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2010年专升本审计分章节重点内容及练习题第一章 审计概论答案：一、单选题1、B 2、D（A选项以资产负债表为中心，也是以资产负债表的账目为中心，就像对人整体的身体健康发表意见也是对每个器官的检查为基础的）。3、C 4、C 解析：审计委托人的政府性质并不改变审计主体的中介性质。二、多选题 1、BD 2、ABC 3、ACD 4、BCD三、判断题 1、 2、 3、 4、 5、四、问答题第二章 注册会计师管理制度答案一、单项选择题1、答案B2、答案B 解析：属于其他鉴证业务。三、多项选择题1、答案：ABCD2、答案：AC 解析：我国只准设立AC两种组织形式的会计事务所。3、答案：ABCD 解析 4、AB三、判断题1、答案： 解析：清算报表审计业务属于“合并、分立、清算事宜中的审计业务”，不属于“法律、行政法规规定的其他审计业务”。2、答案： 解析：合伙会计师事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。3、答案： 解析：在我国，依法成立的会计师事务所作为注册会计师协会的团体会员属于行政规定，不存在自愿非自愿的说法。4、答案：第三章 注册会计师法律责任答案：一、单项选择题1、A 解析：“重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失，B项，通常认为其负有普通过失或无过失；C项，通常推定为欺诈；D项，通常认为其负有普通过失或无过失。2、D 解析：在出现法律纠纷后，A、B、C均难以成为减轻法律责任的抗诉理由3、A 解析：注册会计师“按照函证具体准则对有关就收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应收的谨慎，无过失行为。4、B 解析：如果会计报表中存在重大错报的事项，注册会计师运用常规程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，在法律诉讼中可能被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每一处较小错报事项的概率也较小。二、多选题 1、答案：ABC 解析；被审计单位经营失败并不影响注册会计师证据的获取以审计结论的形成。2、答案：ABD 解析：依赖内部控制不是必要的。3、答案：BCD 解析：注意区分本方面的“基本要求”与“具体措施”。三、判断题：1、 解析：注册会计师即使完全根据审计准则进行审计，也不可能保证将所有重大错报揭发出来，只能做到合理确信的程度。2、 解析：被审计单位经营失败不能等同于审计失败。3、 解析：如果注册会计师对内部控制的依赖和对审计抽样的运用符合独立审计准则的要求，则无须承担未能查出会计报表中错报漏报的法律责任4、 解析：事实上，如果会计报表真实、合法，不存在重大问题，其根源之一可能是被审计单位严格执行了企业会计准则和相关技术规范编制会计报表，与审计无关。四、问答题第四章 注册会计师执业准则答案：一、单选题：1、A 2、C 解析：审计结论只能以积极方式提出结论。3、D 4、D 解析：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对基准对象绩效评价和计量，都不构成适当的标准。5、B 解析：由于在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消防方式提出结论，B不正确。6、A 解析：由于在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，而B、C、D均是以消极的方式提出结论的。7、D 解析：由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，D不正确。二、多选题1、ABCD三、判断题1、解析：前者的说法是正确的，但后面的说法应当是：质量控制准则为注册会计师执行的审计业务符合相应的专业标准提供了保障。2、 解析：适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。3、 解析：对于已承接地鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。4、 解析：鉴证业务基本准则所称的注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。5、 解析：在鉴证业务中，责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。6、 7、 8、（第3节）四、问答题1、答案注册会计师对鉴证业务只能合理保证或者有限保证，不能绝对保证。其原因简言之是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。2、答案（1）职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的前效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息和可靠性产生怀疑的证据保持警觉。（2）职业怀疑态度有助于降低以下风险：忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价。第五章 职业道德基本原则和概念框架第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求答案一、单项选择题1、D 2、D 解析：注册会计师不得对其能力进行广告宣传，也不得诋毁同行。3、B 解析：A 项，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立，非鉴证业务对独立性没有要求；C项，审计过程中，注册会计师需要关注有关未来事项的情况，比如或有事项的情况，但不应对其可实现程度发表意见；D项，注册会计师执行鉴证业务不得采用或有收费方式收取服务费用，但非鉴证业务是可以的，比如为客户设计内部控制，如果设计的质量比较高，客户可以给予一定的奖励，并提高服务费用。4、B 解析：B项，提高鉴证小组成员独立性意识的措施，本身并不能保证鉴证小组成员都具备独立性。5、A 解析：属于“与鉴证客户存在密切的经营关系”，属于经济利益因素中的一种。6、D 解析：D 不严谨：注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人员，但若子女的工作内容对审计的对象有重大、直接影响，则不能承接这一企业的审计业务。7、A 解析：保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。8、C 解析：虽然如果能够采取防范措施将对独立性影响降低至可接受水平，注册会计师可以向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、编制财务报表、管理咨询等服务。但在中国，对于上市公司，由于会计师事务所同时为上市公司提供代编财务报表和审计服务、或同时提供资产评估与审计服务、或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评估、经济利益威胁非常重大，以致没有任何防范措施能够将其降至可接受水平，为此，相关规定不允许会计师事务所同时为上市公司提供代编财务报表和审计服务、或同时提供资产评估与审计服务、或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员。二、多选题1、ABCD 2、BCD 解析：为客户设计内部控制不影响审计的独立性。3、ABC 解析：银行的借贷行为属于正常的业务范畴，不影响独立性。三、判断题 1、 解析：如果其亲属不是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，也不是能够对签证业务产生直接重大影响的员工，就不用回避。2、 3、 解析：如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，只要会计事务所确保在提供专业服务时工作质量不受到损害，以及保持应有的执业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，并不违反职业道德的规定。4、 5、 6、 7、 8、第七章 审计目标答案：一、单项选择题 1、B 解析：A 属被审计单位的具体情况，这是在编制审计计划的应着重了解的，在签约之前，应初步了解被审计单位的基本情况。CD均违反了职业道德的相关规定。2、D 解析：被审计单位采用的会计政策、会计估计及其变更不属于业务约定书的内容。3、D 4、D 解析：对资产负债表类项目，应以核实其是否“存在”为主，而对于利润表项目，则以核实其是否“发生”为主。5、C 解析：一般来说，授权控制主要影响“存在或发生”认定，因此注册会计师对发生认定采用依赖内部控制的策略意味着对授权控制的信赖。在本题中，销货交易的价格亦被控制在授权的范围之内，因此注册会计师对授权控制的信赖就可延伸到对价格控制的依赖。6、C 解析：控制风验应在签约之后进行的测试中评价。7、B 解析：A涉及真实性；C和D涉及准确性；只有B涉及完整性二、多选题1、AC 解析：B、D属于编制审计计划时所应了解的内容2、ACD 解析：执行同类审计业务的经验属于评价执行审计业务专业胜任能力应考虑的内容。重要性和审计风险不属于评价专业胜任能力应考虑因素。3、ABC三、判断题：1、 解析:注册会计师可以根据重要性质量要求，发表保留意见或否定意见的审计报告，在审计报告中明确指明违反会计准则和相关会计制度后的对财务报表的影响。2、 解析：“公允”即“恰当”，即被审计单位的财务报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。3、 4、 解析：财务报表审计的重要概念一合理保证。5、 解析：“存在”或“发生”认定所要解决的。6、7、 解析：这是所谓职业怀疑态度的含义之一。8、 9、 10、第八章 审计计划答案一、单项选择题 1、答案：B 解析：对重要审计项目、重大错报风险的估计水平较高、会计数据可靠性较低时，注册会计师不能过多地依赖分析程序。2、答案 ：A 解析：如果尚未调整的错报的汇总数已接达于重要性水平，注册会计师必须考虑连同尚未发现的错报是很可能超过重要性水平的。3、答案：C 解析：注册会计师在汇总尚未调整的错报时，应当包括：（1）已发现的错报；（2）通过抽样推断和分析程序估计的错报；该期后事项属于非调整事项，因此不应包括在本期的错报的汇总数中。4、答案：D 解析：D是评估与账户余额、交易、列报认定层相关的重大错报风险时考虑的因素。5、答案：C 解析：C 属于总体审计策略的内容6、答案：A 解析：公共目的审计业务不宜受制于个别财务报表使用者，否则违背独立性。7、答案：D 解析：被审计单位调整财务报表可以降低固有风险，从而可以降低审计风险（A），并可能使汇总数低于重要性（C），从而确定汇总数是否重要（B）。由于“被审计单位调整财务报表”并不涉及审计程序的改变，因此不能排除原程序的局限性。8答案：D 解析：A、B均属于“对事实的错报”，C属于推断误差。9答案：A 解析：它是指财务报表在“审计前”存在重大错报的可能性，它与审计项目组人员的情况无关。10、答案：A 11、答案： D 解析：对于资产管理公司来说，其管理的资产并不代表其真实的资产规模。至于这种企业，净资产可能是一个适当的基准。12、答案：D 解析：负债通常难以代表企业的经营规模或经济实力，一般不宜将负债项目的金额作为判断重要性的基准。13、答案：C 解析：降低重要性水平有助于提高审计质量，但无助于提高审计的效率14、答案：B 解析：审计风险本来就是针对财务报表而言的，对所有账户余额、交易层来说，它是一个整体的、统一的概念。15、答案：D 解析：由于了解被审计单位及其环境不能一经确定，不能改变，A不正确；由于计划审计工作通常由项目负责人完成，事务所负责人审核批准。B不正确；由于小型被审计单位的业务简单，可以考虑总体审计策略和具体审计计划一起制定，而不是不制定总体审计策略，C不正确。二、多选题1、答案：ABCD 解析：上述ABCD都是了解被审计单位及其环境时使用的方法。2、答案：BC 解析：编制审计计划时运用重要性水平低于评价审计结果时运用的重要性水平，表明注册会计师执行的审计程序充分，也表明注册会计师的审计风险降低，所以选项A和D不正确。3、答案：ABD 解析：了解被审计单位及其环境是在审计开始后进行的。4、答案：AC 解析：汇总数超过重要性水平，在不考虑错报性质的情况下，注册会计师应当发表保留或否定意见至于是保留意见还是否定意见，由于汇总错报已经超过了报表层重要性水平，说明存在更多错报的可能性较大，注册会计师为了确认是发表保留意见还是发表否定意见，就应当扩大审计范围，以合理确信发现所有重大错报，降低审计风险。此外，注册会计师也可以建议被审计单位调整财务报表。因此答案应当是AC两项。5、答案：ABCD 解析：A、B、C是明显的。D：认定层次重要性不能超过财务报表层次的重要性水平。6、答案：ABD 解析：实际上，C应根据“重要会计问题和重点审计领域”来确定。7、ABC 8、ABC 9、AD 10、BCD 11、ABC 12、ABCD三、判断题1、 2、 解析：推断的情况表明错报、漏报汇总数既可能低于重要性，又可能超过重要性，在此种情况下，注册会计师应当采取扩大实质性测试范围及追加审计程序两种措施，以确定汇总数是否重要。3、 解析：如果出现了命题中的情况，说明注册会计师确定的可接受检查风险过高，至于检查风险，永远不应高于100%。4、 解析：在小型被审计单位审中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目执行，因此注册会计师编制总体审计策略和具体审计计划可以相对简单。5、第九章 审计证据与审计工作底稿答案 一、单项选择题 1、A 解析：某项目在报表中越重要，所需的证据就越多2、D 解析：分析程序是CPA对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，因而分析程序可以用来发现异常变动的项目、印证各项目的审计结果、了解被审计单位的财务状况，而不能用以确定审计抽样应有的样本量。3、C 解析：审计报告副本应保存10年。4、B 解析：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。5、D 解析：以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据可靠。6、B 解析：准则规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。7、D 解析：由于在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程序作为减少不可替代的审计程序的理由，D不正确。8、C 解析：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，是属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。二、多选题1、ACD 2、ABD 解析：C错：如果审计证据的质量存在缺陷，CPA仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷；D正确：原件证据的可靠性（与质量有关）高于复印件、质量越高；所需的证据可能越少。3、ABCD解析：命题本身就是解释性和总结性的。4、ACD 解析：B审计过程记录属于注册会计师编制审计工作底稿的要求。三、判断题：1、 解析：从审计报告日起至少保存十年。2、 3、 解析：如果重大错报风险的估计水平高，注册会计师不能过多地依赖分析程序，应更多地依赖细节测试。4、 解析：命题不正确。例如，审计计划作为审计证据无法证实财务报表是否存在重大错报。5、 解析：由于当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提借助有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。6、 7、 8、 9、第十章 审计抽样答案：一、单项选择题 1、A 2、B 3、C 4、C 5、6、二、多选题 1、BC 解析：不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，都可获取充分、适当的审计证据。对选取样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关。2、AB 解析：C、D均是对抽样单位的要求3、ABCD 解析：在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：注册会计师选择总体不适合于测试目标：注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；其他原因。4、BCD 解析：选样方法只是一种样本选取方法，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠样本量和实质性程序的恰当性。三、判断题：1、 解析：虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策的程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序来降低非抽样风险。2、 解析：在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样更为适当。3、 4、 解析：将三种不同方法运用于同一审计项目上，所得到的估计结果也是各不相同的。5、 解析：发现抽样方案的容许误差数为0，不可能是1 6、第十一章 风险评估答案：一、单选题 1.D 2.C 3.C 4.D二、多项选择题 1.ABC 2.ABCD 3. BCD三、判断题1.解析：实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，而不能直接确定应收账款的记录准确。2. 解析：询问程序不足以提供控制的设计是否可靠的证据，还应结合其他程序确定变动的流程。四、1.答案：导致审计中存在的固定限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力审计中存在的固有限制影响CPA发现重大错报的能力，CPA不能对财务报表整体不存大重大错报获取绝对保证。2.答案：了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础；（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括在联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。第十二章：风险应对答案：一、单项选择题：1、D 2、B 3、D 4、A二、多选题： 1、ABCD 2、ABCD 3、AD 4、BCD三、判断题： 1、 2、 3、 4、 5、 6、四、问答题：第十三章 销售与收款循环审计答案：一、单项选择题答案：1、D 解析：A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。2、C 解析：仅仅检查所有的销售发票存根（B）或所有的发货凭证（D），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选择样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A也无法达到目的。3、A 解析：销售单、顾客月末对账单和商品价目表都属于内部证据。4、C 解析：销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。5、C解析：选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据经外的主管人员书面批准；选项C答合内部控制规范要求。6、D解析：回函不答不一定是错误。7、D解析：有理由相信被函证者不认真对待函证时注册会计师应采用积极的函证方式。8、C 解析：对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。9、A解析：实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记示于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。二、多选题1、AC 解析：发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，所以不正确；由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。2、ABCD 解析：这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标。3、BD 解析：A应减少函证的数量；B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；C可以减少函证的数量；D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。三、判断题：1、解析：这是内部会计控制规范销售与书示（试行）中规定。2、解析：这种安排虽使“账账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账账”分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账务的的便利贪污现金。3、解析：如何编制应收账款账龄分析表，并非法规定或准则的要求，实际上属于专业技能，只要能达到分析的目的即可，没有一定之规。本题的做法是重要性原则在审计实务中的具体体现，是合理的。4、解析：在命题所说的逆查过程中并未涉及“账簿”这一关键环节，而只有以账簿记录为终点的逆查，才可能发现账簿的少计。5、6、7、四、问答题第十四章 采购与付款循环审计答案：一、单项选择题1、B：解析：对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。2、D: 解析：被审计单位如果有漏记的应付账款，一般会在资产负债表日后入账。3、B: 解析：对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。二、多选题1、ABCD 解析：内部会计控制规范采购与付款（试行）中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。2、ABC 解析：本题的前提是控制测试，前三项在固定资产的重要内部控制制度中已有明确规定。不选D的原因是，它实际上属于实质性程序，而非控制测试。3、AB 解析：若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了发生目标，审核采购价格及折扣，与计价或分摊目标有关。4、BC 解析：应付账款账簿上记录的均是已记账的应付账款。A不能证明应付账款在资产负债表日存在，D是测试应付账款的完整性。三、判断题：1、解析：第二句中的“发生额”应为“发生额的相应凭证”。只有检查凭证的日期，才能判断应付账款的正确的入账期间，从而才能确定是否属于漏计。2、解析：从明细账追到固定资产实物以证明固定资产的“存在”认定，相反，以实物为起点追到明细账证明固定资产的“完整性”认定。3、解析：实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重要固定资产。四、问答题：第十五章 生产与存货循环审计答案：一、单项选择题1、D 解析：委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连贯生产应税消费品的情况下允许抵扣，记入“应交税费应交消费税”科目借方。2、D解析：A：就存货而言，监盘主要是用来证实存货的“真实性”认定；B：实施监盘主要是用来证实存货的数量，不存在满意的替代程序来代替存货的盘点；C：“余额较小”的项目一般不会是重要项目，“价格变动不大”的项目不是容易出错的项目，选择这样的样本很难查出其中的“重大问题”。3、D解析：对存货进行监盘主要是证实存货真实性的重要程序。4、B解析：被审计单位持有的授托存存货因其实所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。5、B 解析：注册会计师对存货抽查时发现了差异，说明存货监盘过程中盘点记录与存货实物不符，此时应查明原因，及时提请被审计单位更正，增加抽查范围。如果认为盘点记录中错误程序非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点。如果被审计单位期末存货盘亏才挂“待处理财产损溢”。6、A二、多选题1、ABC解析：存货成本审计主要包括：直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。2、ACD；3、ABD 解析：存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。4、ABCD；5、ABD解析：注册会计师需要审阅以前年度的工作底稿，以便了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题。6、ABCD解析：四个选项均不同程序地证实存放、寄销在外的存货。三、判断题：1、解析：这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督。2、解析：由于材料特殊，且对放射性物质国家有严格的管理规定，可以通过测试其内部控制和保管记录来确认。3、解析：这是特殊类型存货的盘点方法所倡导的。4、解析：在途存货仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验。对于存放在公共仓库中的共存，可通过函证方式查验。第十六章 投资与筹资循环审计答案：一、单项选择题1、D解析：企业的租赁资产由于没有所有权，是不能作为出资资产的。2、B 解析：既然是分析注册会计师的看法，自然要从有利于审计工作的角度去分析。被审计单位的错误、舞弊等行为始终是审计所测重的，选B不错。在其他选项中，A纯属被审计单位的会计责任，D涉及被审计单位的工作效率，C则是错误的论断；外部保管与被审计单位内部产生的会计记录的完整性并无直接关系。3、B解析：在逾期未偿还的情况下，如果审计单位与债权人办理了延期还款手续，则不会有A、C中的顾虑，而执程序D无助于消除上述顾虑。二、多选题1、ABC 解析：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。三、判断题：1、答案：2、答案：3、答案： 解析:按照新的会计准则的规定，出售交易性金融资产时，原计入交易性金融资产科目的公允价值变动损益应调整至投资收益科目。4、答案： 解析：对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于账面价值，差额计入资本公积，若转换日公允价值小于账面价值，差额计入公允价值变动损益。第十七章 货币资金的审计答案：一、单项选择题：1、D 解析为了确保银行付款的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实核号码之前的支票是否均已开出入账。2 、B 解析选项B中所列人员均是被审计单位与库存现金直接相关的人员。3、 C 解析资产负债表日的现金账面金额=盘点日实际监盘数额资产负债表日至盘点日增加的余额+资产负债表日至盘点日少的余额。4、A 解析最基本的目标是真实性。5、C二、多选题：1、A、B 解析资产负债表是银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。因此，对于银行已发生的收入或支出，而企业未入账，均应编制调整分录调整报表，使财务报表反映的数额正确地反映截止本期的业务。2、A、D 解析按调节原理，资产负债表日的现金账面余额=盘点日实际监盘数额资产负债表日至盘点日增加的余额+资产负债表日至盘点日减少的余额。三、判断题1、答案解析如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。2、答案解析因为函证的目的包括核实企业在银行的负债是否有漏列。3、答案解析这是函证银行存款与函证应收账款和应付账款的主要区别。4、答案 5、答案解析对银行存款余额调节表的控制测试程序。6、答案 7、答案四、问答题：1、现金盘点与存货盘点的区别主要有：（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存化盘点盘点的是存货。（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日有进行。（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查；而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。第十八章 对舞弊和法律法规的特殊考虑答案：一、单项选择题：1、A 2、D 3、A二、多选题：1、AD 2、ABCD 3、ABC三、判断题：1、 2、 3、 四、问答题：1、答案：（1）对财务信息做出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；滥用或随意变更会计政策；不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；隐瞒可能影响财务报表金额的事实；构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律，但注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。（2）管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称“凌驾风险”）属于特别风险。