。（三）确定成本项目及成本计算所运用的账户体系成本项目是根据成本管理的目的和要求，对成本构成内容按经济用途进行的分类。我国制造业成本项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用。企业可以根据生产特点和管理要求，适当增设一些成本项目，如燃料和动力、废品损失等。明确成本项目对正确计算成本乃至考核和分析成本升降原因有着重要意义。如原材料、辅助材料等，直接可用于生产产品，也可用于修理机器设备及其他方面，用于产品生产的，可计入“直接材料”项目，而用于机器设备维修的，则不应计入，而是列作“管理费用”。又如生产人员的工资、福利费等职工薪酬，应计入“直接人工”项目，分厂、车间管理人员的工资、福利费等职工薪酬则计入“制造费用”项目，这样就分清了发生费用的具体用途，有利于掌握费用所发生的作用，明确经济责任。为了满足成本计算的基本需要，企业应该建立成本计算的账户体系，包括“生产成本”账户和“制造费用”账户，同时，为核算期间费用，还应设置“管理费用”账户、“销售费用”账户、“财务费用”账户、“长期待摊费用”账户等，用于归集发生的各种直接或间接性生产费用，并计算产品成本。其中，“生产成本”账户应按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置二级明细账，并按产品成本计算对象（如产品品种、生产车间等）设置三级明细账户作为产品成本计算单，用以归集不同产品应负担的生产费用要素，并计算完工产品总成本、单位成本和在产品成本等；“制造费用”账户应按生产车间分设明细账，用以归集和分配不同车间组织和管理本车间范围内产品生产过程中发生的制造费用。有关“生产成本”账户、“制造费用”账户的结构参见图1.2-2、图1.2-3。“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“产品成本计算单”和“制造费用明细账”等格式，参见表1.2-2至表1.2-5。“制造费用”图1.2-3 “制造费用”账户结构登记：月末分配结转的制造费用登记：各车间、各部门发生的制造费用“生产成本”期末余额：尚未加工完成的在产品成本图1.2-2 “生产成本”账户结构登记：企业生产过程中发生的各项直接材料、直接人工，并登记结转的制造费用登记：生产完工的产成品实际成本表1.2-2 基本生产成本明细账 车间：基本生产车间 单位：元月日摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计结转完工产品成本月末在产品成本表1.2-3 辅助生产成本明细账 车间：辅助生产车间 单位：元月日摘要材料动力工资福利费折旧费水电费其他合计耗用材料支付电力费用支付工资费用计提福利费计提折旧费支付水费支付其他费用合计表1.2-4 产品生产成本明细账（产品成本计算单）车间：基本生产车间 产品： 产品 产量：件 单位：元月日摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计结转完工产品成本完工产品单位成本月末在产品成本（四）生产费用的归集、分配与产品成本的计算取得反映各项生产费用发生的原始凭证及有关资料，应分别按生产费用要素进行汇总，然后按其用途编制各项生产费用分配表，记入有关生产费用明细账。对于直接用于生产产品或提供劳务发生的直接费用，直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”总分类账户及其所属的产品或劳务生产成本明细账（即成本计算单）；对于各车间所发生的制造费用，分别记入“制造费用”总分类账户及其所属的各车间制造费用明细账。成本计算期末，将“辅助生产成本”归集的费用按其受益对象，采用适当的分配标准分配计入“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等有关账户及其明细账中。然后将“制造费用”归集的基本生产车间的间接性费用分配给所生产的各种产品，计入各种产品成本明细账。 对于各成本计算对象的成本明细账中归集的全部生产费用，月末要在其完工产品和在产品之间进行划分，最终计算出完工产品成本。表1.2-5 制造费用明细账 车间：基本生产车间 单位：元月日摘要材料动力工资福利费折旧费水电费其他合计机物料消耗支付电力费用支付工资费用计提福利费计提折旧费支付水费支付其他费用合计（五）编制产品成本计算表，结转完工产品成本即学即思：产品成本核算的一般程序包括哪些方面？每一程序的要点是什么？通过上述步骤把生产费用在本期完工产品与期末在产品之间进行了分配，并计算出本期完工产品的总成本。为了反映各产品的总成本、单位成本及其构成情况，并为将本期完工产品成本从生产成本账户转作库存商品成本提供依据，必须编制产品成本计算表，它是成本计算的最后步骤。产品成本计算表一般按成本项目分别列示各成本计算对象的总成本和单位成本，以反映其成本的构成情况。根据编制的产品成本计算表，作完工产品入库、结转生产成本的会计处理，至此整个成本计算过程才算完成。【案例1.2-1】解析由于华力发电厂的电力生产属于单步骤、大量生产，而且没有在产品，所以，其电力成本计算适用简单法，即以电力为成本计算对象，按照费用要素归集电力生产过程中发生的全部生产费用作为电力产品生产成本的一种成本计算方法。根据表1.3-1，做会计分录如下：（1）归集燃料