行业发展研究资料No.doc

行业发展研究资料（No.20059）XBRL在注册会计师行业应用前景的研究XBRL是一种专门用来编制企业报告、在网络环境下披露企业信息、提高信息利用能力的标准化语言。目前，XBRL在国外的应用日渐广泛，逐渐渗透到财务报告的编制、报告以及审计等各个环节。2004年，上海证券交易所建立了以XBRL为基础编写的上市公司定期报告标准化报送系统，要求有关上市公司遵照执行，XBRL对我国的会计和审计实务的影响也日益显现。为了积极应对XBRL对注册会计师行业可能的影响，中国注册会计师协会设立了“XBRL在注册会计师行业的应用前景”课题项目，委托上海交通大学张天西教授主持。本报告是该课题的中期成果。现予编发，供参考。中国注册会计师协会 编二五年十一月二十四日目录一、XBRL技术特点 二、XBRL的研究现状（一）XBRL规范研究进展（二）XBRL分类标准研究进展1、XBRL财务报告分类标准进展2、XBRL账簿分类标准(XBRL GL)进展3、扩展的分类元素注册登记库三、XBRL鉴证的国际开展现状1、AICPA公布XBRL实例文档在内的财务信息的验证业务2、美国SEC自愿实施XBRL计划3、PCAOB公布审计XBRL相关事项指南四、XBRL的实施对注册会计师行业的具体影响（一）现阶段可能的影响1、XBRL扩大了传统的验证业务的范围2、XBRL的应用可以提高分析性复核的速度和准确度3、对审计成本的影响4、对审计风险的影响（二）XBRL全面实施后的进一步影响1、 将进一步扩大审计功能2、 将促进注册会计师执业模式的网络化3、 对XBRL信息系统的审计将成为鉴证服务的重心4、 将最终实现对实时信息系统的连续审计五、对中国注册会计师协会开展XBRL研究工作的建议（一）研究或参与开发以会计信息为主导的分类标准。（二）发起成立XBRL中国地区组织（三）对注册会计师进行必要的XBRL知识培训，减少注册会计师的学习成本 XBRL在注册会计师行业应用前景的研究 本课题是中注协资助课题“XBRL在注册会计师行业的应用前景”的中期成果，谨代表本课题组的研究结论，不代表中注协的观点和看法。XBRL是一种专门用来编制企业报告、在网络环境下披露企业信息、提高信息利用能力的标准化语言。它以XML（是一种自我描述的、可扩展的、标准化的交换数据方法）语言为基础，定义了统一的数据格式标准，即将数据的显示格式、内容格式及结构标准化，用于企业信息(不仅仅是会计信息)的披露。它规定了企业报告信息的表达方法，规范了网上企业信息(包括但不仅限于财务报表)的披露途径。同时以XBRL编码的信息可靠性和完整性存在着多方面的威胁，像其他XML中未保护的数据一样，XBRL文档易受到非法攻击，任何人都可容易的创建与篡改XBRL实例文档。XBRL本身缺陷的存在就需要注册会计师将XBRL文档、企业会计信息与控制系统都扩展为审计对象，审计程序必然将随之改变，审计技术也将随之更新。本报告从XBRL技术特点入手，总结了XBRL及XBRL鉴证的最新发展现状，分两个阶段分析了XBRL对注册会计师行业的具体影响，并对中国注册会计师协会开展XBRL鉴证工作提出了几点建议。一、XBRL技术特点（一）XBRL 的技术原理XBRL 有四个主要组成部分: 规范(Specifications) 、分类标准( Taxonomy) 、实例文档( Instance Documents) 和样式表(Style Sheets) 。(1) XBRL 规范(Specifications) 。主要用于描述XBRL 文件的结构, 详细规定XBRL 分类标准和XBRL 实例文档的语法和语义。技术规范是体系的基础，包括xbrl-instance.xsd等五个文件组成，由XBRL国际组织制定。技术规范定义了在定义分类标准时所必须遵循的规则，如项目的定义方法、标签信息的定义方法、taxonomy.xsd文件与其他xml文件关联的规则等等； (2) XBRL 分类标准( Taxonomy) 。XBRL 为企业报告中的每个项目建立不同的标签, 所有标签的统称为分类标准。分类标准定义了各项目的属性及其之间的关系等, 相当于一个行业商业信息交换的“词典”。分类标准是在技术规范的基础上，结合各个国家、行业、企业的实际情况制定的。分类标准必须符合技术规范的规定。每个分类标准都包含一个模式文件和五个xml文件，其中模式文件是分类标准的核心，其中：-taxonomy.xsd文件定义分类标准包含的项目及其类型信息，项目的其他信息在其他五个xml文件中定义；-definition.xml定义从概念角度理解项目与项目之间的关系；-calculation.xml定义从数据计算角度理解项目与项目之间的关系；-label.xml文件定义项目的标签，该文件的信息确定了项目在财务报告中实际显示的名称；-presentation.xml文件定义在财务报告中，统一父项目下所有子项目的显示顺序；-reference.xml文件定义项目的参考信息，通过该文件，结合definition.xml文件的信息，我们准确理解项目的实际含义。(3) XBRL 实例文档( Instance Documents) 。实例文档是一个企业财务报告的实例文件, 主要包含财务报告中的标签和数据。XBRL 根据财务报告中标签与会计业务数据的对应, 利用应用程序自动从会计业务数据库中提取数据, 生成实例文档。(4) 样式表(Style Sheets) 。实例文档主要包含财务报告的基本数据, 其格式不易直接阅读, 必须按财务报告的发布格式进行编排, 样式表用于定义财务报告发布时的显示项目和格式。以上技术框架可以用图1来表示：Style Sheets（样式表）Instance Documents（实例文档） Taxonomy（分类）:-calculation.xml, -definition.xml,-label.xml, -presentation.xml, -reference.xml, -taxonomy.xsdSpecifications（规范）:xbrl-instance.xsd, xbrl-linkbase.xsd,xl.xsd, xlink.xsd, xml.xsd图1 XBRL的技术框架（二）XBRL的性能特点作为一种以XML 为基础发展起来的标记语言,XBRL 继承了XML 所拥有的所有语言优势,其特点和技术优势可分析如下：1、无许可证限制，XBRL具有良好属性的开放式技术构架, 它使任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地在不同的软件平台上准备、获得、交换并分析财务信息。2、 跨平台使用。由于XML文件可以跨平台使用,XBRL就具有了跨平台的优势。在不同的操作系统下,如Windows、Unix和Linux等,XBRL文件无需修改就可以直接使用。在不同的应用软件中,即使所用的数据库不同,只要转换成XBRL格式,也可以实现数据的交换。因而,通过XBRL 信息可以在不同的操作系统、数据库和应用软件之间进行传输和交换, XBRL 是一种互联网上企业报告的通用语言。3、多种格式的输出。对同一份XBR 实例文档,采用不同的样式表,可以生成多种企业报告,所有报告的编制一次性完成，不仅降低了输入错误的风险,保证了数据的一致性,而且减少了重复输入,提高了报告的编制效率。对同一份企业报告,XBRL 也可以按多种格式输出,如在浏览器上显示、转换成不同的数据格式进行传输,或打印成纸质财务报告等。4、搜索快速、准确。采用XBRL的方式, 统一了网上的数据定义和格式, 无需以人工方式找出网上的数据资料后逐一进行比较, 所以XBRL 在数据处理方面的效率要远远高于网络上常用的PDF、WORD、HTML格式文件, 有利于网上搜寻引擎的自动搜寻和过滤工作, 达到快速、准确。XBRL的特点是根据财务信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元（date elements），再根据信息技术规则对数据元（date elements）赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范。以这种语言为基础，通过对网络财务报告信息的标准化处理，可以编制出比现行网络财务报告更加先进的报告，可以将网络财务报告的不能自动读取的信息转换为一种可以自动读取的信息，大大的方便信息使用者对信息批量需要和批量利用。XBRL的基本原理和作用过程如图2所示1、XBRL国际联盟协调全球统一规范2、信息技术规范（Specification）3、各国财务信息数据元定义（date elements） 4、XBRL语言标准（Taxonomies）5、编制财务报告软件6、网络财务报告7、投资者用户对信息进行批量利用图2 XBRL的基本原理和作用过程示意图二、XBRL的最新研究动态XBRL的研发历史可追朔至1998年。1998年4月，美国注册会计师霍夫曼（Hoffman）等对用于电子财务报告的XML技术进行了研究，他们开发了使用XML的财务报表的原型与审计时间表，并在1998年7月就财务报告中使用XML技术的潜力向AICPA高科技特派组主席韦恩哈丁（Wayne Harding）进行了汇报。1998年9月AICPA高科技特派组提出了使用XML技术的财务报告原型创建的“产品描述”（Product Description），并于1998年10月得到了AICPA的资助，以创建使用XML的财务报告原型。1999年AICPA认识到XBRL对会计职业的重要性，本年6月AICPA董事会同意资助XBRL研究。1999年8月AICPA与新加入的十二个公司（这些公司是：原“五大”会计师事务所、微软等软件公司、及财务信息中介公司等）成立XBRL指导委员会（the XBRL Steering Committee），并于1999年10月举行了第一次会议。在2000年4月，XBRL举办的第一次记者招待会正式揭开了XBRL的面纱。至此，XBRL在国际上的发展进入了日新月异的程度。2000年7月XBRL国际公布了第一个XBRL技术规范1.0，2003年12月，推荐的XBRL技术规范（Specification）2.1、XBRL2.1规范指南（Conformance suite）、XBRL财务报告分类标准体系1.0（Financial Reporting Taxonomies Architecture ，FRTA）公布，表明XBRL研究体系已逐步健全。下面我们回顾XBRL开发总的一般性的技术规范（specification）和具体XBRL分类标准的进展。（一）XBRL规范进展回顾这可以分为XBRL规范及遵循守则两个方面来进行回顾。1、XBRL技术规范(Specification)XBRL技术规范提供XBRL运行的基本的技术定义。它定义财务信息中的XML元素（elements）与属性（attributes）。XBRL规范旨在为所有利益相关者造福。XBRL规范通常有以下四类受益者：财务报告编制者、财务信息中介（intermediaries）、财务信息使用者以及为以上三种使用者提供相关软件与服务的软件商资料来源：XBRL1.0，XBRL2.0，XBRL2.1.。自从2000年7月XBRL1.0发布后，XBRL规范经过了以下变化：XBRL1.0XBRL2.0XBRL2.0aXBRL2.1，其中，XBRL2.1包含2003年12月发布的XBRL2.1及在2005年4月发布的勘误表两个部分。 2、XBRL2.1遵循守则（Conformance Suite） 1.0XBRL2.1遵循守则1.0自2003年12月起草案(draft)公布，经过不同层次的推荐与核准后，至2005年4月25日发布了候选推荐稿(candidate recommendation)。XBRL2.1遵循守则1.0主要描述XBRL2.1处理软件 (processors)的遵循测试体系。发布XBRL2.1遵循守则1.0的目的主要是便于XBRL处理软件的开发与实施。遵循XBRL守则的应用软件生成的XBRL文档（包括分类信息与实例）应该可以在遵循XBRL守则的不同XBRL转换器使用，且不损失任何信息。遵循测试分为两个不同的水平：（1）最小遵循测试标准：即软件只须在语法上(syntactically)将有效的XBRL与无效的XBRL区别开来。（2）完全遵循测试标准：即软件要正确地解读XBRL文档的语义(semantic)并从一系列输入文档中产生出全面、正确的参考信息。XBRL遵循测试的三个主要测试是：Schema、链接库与实例测试。（二）XBRL分类标准进展回顾XBRL分类标准可分为财务报告分类标准(financial reporting taxonomies)、账簿分类标准(general ledger taxonomy)以及扩展的分类元素注册登记库三个层次。1、XBRL财务报告分类标准进展XBRL财务报告分类标准又可分为财务报告分类标准的一般规范和具体的各个国家的财务报告分类标准两个层面。（1） 财务报告分类标准的一般规范财务报告分类体系1.0及其遵循守则A 财务报告分类体系1.0（FRTA1.0）FRTA1.0(Financial Reporting Taxonomies Architecture1.0)于2005年4月25日发布，它主要描述XBRL财务报告分类标准体系，并制定有助于不同财务报告分类标准理解、使用与执行的规则与惯例(conventions)，旨在增强财务报告分类标准内在一致性。FRTA1.0规定了分类体系中财务报告的范围：即包括按照正式财务报告准则与GAAP要求披露的信息、与财务状况或业绩相关的管制报告（含相关解释性信息）、财务统计部门收集的财务数据信息，但不包括以下三种信息：即交易与账簿层次上的信息、主要是描述性的报告（比如：内部控制报告）以及非财务数量信息的报告（比如：空气污染评价）。FRTA1.0指出，当分类标准的软件可用性目标与分类标准描述财务报告的能力目标相互冲突时，FRTA1.0更倾向于支持后一目标。值得注意的是，FRTA本身并不是一套财务报告准则，它相当于XBRL财务报告分类标准的概念框架。B 财务报告分类体系1.0遵循守则(FRTA1.0 Conformance Suite) FRTA1.0 Conformance Suite于2005年4月25日发布，它旨在促进财务报告分类体系应用软件的内在一致性。应用软件当且仅当其通过了FRTA1.0 Conformance Suite中要求的所有测试后才能认为是FRTA兼容软件。FRTA遵循测试也分两种水平测试：（1）最小遵循标准测试：即软件能正确地识别所有FRTA中强制性规则是否得到遵循，即那些使用“MUST”或“MUST NOT”的规则。（2）完全遵循标准测试：即达到最小遵循测试标准后，还需识别出那些使用“SHOULD”和“SHOULD NOT”的规则。FRTA遵循测试中最重要的两个测试是：Schema与链接库测试。财务报告实例标准1.0及其遵循守则A 财务报告实例标准1.0（FRIS1.0）FRIS1.0(Financial Reporting Instance Standards1.0)于2004年11月14日发布，它旨在规定财务报告XBRL实例创建规则，促进XBRL财务报告数据更易于为应用软件与使用者进行数据分析与比较，它是对FRTA规则的补充。FRIS1.0指出，XBRL实例创建的一般规则是：（1）具有相应的人类可读性；（2）人类可读性重要性要弱于自动化(automation，即计算机可读性)，但是XBRL实例的人类可读性的规定仅仅是建议(SHOULD,SHOULD NOT),而不是必需 (MUST,MUST NOT)遵守。然而无论如何，XBRL实例必须尽量简化以满足使用者的分析比较需要；（3）有多余(redundant)内容的XBRL实例并不好，即任何可从XBRL默认项推断出来的信息都不应该出现在XBRL实例中；（4）有无关(extraneous)内容的XBRL实例也不好。那些XBRL实例处理软件不能进行处理的内容以及那些不能增加人类可读性的内容都不应该出现在XBRL实例中；（5）表示共性的XBRL实例好。那些仅仅使用已登记注册(registry)的分类标准、单位、实体标识符 (entity identifier) schemes等创建的实例通常具有以下优点：容易理解、容易控制且不必支付使用费，而且容易被使用者使用、分析与比较。B 财务报告实例标准1.0遵循守则(FRIS1.0 Conformance Suite)FRIS1.0 Conformance Suite于2004年11月14日发布，它旨在描述XBRL实例对FRTA的遵循测试。与FRTA1.0 Conformance Suite一样，FRIS的遵循测试也分两种测试水平：最小遵循标准测试和完全遵循标准测试。FRIS遵循测试的最重要的测试就是实例文档测试。（2）XBRL财务报告分类标准进展XBRL国际规定资料来源：XBRL Taxonomy Recognition Process(Recommendation),11/19/2004.，XBRL国际对XBRL分类标准的确认，一般要经过认可(acknowledged)和批准(approved)两个阶段，被认可的分类标准应该遵循XBRL规范(XBRL specification)；被批准的分类标准既需遵循XBRL规范，还需符合XBRL正式指南(official XBRL guidelines)。目前已有9个分类标准得到了XBRL国际认可，7个分类标准得到了XBRL国际批准。中国证监会也于2005年3月25日发布了上市公司信息披露电子化规范。中国上证所也正在制定中国上市公司信息披露分类标准并报送给XBRL国际认可，2005月10月26日获得了XBRL国际的认可。这些标准简要列表如下：表：XBRL财务报告分类标准回顾国家标准名称日期加拿大财务报告主要财务报表分类标准2004年11月29日获得XBRL国际认可（草案）德国德国会计原则分类标准2002年2月15日获得XBRL国际认可（正式稿）IASB盈利组织通用财务报告分类标准2004年6月15日获得XBRL国际认可（正式稿）含银行及类似金融机构要求披露信息的盈利组织通用财务报告分类标准2005年1月15日获得XBRL国际认可（草案）韩国主要财务报表、工商业财务报告、韩国GAAP分类标准2004年1月19日获得XBRL国际认可（草案）新西兰财务报告分类标准2004年5月12日获得XBRL国际认可（草案）英国GAAP工商业分类标准2004年5月15日获得XBRL国际认可（草案）美国GAAP工商业分类标准2005年2月28日获得XBRL国际批准（正式稿）GAAP银行储蓄机构分类标准2005年2月28日获得XBRL国际批准（正式稿）GAAP保险机构分类标准2005年2月28日获得XBRL国际批准（正式稿）财务报告SEC认证分类标准2005年2月28日获得XBRL国际批准（正式稿）财务报告管理层报告分类标准2005年2月28日获得XBRL国际批准（正式稿）财务报告审计报告分类标准2005年2月28日获得XBRL国际批准（正式稿）财务报告管理层讨论分析分类标准2005年2月28日获得XBRL国际批准（正式稿）GAAP投资管理分类标准2004年12月21日获得XBRL国际认可（草案）中国中国上市公司信息披露分类2005年10月26日获得XBRL国际认可2、XBRL账簿分类标准(XBRL GL)进展XBRL财务报告分类标准又可分为帐簿分类标准的一般规范和具体的各个国家的帐簿分类标准两个层面。（1） XBRL帐簿分类标准的一般规范XBRL国际于2005年7月12日公布了帐簿分类标准框架技术体系1.0 （GL Taxonomy Framework Technical Architecture1.0）。这是一份公开的工作草案。XBRL国际在20050711认可（acknowledged）了GL2005分类标准的工作草案。这个体系建立了规则和惯例，旨在促进对专注于帐簿的不同分类标准间的理解、用法和使用。它遵循XBRL2.1规范。（2 ） 具体XBRL帐簿分类标准XBRL国际最初根据XBRL2.0规范制定了XBRL GL Version1.0，并于2002年10月发布。但是这个版本在2003年8月又更新为XBRL GL Version1.1。接着，在2005年的7月12日，XBRL国际公布了XBRL GL分类标准的新版本XBRL GL 2005，它基于最近的XBRL2.1规范（XBRL 2.1Specification），是未来利用XBRL处理财务和企业信息进程中的一大飞跃。XBRL GL 2005目前已处在XBRL国际认可型（acknowledged）地位。XBRL GL具有以下特点：第一，XBRL GL可以展示各账户与账簿中的所有信息，不仅包括财务信息，而且还包括非财务信息。第二，XBRL GL具有系统独立性(system independent)。任何软件开发商都可以设置输入、输出程序将信息转换成XBRL GL格式。具有不同操作系统的公司通过XBRL GL可以直接与多种会计系统相连，而不必与每一个会计系统都设置一个特殊的链接。第三，XBRL GL通过将XBRL财务报告与支撑XBRL财务报告的详细资料相连，为审计工作、预算编制及详细报告等提供了所有有关的信息，因此，XBRL GL是对XBRL财务报告的一个有益补充与发展。3、扩展的分类元素注册登记库由于随着XBRL应用软件的不断发展，一些新的具有共性且有用的非标准role元素（）这些元素没有包括在XBRL国际的分类标准中）正不断出现，XBRL国际组织为了更好的加强XBRL的使用效果，于2005年5月17日发布了LRR1.0(Linkbase Role Registry1.0)。LRR1.0的目标就是，建成一个公开的网上数据库，来登记那些新的非标准的role元素及其用法，以促使这些新元素及应用这些元素的分类标准更稳定与使用效用最大化。一个role元素只有满足以下条件才可能被链接role元素注册组(Link Role Registry Approval Group,简记为LRRAG) 登记注册：（1）语义上明显不同于现存标准与LRR role元素；（2）具有足够一般性，能在多个分类标准中使用；（3）记录良好，支撑正确使用；（4）按照某一遵循守则，对相关实施进行示范。综合上述，我们将XBRL规范及分类标准的进展总结在图3中。XBRL规范(1.0-2.0-2.0a-2.1)XBRL遵循守则1.0技术规范层次具体标准层次财务报告分类标准帐簿分类标准其他一般规范层次财务报告分类体系1.0及其遵循守则财务报告实例标准1.0及其遵循守则各个国家、地区、组织的具体财务报告分类标准帐簿分类标准框架技术体系1.0各个国家、地区、组织的具体帐簿分类标准（如XBRL GL1.0-XBRL GL1.1-XBRL GL 2005）扩展的分类元素注册登记库(如LRR1.0)具体标准层次图3：现行XBRL规范及分类标准进展状况三、 XBRL鉴证的国际开展现状1、AICPA公布XBRL实例文档在内的财务信息的验证业务（Aattest Engagements）2003年9月，AICPA审计准则委员会颁布了验证业务标准公告第10号验证标准：修正与重编码（SSAE No. 10, Attestation Standards: Revision and Recodification）的第5号解释XBRL实例文档的财务信息验证业务（Interpretation No. 5, “Attest Engagements on Financial Information Included in XBRL Instance Documents”）（以下简称为“第5号解释”）。“第5号解释”为审计人员应该对XBRL实例文档中所使用的分类标准，以及实例文档的内容是否反映了该标准执行验证。具体审计程序包括： （1）将提供的XBRL实例文档的财务信息与传统财务信息相比较；（2）追踪和确认实例文档的标记与财务信息的符合性；（3）检验财务信息已被合理的标记并包括在实例文档中。（4）检验标记的一致性（如，一个企业可能在某一年度使用一个分类标记，而在下一年度对同一财务信息使用另一标记。这种情况下，两个年度的财务信息应使用相同标记）（5）验证企业拓展分类和自定义分类是否符合XBRL国际技术规范另外“第5号解释”还对验证结束后，如何编制关于XBRL实例文档验证报告进行了规范。因此，审计人员实际上应该对其出具的验证报告负有审计责任。 2、美国SEC自愿实施XBRL计划美国SEC在2005年2月3日宣称，实施关于XBRL的“自愿计划”。“自愿计划”内容是，在SEC注册的公司在报送2004年度的年报时，在原来规定报告的基础上，可以自愿报送XBRL格式的年报，作为美国SEC的EDGAR公共数据库的补充数据。美国SEC在实行自愿计划时，为鼓励参与，对自愿者报送时没有遵循所要求的XBRL内容和格式导致信息错误，在以下条件下实行免责（402（b）条款）：（1）自愿者做了很好的保证和合理的努力来竭力遵循要求的内容和格式；（2）在自愿者意识到XBRL文档信息未遵循要求的内容和格式后，在合理的时间内对XBRL文档进行了修正，改正了问题；（3）正式文件中的信息没有重大错误或误导。接着，在2005年8月8日，SEC又对“自愿计划”进行了拓展，允许共同基金自愿报送XBRL格式的“对股东报告书”（report to shareholders (N-CSR)）和季度投资组合情况（quarterly statement of portfolio holdings (N-Q)）。SEC对企业发布XBRL实例文档的是否需要审计的态度是，因为“自愿计划”处于试行阶段，目前的主要目的是旨在评估XBRL技术，包括公司运用XBRL技术的能力，为了鼓励公司自愿参与计划，SEC决定暂时不要求对XBRL实例文档的审计提供披露要求。但如果未来该计划由自愿参与变为强制性要求，则必然会对XBRL审计提出要求。3、PCAOB公布审计XBRL相关事项指南美国公共公司会计监察委员会（PCAOB）定位是法律授权的民间非营利性组织，由2002萨班斯奥克斯利法创立，旨在监察公众公司编制公允、真实的财务报告，以保护投资者利益。PCAOB于2005年5月25日作为对SEC的自愿实施XBRL计划的反馈，公布了秘书处的“问题与解答”，这份“问题与解答”主要对审计师如何处理XBRL相关事项进行了解释。它指出了对XBRL相关事项进行审计的目标、程序以及审计报告的编制格式。根据该“问题与解答”，审计师对XBRL报告进行审计的目标应是：（1）确定XBRL数据是否和正式的EDGAR报告一致；（2）XBRL文档遵循了适当的XBRL分类标准和规范，以及SEC的格式和内容要求。为了实现这些审计目标，审计师在对XBRL文档审计时，可考虑以下程序：（1）将XBRL文档和正式EDGAR报告中的信息进行比较，使相应内容一致。（2）确定XBRL文档的内容是否遵循了SEC自愿计划的内容要求。（3）确定XBRL文档是否遵循了SEC自愿计划的格式要求。具体的说，审计师应该考虑以下程序： A 、 测试XBRL文档中的数据元素（即：文本和线内项目名称以及相应的价值。日期和其他标记）是否反映相应的正式的EDGAR报告中的同样信息（即：HTML或者ASCII版本）。B、 证实相应的正式的EDGAR报告中的数据元素在XBRL文档中没有改变、删除或者汇总。C、 评估XBRL文档是否遵循适当的XBRL规范和EDGAR支持的XBRL分类标准。D、 评估公司对分类标准的任何扩展是否都和SEC自愿计划格式要求一致，包括遵循XBRL规范。E 、 测试XBRL文档中的数据元素是否按照适当的分类标准配以适当的标签。（4）阅读EDGAR报告，确定它是否包含SEC管制规定要求的有关XBRL文档的信息披露。（5）从管理层获取包括公司XBRL文档遵循SEC要求的陈述声明。四、XBRL的实施对注册会计师行业的具体影响XBRL的实施将对企业财务报告供应链上所有参与者即报告编制者、审计师、监管者、证券交易所、证券分析师及其他利益相关者产生重大影响。下面我们从现阶段和未来两阶段分析XBRL可能对审计师即注册会计师的影响。（一） 现阶段可能的影响1、XBRL扩大了传统的验证业务的范围由于XBRL本身的局限性，需要审计人员对XBRL实例文档是否与XBRL技术规范相一致、是否符合XBRL分类标准、特定的数据元素是否映射到已发布的财务报表中提供验证。美国审计准则委员会2003年9通过了验证业务标准公告第10号（SSAE 10）第五号解释“对报告XBRL实例文档在内的财务信息进行鉴证”，以及美国PCAOB也对XBRL文档的审计事项提供了指南。两者都认为注册会计师应该也可以为使用者提供有关XBRL实例文档是否与技术规范及分类相一致的验证信息。2、XBRL的应用可以提高分析性复核的速度和准确度分析性复核程序，是指审计人员分析被审计单位重要经济指标的比率或变化趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。确认重大差异，特别是重大的非预期差异，既是被审计单位会计管理需注重的问题，也是审计的重要领域。分析性复核程序可以使审计人员更好的了解被审计单位的经济状况、找出可能存在错报的风险领域、计划测试范围、评价审计中形成的结论、实行对财务资料的进一步检查等。XBRL 可以和许多不同的软件兼容，所以它能自动、方便地在不同系统平台上运行，使用者可以选择包括数字和文字信息在内的所有企业信息, 当通过网络浏览器浏览网页或把数据导入电子表格运用程序以便计算和分析时, 应用软件能识别每一个数据。而且,XBRL数据一经创建及首次格式化, 无须第二次键入或重新格式化为任何特殊的报表形式, 这不仅大大降低了处理、计算和格式化财务信息的成本，而且同时也降低了手工输入或键入数据可能发生的错误率。在许多情况下, 绝大多数会计与财务报告软件都会安装XBRL,即使没有XBRL程序,也可以添加到软件中。以上分析可以看出，XBRL的运用，可以大大减少审计人员数据录入和转换的时间，从而将更多的时间放于对被审计单位的分析性复核上，允许审计师以更及时更连续的方式辨别出异常交易和异常波动，从而有利于提高分析性复核的速度和准确性。3、对审计成本的影响XBRL的出现和试运行，使审计师可能面临对XBRL实例文档进行验证，这也就意味着审计师在对原先的财务报表审计的基础上，又额外增加了对XBRL实例文档的审计。这无疑会增加审计成本。目前，这部分成本由谁来承担？在美国，SEC自愿计划是在SEC注册的公司自愿参与的，为了鼓励参与，自愿计划未对XBRL文档验证提出要求，自愿者可以自愿提供XBRL文档的验证信息。因此这部分验证成本理应是由自愿参加者自己即公司自身来负担的。4、对审计风险的影响XBRL的实施，便于审计师全面了解客户的基本情况，便于对客户所在行业基准的了解和比较，也可以使审计师更容易发现异常的交易和波动，从而有利于审计师更好的进行风险评价，在一定程度上降低了审计风险。但同样，对XBRL文档的审计额外增加了审计师的责任和风险。在美国，已有验证业务标准公告第10号（SSAE 10）和PCAOB的问题与解答对XBRL文档的审计事项提供了指南，如果审计师承接了XBRL文档的验证业务并出具了验证报告，该责任和风险便由审计师来承担。中国的相关部门也可以借鉴SEC的做法，为了鼓励审计师或事务所的参与，可以在试行阶段为审计师提供适当的免责，这样可以从试行中积累相关的审计经验从而为XBRL全面正式运行和进一步开发提供保证。（二）XBRL全面实施后的进一步影响1、将进一步扩大审计功能审计人员可以利用XBRL技术提供更多的增值服务，那就是在传统的验证（attest）职能基础上，提供与报告相关的咨询服务及与信息有关的鉴证服务。（1）传统的验证职能与正在兴起的鉴证服务的区别根据美国验证业务标准公告第1号（SSAE NO 1）的定义：“验证服务是一种约定，在这个约定中，从业人员发表或承诺发表一种书面信息，以表达关于另一方责任的书面认定可靠性的结论。财务报表审计就是一种由审计师执行的独立验证程序，审计师通常就财务报表的表述发表意见。验证服务应达到如下要求：（1）验证服务需要书面认定及执业者的书面报告。（2）验证服务需要正式建立衡量标准或对标准的描述。（3）验证服务的服务水平受到检查、复核、执行商定程序等因素的制约。而鉴证服务则构成了一个更广泛的概念，他包含了验证服务及其他一些服务内容，具体见图4。鉴证服务是提高决策者使用财务及非财务信息质量的一种专业服务，可以通过改进信息来帮助人们进行更好的决策。鉴证 验证系统可靠性鉴证商定程序审计/审核复 核风险评价Web认证其他服务企业业绩评价 图4 验证服务与鉴证服务的关系资料来源：AICPA Special Committee Report on Assurance Services（2）XBRL为各种新兴的鉴证服务提供了机会，进一步扩大了审计功能XBRL是一个基于XML的专门用来编制企业报告、在网络环境下披露企业信息、提高信息利用能力的标准化语言。XML是在人们对Web服务功能的需求达到更高的标准背景下产生的，因此使用者可能需要有关网络安全系统有效性的信息。XBRL全面实施后，注册会计师有机会开拓新的鉴证服务领域，如对Web进行认证（WebTrust）。目前XBRL实施计划还未在各国全面铺开，仍处于试行阶段，各国均未对XBRL的鉴证提出强制性要求，可能涉及的验证业务仅仅是对XBRL文档的验证。但是一旦各国将来强制性要求使用XBRL标记数据，由于标记数据包括了更动态的数据并可以实现交互式报告，则未来鉴证的重心将会转向对所用的产生标记数据的系统可靠性的鉴证。XBRL全面实施后，注册会计师将有机会开拓另一新的鉴证服务领域，如对信息系统可靠性的鉴证（SysTrust）。2、XBRL将促进注册会计师执业模式的网络化由于跨行业或地区的公司的出现，信息的载体处于一个高度分散的状态，从而使得能联系全国以致全球的网络有了发挥之地，企业普遍实现了网络化经营。同时企业管理系统通过因特网技术的衔接方式进行重新组合，使会计所需要的各种数据普遍以电子形式直接存储于计算机网络中，实现了信息的异地及时传送，企业会计信息系统也实现网络化，许多企业也直接通过网络披露财务报告。面对这样的网络环境,注册会计师执业模式也应实现网络化。然而，在线的实时软件和复杂的信息系统同时很可能增加审计任务的难度，尤其当该信息系统的界面和功能不是标准的软件包时，则他们可能变得很复杂，这在很大程度上阻碍了注册会计师普遍运用网络来进行审计。XBRL有效地解决了以上问题，它统一了网络数据定义与格式，有关数据可以准确地在不同操作系统、不同数据库、不同软件之间传输和交换。XBRL兴起恰当地解决了网络财务报告和软件包标准化问题，从而使包括注册会计师在内的信息使用者可以迅速地获取信息、便捷地使用信息，使运用网络进行审计成为可能。3、对XBRL信息系统的审计将成为鉴证服务的重心企业使用XBRL作为会计报告语言，不但改变了企业的会计信息系统的输出，也改变了微观审计环境。 XBRL的特点及其固有风险决定了鉴证的内容包括对XBRL系统处理和控制功能的审查。同时，随着XBRL在网络报告上的普遍运用，会计数据与管理数据紧密结合，使得鉴证不再局限于会计系统而是延伸整个企业信息系统。因此，在XBRL系统条件下，鉴证的内容应包括XBRL的开发与设计、会计数据库文件及内部控制的审计和数据输入输出的审计，同时还必须对XBRL系统的内部控制制度、XBRL系统的应用程序、存储在磁性介质上的数据文件、系统开发以及对XBRL系统硬件本身的可靠程度即整个企业信息系统的安全可靠性进行审计。审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查XBRL系统的功能、以证实其处理的合法性、正确性和完整性，除了对投入使用后的信息系统进行审计外，还应在系统的设计、开发阶段对系统进行事前和事中审计。4、将最终实现对实时信息系统的连续审计信息技术的变革，特别是网络技术的发展和普及为企业的财务信息系统带来了很多变化，企业的对外信息报告的内容和时间、方式都可能发生变化，比如，采用了XBRL财务报告语言以后，对外财务报告的内容不仅包含现有的财务报告信息，而且可能包含更多的非财务信息，对外报告的时间间距可能更短。很多理论研究认为在采用了XBRL以后，会计信息便可以进行实时报告， AICPA的副主席Alan Anderson把未来的财务报告模式归结为在线的、实时的披露系统。随着XBRL与企业经营活动结合的日渐紧密，信息使用者们可以随时从网上获取企业的会计信息，通过XBRL会计信息实现了实时更新。在实时会计系统下，许多财务信息和审计证据只能以电子形式获得，而且联机的实时数据处理使很多经济业务在发生时