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2011年会计证考试财经法规与会计职业道德复习纲要第一章：会计法律制度【难点：第三节第四节第五节】查看详细第二章：支付结算法律制度【难点：第二节第三节】查看详细第三章：税收征收管理法律制度【难点：第一节第二节】查看详细第四章：职业道德【难点：第一节第三节第四节】查看详细好会计收集整理第一章 会计法律制度会计首先表现为单位内部的一项管理活动，即对本单位的经济活动进行核算和监督。会计规范：道德规范 单位内部的规范 行业组织的规范 国家的规范我国的法律体系：宪法：全国人大制定法律：广义：所有由国家制定发布或认可的法律规范狭义：全国人大及常委会制定、由国家主席签署主席令予以公布的法律规范行政法规：国务院制定、由总理签署国务院令予以公布的法律规范部门规章：国务院各部和地方政府制定、由国务院各部首长签署命令予以公布的法律规范规范性文件：国务院各部以部门文件形式印发第一节、会计法律制度的构成1、会计法律：中华人民共和国会计法，全国人民代表大会及其常委会制定;会计法律是调整会计关系的法律规范的总称。广义的会计法律：国家权力和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称狭义的会计法律仅指中华人民共和国会计法(会计法)。2、会计行政法规：国务院发布或经国务院批准发布，例：企业财务会计报告条例、总会计师条例3、国家统一的会计制度：国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。会计部门规章：根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。例：财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则基本准则企业会计准则-基本准则的内容框架包括：1.总则 2.会计信息质量要求 3.会计要素的定义与确认 4.会计计量 5.财务会计报告 6.附则会计规范性文件：国务院财政部门制定并发布的制度办法。例：38项具体准则及应用指南、企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、国务院其他各部门制定会计方面的规范性文件(但须报财政部备案)4、地方性会计法规：省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定。第二节、会计工作管理体制会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括：1.会计工作管理组织形式2.管理权限划分、3.管理机构设置等内容(一)会计工作的主管部门“统一领导，分级管理”，国务院财政部门主管全国、县级以上地方各级人民政府财政部门主管地方(二)国家统一的会计制度的制定权限：国务院财政部门根据会计法制定并公布特殊行业报财政部审核批准军队的由中国人民解放军总后勤部制定报财政部备案(三)会计人员的管理财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员奖惩、会计人员继续教育等(四)单位内部的会计工作管理1 单位负责人：单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人2 单位负责人职责：应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责3 单位内部会计制度：会计机构设置和会计人员配备制度、会计人员岗位责任制度、财务处理程序规范、内部牵制制度、稽核制度、原始记录制度、计量验收制度、财产清查制度、定额管理制度、成本核算制度第三节、会计核算（会计工作的基本职责之一）一、会计信息质量要求：1.真实性要求：会计应当以实际发生的交易或事件为依据进行会计确认、计量和报告。2.相关性要求：企业提供的会计信息应当与财务会计报表使用者的经济决策需要相关。3.明晰性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4.可比性要求：统一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。5.经济形式重于法律要求：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7.严谨性要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益、低估负债或者费用。8.及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。二会计核算的一般要求：(一)依法建账（建账的最基本要求）根据会计法规定，各单位必须依法设置的会计账簿，并保证其真实、完整。1、会计账簿的设置：总账 明细账 日记账备查账：各种租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付账款的备查簿或担保、抵押备查簿等2、登账的基本要求：经审核的会计凭证才能登账登账按记账规则(连续编号、不隔页、跳行等)进行，错误更正处由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)盖章电算化单位也须符合国家统一的会计制度的规定会计账簿的设置和登记，应符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定禁止账外设账(强化内部管理的管理会计账簿除外)(二)会计核算的基本要求1、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算(合同或协议除外)2、任何单位和个人不得伪造、变造，提供虚假的会计资料(会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料)，且须符合国家统一的会计制度(企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法以及会计准则、会计核算制度等)的规定伪造无中生有 变造用涂改、挖补等手段篡改事实 虚假以假乱真3、电脑软件及生成的会计资料须符合国家统一的会计制度(三)对会计资料的基本要求（真实性和完整性）1会计资料主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。基本要求：真实性：主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。完整性：主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。(四)正确采用会计处理方法会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：1.收入确认法 2.企业所得税的会计处理方法 3.存货计价方法 4.坏账损失的核算法 5.固定资产折旧方法 6.编制合并会计报表的方法 7.外币折算的会计处理方法等。(五)正确使用会计记录文字1.会计记录的文字应当使用中文2.民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当地通用的一种民族文字。3.在中国境内设立的外商投资企业，外购企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字。(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定三会计核算的主要内容（是指应当进行会计核算的经济业务事项）1、款项和有价证券的收付：款项和有价证券是各单位的流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。*款项指货币资金，包括：库存现金、银行结算户存款和其他货币资金，以及单位其他部门使用的备用金等。*有价证券指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。2、财物的收发、增减和使用*财务是指单位的具有实物形态的经济资源(即实物资产)其中，一部分是单位的流动资产、一部分是单位的固定资产。3、债权债务的发生和结算*债权是指单位未来收取款项的权利，包括：应收账款、应收票据、预付款项、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴等。*债务是指由过去交易、事项形成的，有单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现实义务，包括：各种借款、应付及预收款项等。4、资本、基金的增减*资本：是指企业所有者(投资人)投资转入的资本金(本钱)*基金：是指各单位按照法律、法规的规定，设置或筹集的具有特定用途的专项资金(如：政府基金、社会保险基金、教育基金等)5、收入、支出、费用、成本的计算;6、财务成果的计算和处理;7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。(其他事项是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项)四会计年度1、会计年度：自公历1月1日起至12月31日止，分段称会计期间：年度、半年度、季度、月度。2 原因：和我国的财政、计划、统计、税务等年度一致，便于宏观经济管理3 规定：不仅适用于内资，也适用于外资五记账本位币和会计文字记录1、会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。2、会计记录文字强制使用中文，但可同时使用一种民族文字/外国文字3、 货币的特点：价值尺度、流通手段、储藏手段、支付手段会计从业论坛4、在选择人民币以外的货币为记帐本位币时，须遵守“业务收支以人民币以外的货币为主”的原则，且记帐本位币一经确定，不得随意变动六、填制与审核会计凭证(原始凭证、记账凭证)*会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。*会计凭证按照它填制程序和用途的不用来划分，可以分为：原始凭据和记账凭证原始凭证（单据）：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。记账凭证（记账凭单）：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。1、办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构，最迟不超一个会计结算期。2、原始凭证的种类：外来的、自制的、统一印制的和认可并自行填制的等3、对原始凭证的审核的标准为：合法、真实、准确、完整4、会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。5、单位公章包括：业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等6、原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7、记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。七登记会计账簿（一）设置会计账簿的要求（依法设置会计账簿，并保证其真实、完整）会计账簿的主要作用：是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理，以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况，是编制财务会计报告，检查、分析和控制单位经济活动的重要依据。1、单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。2、财务报表至少应包括“四表一注”(资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表、附注)，会计报表不包括附注。3、财务报表的分类：按编报期间：中期财务报告(至少应包括“三表一注”)年度财务报告按编报主体：个别合并4、编制财务会计报告的基本要求：数据真实内容完整计算准确编报及时5、财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。6、财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应符合会计法和国家统一的会计制度的规定; 结账日为最后一天7、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。十、会计档案管理1 1988年修订了会计档案管理办法对会计档案规定了：立卷、归档、保管、调阅和销毁等。2 会计档案先由会计机构保管1年，期满后移交会计档案机构;未设会计档案机构的由会计机构指定专人继续保管。一般不得外借，特殊时经单位负责人批准，方可查阅或复制原件。3 会计档案保管：永久年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。定期3、5、10、15、25年，保管期限从会计年度终了后第一天算起。3年：月、季度财务报告 5年：固定资产报废清理后、银行余额调节表、银行对账单。25年：现金和银行存款日记账(普通日记账为15年)4 会计档案期满销毁：会计档案机构提销毁意见，会同会计机构编销毁清册，由单位负责人批准，两机构共同派人监销。未了的和正在建设的，不得销毁，应单独抽出立卷。第四节、会计监督(会计的基本职能之一，可分为内部监督和外部监督两部分)(一)单位内部会计监督内部监督1、单位内部会计监督是一种内部控制制度，建立健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。2、单位内部会计监督的保证作用的主要表现：保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行 。保护单位资产的安全完整，保证账面资产和实存资产定期核对相符。保证业务活动按照适当的授权进行，保证资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。保证所有交易和事项以正确的金额、在适当的会计期间及时记录于适当的会计账簿，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息 。3、单位内部会计监督的主体：是各单位的会计机构和会计人员 。单位内部会计监督的客体：是本单位的经济活动。4 单位内部会计监督制度应当符合下列要求：(4明确)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确 。重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、制约程序应当明确。财产清查的应当明确。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。5、建立内部会计监督制度的原则：(4原则)合法性。适应性。规范性。科学性。6、内部会计控制的3目标：规范行为，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞。确保制度贯彻执行 。(二)会计工作的政府监督外部监督概念：会计工作的政府监督是一种外部监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。*根据会计法的规定，(县级以上)人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门是会计法的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。*这里的财政部门是指：国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。1、财政部门对各单位的下列情况实施监督是面向所有单位，是普遍监督。会计法规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：是否依法设置会计账簿。会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定。从事会计工作的人员是否具备从业资格。2、财政、审计、税务、中国人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。 不是面向所有单位会计从业培训。3、监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经做出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查帐。4、会计法规定，财政部门在对各单位会计资料实施监督时，如发现有重大违法嫌疑的，国务院财政部门及其派出机构可查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持和配合。三)会计工作的社会监督外部监督(主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。)、社会监督包括：1、社会中介机构2、单位和个人的检举、注册会计师及其所在会计师事务所的审计业务范围：1、出具审计报告2、出具验资报告3、办理审计业务4、其他审计业务、注册会计师及其所在会计师事务所的会计咨询、服务业务范围：1 设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询2 代理纳税申报，提供税务咨询3 代理申请工商登记，拟定合同、章程和其他业务文件4 办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务5 其他的会计咨询、服务业务、财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。V、对注册会计师、会计师事务所和会计师协会监督、指导VI、会计师事务所和注册会计师故意出具不当或不实的审计报告的处罚：情节轻的：1、对会计师事务所由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得+违法所得1-5倍罚款;2、对注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告情节严重的：1、 对会计师事务所由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销2、 对注册会计师由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注销会计师证书3、 构成犯罪的依法追究刑事责任第五节、会计机构和会计人员会计机构是指各单位办理会计事物的职能部门。会计人员是指从事会计工作的人员一会计机构的设置1、单位是否设置会计机构和如何设置会计机构，提出了三个层次的原则规定： 单独设置会计机构(第一层要求) 不单独设置会计机构的，在有关机构中设置会计人员并制定会计主管人员(第二层) 不具备会计机构设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账(第三层要求)2、一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素： 单位规模的大小 经济业务和财政收支的繁简 经济管理的要求3、会计主管人员(会计机构负责人)：负责组织管理会计事务、行使职权会计机构负责人的负责人“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”二代理记账（指从事代理记账业务的社会中介机构即会计咨询、服务机构、会计师事务所等接受委托人委托办理会计业务）1、设立代理记账机构条件：3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员;主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格;有固定的办公场所;有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。* 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。2、代理记账业务范围根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等;对外提供财务会计报告(代理记账机构负责人和委托人签名并盖章)向税务机关提供税务资料; 委托人委托的其他会计业务。3、受托人义务重点记住：保密4、委托人义务：5、代理记账的监督检查*县级以上人民政府财政部门对代理记账机构及其从事代理记账业务情况实施监督检查。*代理记账机构采用欺骗手段获得代理记账许可证书的，由审批机关撤销其代理记账资格。6、代理记账承担法律责任重点记住：应当配备专人负责日常货币资金收支和保管三 会计机构负责人(会计主管人员中层领导人员)的任职资格1、会计机构负责人(会计主管人员)的概念：是指在一个单位内具有负责会计工作的中层领导人员。2、重点记住认任职资格：担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。会计证四 会计从业资格1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。2、被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。3、因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。4、会计从业资格的取得实行考试制度5、申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规;具备良好的道德品质;具备会计专业基础知识和技能。6、免试条件：中专且2年内7、证书管理：上岗注册(90日内)离岗备案(6个月)调转登记(继续从事会计工作)变更登记8、同一管辖范围：90日内办理调转登记 2)不同一管辖范围：先办理调出手续，再90日内办理调入手续9、会计人员继续教育特点：针对性、适应性、灵活性;内容：会计理论与实务;财务、会计法规制度;会计职业道德规范及其他相关的知识与法规形式：接受培训和自学方式：面授、函授、录像教学、网络教学等学时要求：每年不得少于24小时会计法规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”五会计专业职务与会计专业技术资格1、会计专业职务分为高级会计师(高级)、会计师、助理会计师(中级)和会计员(初级);2、初、中级取得实行统考，高级取得实行考试+评审六会计工作岗位设置1、会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作(兼记固定资产明细账可以)。2、会计工作岗位：会计机构负责人(会计主管人员);出纳;财产物资核算;工资核算;成本费用核算;财务成果核算;资金核算;往来核算;总账报表;稽核;档案管理等。3、内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。七会计人员回避制度1、国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，其他企业不必。2、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员;会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得担任本单位的出纳。八会计人员的工作交接1、工作交接的3意义：可使会计工作前后衔接可防账目不清、财务混乱是明责的有效措施2、需工作交接的3情况：工作调动、离职、因病暂时不能工作3、会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料编制移交清册会计机构负责人移交时，应介绍清楚。4、移交点收：共有6条，重点记住第(2)和第(6)(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证劵面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作、确认有关数字正确无误后方可交接。5、必要时主管单位派人会同监交的情况：不能监交(如单位撤并) 拖延监交 不已单独监交6、交接后：移交清册注明：单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务、姓名、移交清册页数以及需要说明的问题和意见等接管人员应继续使用移交前的帐簿，不得擅自另立帐簿移交清册一式三份7、移交后的责任移交前由原移交人员承担 总会计师的设置及职责权限总会计师的设置：国有大、中型企业(包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业，同下)必须设置总会计师(其任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定)。会计法不限制其他单位根据需要设置总会计师。总会计师的地位：总会计师条例规定总会计师是单位行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动。直接对单位负责人负责;凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职。任职条件：坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务坚持原则、廉洁奉公。取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于三年。有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识。具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力。身体健康，能胜任本职工作。总会计师得职责：编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟定资金筹借和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益。建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。负债对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权。协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务以及基本建设投资等问题做出决策;参与重大合同和经济协议的研究、审查。总会计师的权限：对违法违纪问题的制止和纠正权组织本单位各职能部门、直属基地组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。对单位财务收支具有审批签署权。对本单位会计人员的管理员，包括本单位会计机构设置、会计人员配置、继续教育、考核、奖罚等。第一章 第六节、法律责任： (一)、法律责任：违返法律规定的行为应当承担的后法律后果，也就是对违法者制裁。民事责任1.停止侵害2.排除妨碍3.消除危险4.返还财产5.恢复原状6.修理、重作、更换7.赔偿损失8.支付违约金9.消除影响、恢复名誉10.赔礼道歉我国会计法的法律责任行政 责任行政处罚对一般人员而言警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停为停业、暂扣或吊销许可证或执照、行政拘留；、两者共同之处：同属行政行为、同为惩戒措施、同为当事人不履行法定义务的法律后果。 、两者不同之处：制裁原因不同、对象不同、范围形式不同、制裁权来源和根据不同、行为属性及效力不同行政处分对国家工作人员而言警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除。刑事 责任犯罪危害社会大，情节严重的刑罚主刑管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑只能独立适用附加刑罚金、剥夺政治权利、没收财产可独立可附加适用(二)、违反会计法的法律责任： 违法行为 法律责任 违反会计核算法律规定的10行为： 1）不设账 2）私设账 3）取原始凭证不合法行为 4）登账不合法行为5）随意变更会计处理方法行为 6）向不同者提供财务会计报告依据不一致的行为 7）未按规定使用会计记录文字或者本位币的行为 8）未按规定保管会计资料 9）未按规定使用单位内部监督或提供不实的资料等 10）任用会计人员不合法的行为会计法第42条： 1）责令限期改正（县级以上人民政府财政部门） 2）罚款（单位：3千5万，直接人员：2千2万） 3）属国家工作人员的才给予行政处分（警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除等） 4）吊销会计从业资格证（情节严重的） 5）构罪的追究刑事责任伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的会计法第43条： 1）通报（县级以上人民政府财政部门） 2）罚款（单位：5千10万，直接责任人：3千5万） 3）属国家工作人员的才给予行政处分（所在或上级单位或行政监察部门给予撤职、留用查看直至开除） 4）吊销从业资格证（直接） 5）构罪的追究刑事责任隐匿或者故意销毁类同伪造、变造，会计法第44条：授意、指使、强令会计机构、会计人员其它人员违反上述行为会计法第45条： 1、对违法人员处5千5万罚款，属国家工作人员的才给予行政处分（降级、撤职、开除） 2、构罪的追究刑事责任单位负责人打击报复及补救措施1、构罪的追究刑事责任：对犯有打击报复会计人员（包括总会计师）实行打击报复罪的单位负责人，情节恶劣的，可处3年以下有期徒刑或拘役。 2、尚不构罪的，给予行政处分 3、补救措施：恢复其名誉和原有职务、级别国家工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或泄露国家秘密、商业秘密1、 尚不2、 构罪的，3、 给予行政处分4、 构罪的追究刑事责任将检举人姓名、材料转给被检举单位及人个人的所在单位或有关单位给予行政处分违反会计法同时违反其他法律规定行为的当事人同一违法行为，不得给予两次以上的罚款行政处罚（一事不二罚）。(三)违反企业财务会计报告条例法律责任： 违法行为法律责任 编制及接受外部监督中发生的类同会计法第42条，无责令限期改正，多或纪律处分编制、提供虚假的或隐瞒重要事实的类同会计法第43条，无通报，多或纪律处分授意、指使、强令会计机构、会计人员其它人员违反上述行为以及隐匿或者故意销毁财务会计报告的类同会计法第45条，多或纪律处分违规向企业索取财务会计报告及其有关数据的责令限期改正（县级以上人民政府，不是财政部门）第二章 支付结算法律制度第一节 支付结算概述一、支付结算：(指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。)支付结算作为一种法律行为，具有以下法律特征： 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。 支付结算是一种要式行为。 支付结算的发生取决于委托人的意志。 支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。 支付结算必须依法进行。支付结算的基本原则： 恪守信用，履约付款原则。 谁的钱进谁的帐，有谁支配原则。 银行不垫款原则。二、办理支付结算的基本要求1、单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定的票据凭证和统一规定的结算凭证。2、依法开立、使用账户。3、票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。4、规范填写票据好结算凭证。少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族或者外国文字记载。三、填写票据和结算凭证的基本要求1、中文大写金额数字应用用正楷和行书填写。2、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”后加“整”，其他无此要求。3、中文大写金额数字钱应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。4、“0”对应“零”5、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。6、票据的出票日期必须使用中文大写。*2月12日应写为：零贰月零拾贰日。7、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但是由此造成损失的，有出票人自行承担。第二节 银行结算账户一、银行结算账户的概念和分类银行结算账户的概念：指存款人在经办银行开立的办理自己收付结算的人民币活期存款账户。* 存款人指：在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织、个体工商户和自然人。* 银行：指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行(含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行) 银行结算账户的特点：1、办理人民币业务2、办理资金收付结算业务3、是活期存款账户 银行结算账户的种类：单位银行结算账户：这里的单位包括：机关、团体、部队、企业、事业单位和其他组织。个人银行结算账户：这里的个人包括：中国公民(含港澳台)和外国公民。 银行结算账户开立银行结算账户原则：1、一个基本账户原则。2、自主选择银行开立银行结算账户原则。3、银行结算账户信息保密原则。4、守法原则。二、银行结算账户的开立、变更和撤销 银行结算账户的开立* 存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。符合异地开户条件的，也可以在异地开立银行结算账户。且遵循存款人自主原则。* 开户前填制开户申请书。申请书内容应具有真实性、完整性、合规性。* 自开户之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。银行结算账户的变更此变更是指：存款人名称、单位法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生的变更。办理此类业务是都应到开户银行办理。银行结算账户的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。* 发生下列事由之一的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：(该申请应提前5个工作日内向开户银行提出申请)1、被撤并、解散、宣告破产或关闭的。2、注销、被吊销营业执照的。3、因迁址需要变更开户银行的。4、其他原因需要撤销银行结算账户的。*在银行办理银行账户结算撤销手续的过程中，应注意5条事项：1、未获得工商行政管理部门核准登记的单位，在验资期慢后，应向银行申请撤销注册验资期临时存款账户。2、存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。3、存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交会各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。4、银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起两个工作日内，想中国人民银行报告。5、银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行财务的单位银行结算账户，应通知单位自发出之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。三、基本存款账户(指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，其主要办理：存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取)* 基本存款账户的开户要求：1、开立基本存款账户的存款人资格。2、开立基本存款账户所需的证明文件。(这两点具体的内容应在理解的基础上记住)四、一般存款账户(是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取)* 一般存款账户的开户要求：1、开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。2、开立一般存款账户所需的证明文件。五、专用存款账户(是存款人按照法律、行政法规和规范，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户)* 适用范围：1、单位银行卡账户的资金必须有其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。2、财政预算外资金、证劵交易结算资金、期货交易保障金和信托基金专用存款，不得支取现金。3、基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发基金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。4、专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。5、收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。* 开户要求：1、开立专用存款账户的条件。2、开立专用存款账户所需的证明文件。(此两条应在理解的基础上记忆)六、临时存款账户(是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户)* 使用范围：设立临时机构：例如，工程指挥部、筹备领导小组、摄制组异地临时经营活动：例如，建筑施工及安装单位注册验资*开户要求：1、临时存款账户开立的条件2、开立临时存款账户所需的证明文件(此两点在理解基础上记忆)七、个人银行结算账户(是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户)适用范围：活期储蓄功能普通转账结算功能通过个人银行结算账户使用使用支票、信用卡等信用支付工具。开户要求：开立条件证明文件(该两点内容在理解基础上记忆)八、异地银行结算账户(是指存款人根据规定的条件在异地跨省、市、地开立的银行结算账户)* 其适用范围和开户要求应理解记忆。第三节票据结算一、票据概述(一)票据的概念和种类票据，是指出票人依法签发的，由自己或委托他人在见票时或者指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的一种有价证券。票据一词，有广义和狭义之分。我国票据法所指的票据是狭义的票据，即包括汇票、本票和支票三种。票据作为一种有价证券，与其他有价证券相比，具有自己的特征，主要是：1.票据以支付一定金额为目的。2.票据是出票人依法签发的有价证券。3.票据所表示的权利与票据不可分离。4.票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。5. 票据是无因证券;只要票据的权利人持有票据就可享有票据上的权利，不必对取得票据的原因负证明责任。6.票据是一种可转让证券。(二)票据的功能1、支付功能2、汇兑功能3、信用功能4、结算功能5、融资功能(三)票据当事人票据当事人，是指票据法律关系中享有票据权利、承担票据义务的当事人，也称票据法律关系主体。票据当事人可分为：基本当事人和非基本当事人。基本当事人是指在票据作成和交付是就业已存在的当事人，是构成票据法律关系的必要主体，包括出票人、付款人和收款人。非基本当事人是指在票据作成并交付之后，通过一定得票据行为加入票据关系而享有一定权利、义务的当事人，包括：承兑人、背书人、被背书人、保证人等。(四)票据权利与责任1、票据权利，是指持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，该权利包括付款请求权和追索权。付款请求权是票据上的主权利(第一顺序权利)，追索权是票据上的附条件权利(第二顺序权利)，当付款请求权不能使实现(也就是遭到拒绝)才可以行使追索权。* 在此知识点问题上还应该注意掌握：票据权利的时效问题、行使问题、以及票据权利行使的时间和地点的问题和保全、抗辩的问题都应该了解。2、票据责任，是指票据财务人向持票人支付票据金额的责任。实务中，票据债务人承担票据义务一般有四种情况：1、汇票承兑人因承兑而应承担付款义务。2、本票出票人因出票而承担自己付款的义务。3、支票付款人在于出票人有资金关系时承担付款义务。4、汇票、本票、支票的背书人，汇票、支票的出票人、保证人，在票据不获承兑或不获付款清偿义务。(五)票据行为票据行为，是指票据关系的当事人为发生、变更、消灭票据关系而进行的要式法律行为，包括出票、背书、承兑、保证等。其成立必须符合以下几个条件：1.行为人必须具有从事票据行为的能力2.行为人的意思表示必须真实或无缺陷3.票据行为的内容必须符合法律、法规的规定4.票据行为必须符合法定形式。(六)票据签章(是票据行为生效的重要条件，也是票据行为表现形式中必须记载的事项)概念：是指票据有关当事人在票据上签名、盖章或签名加盖章的行为。票据签发-出票人签章-若不合法，票据无效票据转让-背书人签章-若不合法，签章无效，但不影响其前手符合规定签章的效力。票据承诺-承兑人签章-若不合法，签章无效，但不影响其他符合规定签章的效力。票据保证-保证人签章-若不合法，签章无效，但不影响其他符合规定签章的效力。(七)票据记载事项(是指依法在票据上记载票据相关内容的行为)其一般分为：绝对记载事项：是指票据法明文规定必须记载的，如不记载，票据即为无效的事项。相对记载事项：是指票据法规定应该记载而未记载，使用法律的有关规定而不使票据失效的事项。任意记载事项：是指票据法不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择，不记载时不影响票据效力，记载时则产生票据效力的事