企业纳税自查重点项目的风险控制培训心得.doc

培训心得在学习中成长，在成长中实践。我很珍惜这次难得的学习机会，教授的讲座就象是一顿丰盛的大餐，精美地呈现在我们的面前，真是“听君一席话，胜读十年书”。杨安富教授毫无保留的把自己在学习和工作中的经验拿出来与大家分享，滔滔不绝、挥洒自如的讲座，心中十分佩服他的口才，佩服他的自信，佩服他的敏锐，佩服他知识的渊博。想想如此才气从何而来？所有人都是走着同一条道，那就是不断的读书学习，关注专业知识，日复一日，永无止境。杨教授通过国家政策法规结合实际案例向我们讲授企业自身存在的一些常见疏漏或者说是误解等，使我们懂得企业纳税如何自查以及重点项目的风险管控。本次培训主要分以下内容讲授（也包含个人理解）：一、2016年税收征管模式转变与企业纳税自查方法1.税收征管方式的变化对企业税收遵从度的要求：（1）.主要通过税总发201532号和发改财金20143062号文件进行讲述：落实纳税信用管理办法和税法“黑名单”制度加大了对企业的惩戒力度。“黑名单”主要指企业有以下行径会进入税收黑名单：a,偷税，金额在500万且超过营业额10%以上。b.欠税，拖欠税款金额达500万以上。c.假报出口退税的。d.暴力、威胁拒不缴税的。e.虚开税款达1000万以上的。（2）.双随机稽查缩小了企业的操作空间：通过税总发2015104号文件通知推进税务稽查随机抽查实施方案；建立三大“数据库”：税务稽查对象分类名录库、税务稽查异常对象名录库、税务稽查执法检查人员分类名录库；分类确定随机抽查比例和频次 ；随机和竞标选派执法检查人员；（3）. 互联网方便了企业也增加了风险：国家税务总局税总发2015113号关于印发“互联网+税务”行动计划的通知“互联网+税务”是把互联网的创新成果与税收工作深度融合。上市企业会被税务局通过“网络爬虫”技术进行监控，第一时间将涉税信息反馈至税务局。（4）稽查新要求进一步明确了打击对象 ：税总函201654号文件2016年全国税务稽查工作要点 指出a.骗取出口退税工作是2016年稽查重点。b.重点打击利用海关关税凭证虚抵进项虚开增值税专用发票行为。c.选取3-5个行业和地区展开专项整治。d.重点查处金融保险、投资管理、物流、电力、大型连锁商业零售、房地产和建筑安装等行业以及高收入个人的偷逃税行为。e.推动发票违法犯罪查处。（5）征管法修订细致深入影响千家万户：第四十三条规定纳税人补缴税款数额较大难以一次缴清的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以分期缴纳，但最长不得超过一年。在此说明一下，规定是不能超过1年，但没有规定要平均缴纳，一般情况下先缴小部分最后缴大部分。2.新申报表的信息构成与纳税征管的关注点：(1).新申报表的信息构成：基础信息表；收入支出明细表；纳税调整明细表 ,基础信息表中的信息需要正确填写，如行业代码决定企业是否可以加速折旧，人员和收入决定企业是否为小微企业，费用则反映企业的真实状况。（2）纳税征管的关注点 :a基础信息表优惠条件、股权转让、差异类型、差错可能等. b费用明细表境外支付代扣代缴、个人所得税、费用真实性、此增彼减的合理性等. c纳税调整明细表项目构成、暂时性与永久性差异构成等 .3税收征管模式下的企业纳税自查方法 （1）不同年份经营情况的动态税负分析及风险指向 ：a主营业业务收入的变动率企业是否存在少计收入多列支成本等问题。b主营业务成本变动率可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 c主营业务费用变动率可能存在多列费用问题 。d期间（管理、财务）费用变动率可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题（2）同行业企业的静态税负分析及风险指向 ：a存货周转率如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题 。b应收账款变动率应收账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。c固定资产综合折旧率高于行业标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题 。（3）相关项目对比分析与账外账 ：a销售提成与收入真实性。 b预付账款与资金往来实质判断 。c应付职工薪酬与利润真实性。 d材料构成与隐瞒产量隐瞒销售。（4）财务数据配比与多列成本费用二、2016年地方税种重点内容自查及实物处理1房产税政策与典型问题处理：（1）财税20161号规定农产品和农贸市场使用的房产免征房产税和城镇土地使用税；兼营其他产品按照使用面积的比例分摊缴纳房产税和城镇土地使用税( 2 ) 财税2015139号：财政部、国家税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的通知对公共租赁住房免征房产税。对经营公共租赁住房所取得的租金收入，免征营业税。公共租赁住房经营管理单位应单独核算公共租赁住房租金收入，未单独核算的，不得享受免征营业税、房产税优惠政策。 （3）财税2015130号：财政部、国家税务总局关于体育场馆房产税和城镇土地使用税政策的通知，免征房产税和城镇土地使用税政策（4）房产典型问题，财税2010121号：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税；对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。特别说明的是07年以后土地不计入无形资产、不计入房产原值。（5）财税2009128号：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税；产权出典的房产，由承典人依照房产余值缴纳房产税；融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税；对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。（6）财税2008152号：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。（7）国税发200389号：鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 国税函2002284号：凡以分期付款方式购买使用商品房，且购销双方均未取得房屋产权证书期间，应确定房屋的实际使用人为房产税的纳税义务人，缴纳房产税。 财税2000125号：对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3的税率征收，房产税暂减按4%的税率征收。 （8）国税发2005173号：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。财税地字19873号：关于“房产”的解释“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。2. 土地使用税政策与典型问题处理（1）土地使用税政策 ：参考财税20161号、财税2015139号和财税2015130号文件，财税201598号：财政部、国家税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知自2015年1月1日起至2016年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税 （2）典型问题处理：国家税务总局公告2014年第74号：通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地，纳税人应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 财税2013101号：在棚户区改造时对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税 财税2010121号：对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。国税函2004939号规定企业尚未利用的荒地应出具有关部门的批准文件或认定书，经企业自行申报可免征城镇土地使用。3. 印花税政策与典型问题处理(1) 财税2015139号规定免征印花税。财税2015144号：融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花；在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。特殊说明企业间的借款不需要缴纳印花税，很多企业容易出错。（2）财税201478号：自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。财税2003183号：实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。改制前签订尚未履行完的各类应税合同，不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。特别说明的是凡印花税税目税率表中没有的可以不缴印花税。4. 个人所得税政策与典型问题处理（1）国家税务总局公告2015年第80号： 关于股权奖励计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定，具体按以下方法确定：a.上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易时间的，按照上一个交易日收盘价确定。b.非上市公司股权的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。计算股权奖励应纳税额时，规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的，按12个月计算(2)关于转增股本非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，并符合财税2015116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得税(分5年缴纳)；非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。特别说明如若股权转让取得的现金收入优先缴纳税款，但破产对于未缴纳的个税部分不再缴纳。（3）上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本），按现行有关股息红利差别化政策执行。特别说明如持股1个月按照20%缴纳个税，持股3个月-1年的按10%缴纳，持股1年以上的按5%缴纳。（4）国家税务总局公告2015年第52号：国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告企业自行发放工资由企业代扣代缴个人所得。如企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。（5）国家税务总局公告2015年第20号：国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告 财税201541号：财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知，纳税人自行申报，扣除原值和合理的费用。（6）关于福利费中哪些是可以免征个税哪些是不属于免征范围的由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助，免征个人所得税。不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： a从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； b从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；c单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。总结企业无论以任何形式发放给个人的应税补助，只要能准确核算出每个员工实际得到的补贴数额，均应并入员工当月工资薪金收入计算扣缴个人所得税。三、增值税典型问题自查及处理方法1滞留票据问题及解决方案 （1）滞留票产生的原因 :a隐匿购进，隐瞒销售. b发票丢失未报告，逾期未认证抵扣. c购买方未付货款，销售方已开票但不给与. d属于购进免税货物用、非应税项目用，专用发票不得认证 .( 2 )解决方案 :a规范专业发票管理 .b购货方购进属于免税货物用、非应税项目用，要求销货方开具普通发票. c符合条件的可以补充认证抵扣. d计入成本费用 .2增值税发票超期未认证、认证未申报、留抵税额等处理方法 (1)、对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的（超过180天），经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（2）客观原因包括如下类型：a因自然灾害、社会突发事件等不可抗力b增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；c有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；d买卖双方因经济纠纷，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；e由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职. f国家税务总局规定的其他情形。 3. 关于纳税义务发生时间常见的税务风险与纳税争议:按销售结算方式的不同，具体为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。不要做无票申报避免重复申报。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或取得销售款凭据的当天； （7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。 4常见的价外费用税务争议焦点与风险处理 ：价外费用是向购买方收取的费用，如果不是。向购买方收取的是不需要计入销售额中缴纳增值税的。国家税务总局2013年第3号公告：国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。本公告自2013年2月1日起施行。 5常见的销售返利方式及税务处理风险处理 ：凡增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率。总分机构日常工资、电话费、租金等资金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应做冲减进项税额处理。商业企业一切和销售量挂钩的费用都要做进项税冲减。6、变卖旧固定资产应关注的税务风险及处理 ：相关政策财税20099号、国税函200990号、国家税务总局公告2014年第36号 （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 （2）国家税务总局公告2015年第90号：国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。7. 进项抵扣的稽查热点问题及判断处理下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 （4）接受的旅客运输服务。 8.视同销售行为与企业货物内部流转税务风险及处理手段：（1）视同销售货物：a将货物交付其他单位或者个人代销；b销售代销货物；c设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；d将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；e自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；f将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；g将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人.（2）视同提供应税服务： a向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 b财政部和国家税务总局规定的其他情形。 四、2016年所得税典型问题与企业自查重点（1）合法有效凭证问题 （2）发票丢失问题，接收相应的处罚（3）滞后取得发票问题 ：参考国家税务总2011第34号公告：（4）关于企业提供有效凭证时间问题 ，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。（5）企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。（6）准予扣除：a非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；b非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分（企业自己提供）。（7）研发费用的加计扣除项目的边界判断与税务处理要求：研发人员包含辅助人员以及外聘人员。16年研发加计扣除项中第六条其他相关费用不能超过总研发费用的10%。（8）固定资产加速折旧，对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。上述行业的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%，企业根据经营需要可选择不实行加速折旧政策。（9）自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。五、所得税汇算清缴申报表填列中的普遍性问题涉税自查1.弥补亏损表中的常见问题与纳税处理（1）筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（2）凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。2.资产损失税前扣除政策应用雨纳税要求：如存货盘亏损失a存货计税成本确定。b企业有关责任认定，责任人赔偿说明和内部核批文件等。c存货盘点表。d存货保管人对盘亏的情况说明。3.期间费用热点科目涉税风险分析：管理费用-业务招待费允许所得税前扣除60%。企业关联方利息支出税前扣除标准其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（1）金融企业，为5：1；（2）其他企业，为2：1。权益性投资是指被投资企业的净资产而不是投资额。4. 广告及宣传费的政策要求与操作注意事项（1）.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）.对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。（3.）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 5.专项用途财政性资金纳税调整及相关政策（1）财税2008151号 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。（2）征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（3）财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）财政性资金在计算应纳税所得额时从收入总额中减除的条件：a企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；b财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；c企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。6. 投资收益纳税调整及长期股权投资纳税调整注意事项(1) 被清算企业的股东分得的