外币业务的核算ppt课件.ppt

第六章外币业务会计 第一节外币业务概述 一 外币与外币业务1 记账本位币 BookkeepingBaseCurrency 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币 功能货币 FunctionalCurrency 该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币 FASB 记账本位币的选择 在选择记账本位币时 应考虑以下因素 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 且通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 2 该货币主要影响商品和劳务所需的人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3 融资活动获得的货币 4 保存从经营活动中收取款项所使用的货币 境外经营记账本位币的确定 境外经营 是指企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 境内经营的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 采用不同于企业记账本位币的 也视同境外经营 企业选定境外经营的记账本位币时 还应当考虑以下因素 1 所从事的活动是否拥有很强的自主性 2 与企业的交易是否占有较大比重 3 产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 4 产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 记账本位币一经确定 除其经营所处的主要经济环境发生变化外 不得随意变更 因经营所处的主要经济环境改变等原因确需变更记账本位币的 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 2 外币 ForeignCurrency 本国货币以外的其他国家或地区的货币 会计上的外币 指企业所采用的记账本位币以外的货币 3 外币业务 ForeignCurrencyTransaction 以记账本位币以外的货币进行的款项收付 往来结算等业务 二 外汇与汇率 1 外汇 Foreignexchange 外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产 静态涵义把一个国家的货币兑换成另一国家的货币 以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 动态涵义 我国 外汇管理条例 规定 1 可以自由兑换的外国货币 包括纸币 铸币等 2 外币有价证券 包括政府公债 国库券 公司债券 股票等 3 外币支付凭证 包括票据 银行存款凭证 邮政储蓄凭证 银行卡等 4 特别提款权 5 其他外币资金 如黄金 外汇包括的内容 8月28日 国际货币基金组织 IMF 如期向186个成员国发放了等值于2500亿美元的特别提款权 SDR 中国按照份额比例获得等值于约93亿美元SDR 此外 IMF还将在9月9日通过 特殊分配 一次性发放约合330亿美元的SDR 其中 中国将获得约合11 71亿美元的 特殊分配 SDR 两次增发中国共计获得104 67亿美元SDR 2 汇率及其标价方法汇率 ExchangeRate 一国的货币兑换成另一国货币的折算比例 也称汇价 兑换率或外汇牌价 汇率的标价方法 直接标价法 DirectQuote 以一定单位 1或100 1000 的外国货币为标准 折合成若干本国货币来表示汇率 应付标价法 1 6 6469 100 664 69基本原理 假定外币的金额固定不变 所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动 也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的 2010 11 23日汇率 100美元 664 69元人民币100日元 7 9761元人民币100欧元 904 11元人民币100英镑 1060 01元人民币100港元 85 692元人民币 汇率的标价方法 间接标价法 IndirectQuote 以一定单位的本国货币为标准 折合成若干单位的外币来表示汇率 应收标价法 1 0 1504基本原理 假定本国货币的金额固定不变 所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动 也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的 2010 11 23日汇率 100元人民币 15 0446美元100元人民币 1253 75日元100元人民币 11 0606欧元100元人民币 9 4339英镑100元人民币 116 6970港元100元人民币 46 862林吉特100美元 73 52欧元100英镑 159 4743美元 3 汇率的种类 按汇率的制定和使用方式分市场汇率 由供求关系形成的汇率 随市场行情波动法定汇率 由各国政府制定的汇率 官方汇率 3 汇率的种类 按银行和经纪人买卖外汇分买入汇率 银行从客户手中买入外汇时使用的汇率中间汇率 银行在某日买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率卖出汇率 银行向客户卖出外汇时使用的汇率买入汇率与卖出汇率一般相差1 5 2010 11 2317 30 买入价 卖出价EUR CNY902 55 902 66GBP CNY1058 16 11058 21USD CNY664 39 664 55JPY CNY7 9471 7 9488HKD CNY85 632 885 637中国外汇交易中心 3 汇率的种类 按外汇交易的交割期限分即期汇率 外汇买卖双方成交后 两个营业日内办理交割时使用的汇率远期汇率 外汇买卖双方成交后 约定在未来一定日期办理交割时使用的汇率 人民币远期报价2010 11 2317 30 6月1年USD CNY 350 0 350 0 850 0 800 0EUR CNY 686 04 675 89 1473 61 1463 63GBP CNY 772 57 737 51 1788 36 1720 63HKD CNY 35 40 35 40 84 13 76 18 3 汇率的种类 按外汇交易和记账的时间分现行汇率 外汇交易日或资产负债表日的市场汇率中间汇率 两者的平均数历史汇率 外汇交易日使用的汇率 2009 10各种货币对美元的平均汇率 CNY USD0 14642EUR USD1 47250GBP USD1 63450HKD USD0 12903JPY USD0 010969KRW USD0 0008360美元09年中间价走势图 3 汇率的种类 按会计处理不同分记账汇率 企业发生外币业务时 会计记账所采用的汇率 当日汇率或近似汇率 可以是现行汇率账面汇率 以往外币业务发生时登记入账的汇率 即历史汇率 3 汇率的种类 按汇率的稳定性分固定汇率 汇率波动被限制在极小的范围内 波动幅度很小浮动汇率 政府不规定官方汇率 汇率波动完全由市场供求关系确定有管理的浮动 3 汇率的种类 按汇率的制定方法分基础汇率 本国货币与基准货币或关键货币的汇率交叉汇率 通过基础汇率套算出的本币对其他货币的汇率 即套算汇率国家外汇管理局公布其他货币对美元的折算率 基准货币或关键货币 国际上普遍使用的 在本国国际收支中使用最多的 在国际储备中比重最大的货币中国人民银行公布 人民币对美元 欧元 日元 港元 英镑的汇率 汇率的主要影响因素 国际收支 其中外贸收支对汇率起决定性作用 外贸顺差 本币汇率上升 通货膨胀 既关系到货币本身的价值和购买力 又关系到商品的对外竞争能力与对外汇市场的心里预期 通货膨胀减缓 本币汇率上升 利率水平对资本流动的影响 一定条件下 高利率水平可以吸收国际短期资金流入 提高本币汇率 各国的汇率政策 加剧本币汇率的下跌或上涨投机活动 特别是跨国公司的外币投机活动 能使汇率波动超出预期的合理幅度政治事件 4 汇率风险 汇率风险 ExchangeRateRisk 由于汇率的变动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的危险性 交易风险 TransactionRisk 外币交易而形成的风险 即由于外币制债权或债务在到期清偿时 汇率已发生变动而造成损失的风险 折算风险 TranslationRisk 会计期末 企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整 折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异 由此给企业带来损失的风险 经济风险 EconomicRisk 公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险 三 汇兑损益 1 汇兑损益 企业发生的外币业务折合为记账本位币时由于汇率不同而产生的差异额 产生原因 1 同一项目在不同时间使用的汇率不同 2 不同项目在相同时间使用的汇率不同 汇兑损益 交易外币汇兑损益 在发生以外币计价的业务时 因收回债权或偿付债务 期末账户余额调整而产生的汇兑损益 兑换外币汇兑损益 当以一种货币实际交换成另一种货币时 由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益 报表折算汇兑损益 集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币时所产生的损益 2 汇兑损益的分类 汇兑损益 已实现的汇兑损益 产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算 汇兑损益金额已最终确定 未实现的汇兑损益 产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算 汇兑损益金额未最终确定 汇兑损益的分类 汇兑损益 兑换外币汇兑损益 交易外币汇兑损益 报表折算汇兑损益 交易日和结算日在同一期间 交易日和结算日在不同期间 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益 3 汇兑损益的处理 1 外币货币性项目 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债 外币库存现金 外币银行存款账户 以外币结算的债权项目 应收票据 应收账款 其他应收款 长期应收款等 以外币结算的债务项目 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 长期借款 长期应付款等 报表日用即期汇率折算 产生的汇兑损益计入当期损益 3 汇兑损益的处理 2 外币非货币性项目 外币货币性项目以外的项目 不设置外币账户核算 包括交易性金融资产 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 收入 费用 所有者权益等 1 以历史成本计量的 资产负债表日不改变其原记账本位币金额 不产生汇兑损益 2 以公允价值计量的 采用公允价值确定日的即期汇率 折算后产生的汇兑损益计入当期损益 货币性项目 设置外币账户核算非货币性项目 不设置外币账户核算 一 外币业务核算的两种观点1 单项交易观 单笔业务 一笔交易观点 2 两项交易观 第二节外币业务的会计处理 1 单项交易观点 1 定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务 与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理 购货付款 一笔业务 销货收款 一笔业务 两个环节合为一笔业务 称为单项交易 1 单项交易观点 2 单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日 同一外币业务的两个阶段 汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益 而直接调整购货成本或销货收入 不能反应外币交易的风险 2 两项交易观点 1 定义 将以外币计价的商品或劳务的购销业务 与其后发生的外币债权债务的结算作为两项会计业务处理 购货付款 两笔业务 销货收款 两笔业务 两个环节分为两笔业务 称为两项交易 2 两项交易观点 2 两项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日 外币业务的两个阶段 汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益 而不调整购货成本或销货收入 二 外币业务的记账方法 一 外汇统账制 又称本币记账法 是指企业发生外币业务时 将外币按一定汇率折算为记账本位币的一种方法 日常核算均立即折算为记账本位币 除外币兑换业务外 不确认汇兑损益 资产负债表日再将各外币账户的月末余额按月末汇率重新折合为记账本位币 与原账面余额的差额确认为汇兑损益 二 外汇分账制又称原币记账法 是指企业发生外币业务时 直接按原币记账 不必按一定汇率折算为记账本位币的一种方法 日常核算以原币种记账 可以采用多种货币 资产负债表日将各原币账户的月末余额按一定汇率折合为记账本位币 综合计算汇率变动产生的损益 适用于外币交易频繁 币种较多的金融企业 三 外币业务的核算程序 1 发生时按一定的折算汇率 将外币金额折算成记账本位币金额 然后根据本币和外币金额分别登记本币和外币账户 复币记账 折算汇率 发生时的市场汇率 当日中国人民银行公布的外汇牌价的中间价 外币兑换业务除外 近似汇率 发生当期平均汇率或加权平均汇率 外币账户的格式 复币记账 外币账户 2 期末将各种外币账户的期末外币余额 按期末市场汇率折算为记账本位币金额 与日常折算后记账本位币的差额作为汇兑损益处理 外币业务的核算程序 汇兑损益的处理 属于生产经营期间的 计入当期损益 属于企业筹建期间的 计入长期待摊费用 属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益 按照借款费用资本化的原则进行处理 1 外币兑换业务的账务处理例1 某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算 本期将50000美元到银行兑换为人民币 当日的银行美元买入价为1美元 7 25元人民币 该日的市场汇率为1美元 7 35元人民币 四 外币业务的日常账务处理 外币账户一律按当日市场汇率折算 本币账户一律按当日银行买 卖价折算 外币账户减少 50000美元 7 35 367500元本币账户增加 50000美元 7 25 362500元汇兑损失 367500 362500 5000元 外币兑换业务的账务处理 账务处理 借 银行存款 人民币户362500财务费用 汇兑损益5000贷 银行存款 美元户 50000 7 35 367500 外币兑换业务的账务处理 例2 某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算 本期因外汇支付需要 从银行购入10000美元 当日银行美元卖出价为1美元 7 40元人民币 当日的市场汇率为1美元 7 30元人民币 外币兑换业务的账务处理 本币账户减少 10000美元 7 40 74000元外币账户增加 10000美元 7 30 73000元汇兑损失 74000 73000 1000 元 外币兑换业务的账务处理 账务处理 借 银行存款 美元户 10000 7 30 73000财务费用 汇兑损益1000贷 银行存款 人民币户74000 外币兑换业务的账务处理 与本土购销业务的处理相同 只需将外币金额按发生的市场汇率或近似汇率折算为记账本位币即可 例3 某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算 本期从国外购入不需要安装的设备一台 设备价款为250000美元 购入该设备时市场汇率为1美元 7 35元人民币 款项尚末支付 2 外币购销业务的账务处理 账务处理 借 固定资产 机器设备1837500应交税费312375贷 长期应付款 美元户 250000 7 35 3123752149875 外币购销业务的账务处理 例4 某股份有限公司 一般纳税企业 外币业务采用发生时的市场汇率折算 本期从英国购入工业原料500吨 每吨价格为4000美元 当日的市场汇率为1美元 7 3元人民币 进口关税为1660000元 支付进口增值税2764200元人民币 货款尚未支付 进口关税及增值税由银行存款支付 外币购销业务的账务处理 材料采购成本 500 4000 7 3 1660000 16260000元增值税 16260000 17 2764200元 外币购销业务的账务处理 账务处理 借 原材料16260000应交税费 应交增值税 进项税额 2764200贷 应付账款 美元户 2000000 7 3 14600000银行存款4424200 外币购销业务的账务处理 例5 某一般纳税企业外币业务采用发生时的市场汇率折算 该企业本期出口销售商品12000件 销售合同规定的销售价格为每件250美元 当日的市场汇率为1美元 7 25元人民币 假定不考虑相关税费 货款尚末收到 外币购销业务的账务处理 出口销售收入 12000 250 7 25 21750000元账务处理 借 应收账款 美元户 300000 7 25 21750000贷 主营业务收入21750000 外币购销业务的账务处理 按借款时的市场汇率折算例6 某企业外币业务采用发生时的市场汇率折算 该企业从中国银行借入港币1500000元用于购买设备 期限为6个月 借入的外币暂存中国银行 借入时的市场汇率为1港币 0 88元人民币 3 外币借款业务的账务处理 外币借款业务的账务处理 借入港币折算为人民币 1500000港元 0 88 1320000元账务处理 借 银行存款 港币户 1500000港元 0 88 1320000贷 短期借款 港币户 1500000港元 0 88 1320000 外币借款业务的账务处理 例7 接 例6 该企业在六个月后按期向中国银行归还借入的港币1500000元 归还时的市场汇率为1港元 0 95元人民币 不考虑利息费用 账务处理 借 短期借款 港币户 1500000港元 0 95 1425000贷 银行存款 港币户 1500000港元 0 95 1425000 将实际收到的外币资本按收到日的市场汇率折算后记入资产账户和实收资本 或股本 账户 不会产生外币资本折算差额 4 接受外币资本投资的账务处理 例8 某贸易企业收到作为资本投资者之一的外商投入的资本200000美元 收到款项时市场汇率为1美元 7 25元人民币 投资合同中规定的约定汇率为1美元 8 00元人民币 接受外币资本投资的账务处理 实际收到投资折算 200000美元 7 25 1450000元 实际资本 入账价值 200000美元 7 25 1450000元外币资本折算差额 0元 接受外币资本投资的账务处理 接受外币资本投资的账务处理 账务处理 借 银行存款 美元户 200000 7 25 1450000贷 实收资本1450000 五 期末外币账户余额的调整 1 计算出各账户的外币余额以及按规定汇率折算的记账本位币金额外币账户资产负债表日即期汇率本币账户历史汇率2 结出各账户日常记账下的记账本位币金额3 两者的差额即为汇兑损益 A公司对外币业务采用发生时的汇率折算 按月计算汇兑损益 2007年6月30日市场汇率为1美元 8 25元人民币 2007年6月30日有关外币账户期末余额如下 项目外币 美元 金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000008 25825000应收账款5000008 254125000应付账款2000008 251650000 A公司2007年7月份发生以下外币业务 不考虑增值税等相关税费 1 7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元 当日的市场汇率为1美元 8 24元人民币 款项已由银行收存 2 7月18日 进口一台机器设备 设备价款400000美元尚未支付 当日的市场汇率为1美元 8 23元人民币 该机器设备正处于安装调试过程中 预计将于2007年11月完工交付使用 3 7月20日 对外销售产品200000美元 尚未取得款项 当日市场汇率为1美元 8 22元人民币 4 7月28日 以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元 当日的市场汇率为1美元 8 21元人民币 5 7月31日 收到6月份发生的应收账款300000美元 当日的市场汇率为1美元 8 20元人民币 1 编制7月份会计分录 7月15日收到某外商投入的外币资本 借 银行存款 500000 8 24 4120000贷 实收资本4120000 7月18日 进口一台机器设备 借 在建工程3292000贷 应付账款 400000 8 23 3292000 7月20日 对外销售产品一批 借 应收账款 200000 8 22 1644000贷 主营业务收入1644000 7月28日 以外币存款偿还6月份发生的应付账款 借 应付账款 200000 8 21 1642000贷 银行存款 200000 8 21 1642000 7月31日 收到6月份发生的应收