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税法 1 第一章税法概述 2 3 第一节税法的概念和构成要素 4 一 税法的概念和特征 税法是国家凭借政治权利 利用税收工具的强制性 无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称结构的规范性实体性规范和程序性规范的统一性税法规范的技术性税法的经济性 5 二 税法的构成要素税法的构成要素一般包括 一 总则 1 立法依据2 立法目的3 通用原则等 二 纳税义务人 即纳税主体 包括1 法人2 自然人3 其他组织注意 代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别 三 征税对象 即纳税客体 是区分不同税种的主要标志 四 税目 是各个税种所规定的具体征税项目 它是征税对象的具体化 6 五 税率 是对征税对象的征收比例或征收额度 是衡量税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有 1 比例税率 1 单一税率如 增值税 企业所得税 2 差别比例税率如 营业税 消费税 关税 3 幅度比例税率如 契税2 定额税率如 资源税 城镇土地使用税 车船使用税3 超额累进税率如 个人所得税 4 超率累进税率如 土地增值税 7 六 纳税环节 是征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节 1 流转税 在生产和流通环节纳税2 所得税 在分配环节纳税 七 纳税期限 是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 八 纳税地点 纳税人的具体纳税地点 九 减税免税 是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定 注意 起征点与免征额的区别 8 起征点 是指对课税对象开始征税的数额界限 课税对象数额未达到起征点的不征税 达到或超过起征点的 就其全部数额征税 免征额 是指对课税对象总额中免予征税的数额 他是按一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额 免征额部分不征税 只对超过免征额的部分征税 十 罚则 主要是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施 十一 附则 一般都规定与该法紧密相关的内容 1 该法的解释权2 该法的生效时间等 9 税率为10 10 一 按照税法的基本内容和效力的不同 可分为 1 税收基本法 是税法体系的主体和核心 在税法体系中起着母法作用 我国目前没有制定 2 税收普通法 是根据税收基本法的原则 对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律 如 个人所得税法 税收征收管理法等 三 税法的分类 11 二 按照税法的职能作用的不同 可分为 1 税收实体法 是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 如 企业所得税法 个人所得税法 2 税收程序法 是指税务管理方面的法律 如 税收征收管理法 海关法 三 按照计税标准的不同分1 从价税 是指以征税对象的价格为计税标准征收的税 2 从量税 是指以征税对象特定的计量单位为计税标准征收的税 12 四 按照税法征税收对象的不同 可分为 1 对流转额课税的税法主要包括 增值税 消费税 营业税 这类税法的特点是与商品生产 流通 消费有密切联系 对什么商品征税 税率多高 对商品经济活动都有直接的影响 易于发挥对经济的宏观调控作用 13 14 2 对所得额课税的税法 主要包括 企业所得税 个人所得税法 其特点是可以直接调节纳税人收入 发挥其公平税负 调整分配关系的作用 15 16 17 3 对财产 行为课税的税法 主要是对财产的价值或某种行为课税 包括 房产税 车船税 印花税 契税 主要是对某些财产和行为发挥调节作用 18 19 20 4 对自然资源课税的税法 主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税 我国现行的 资源税 11 土地增值税 12 城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴 主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用 21 5 特定目的税类 包括 13 固定资产投资方向调节税 暂缓征收 14 城市维护建设税 15 筵席税 16 车辆购置税 购置后使用前一次性征收 17 耕地占用税 占用农田用于非农业用途时一次性征收 18 烟叶税 适用于有限范围 主要是为了达到特定目的 对特定对象和特定行为发挥调节作用 6 19 关税 主要对进出我国关境的货物 物品征收 22 23 税收实体法 增值税 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税法 房产税 车船税 印花税 契税 资源税 11 土地增值税 12 城镇土地使用税 13 固定资产投资方向调节税 14 城市维护建设税 15 筵席税 16 车辆购置税 17 耕地占用税 18 烟叶税 19 关税税收程序法 税收征收管理法 海关法 上述19个税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系 税法实施原则之一 实体法从旧 程序法从新 P7 24 五 按照税收收入归属和征管管辖权限的不同 可分为 1 中央税 属于中央政府的财政收入 由国家税务总局征收管理 如 消费税 关税 车辆购置税等 2 地方税 属于各级地方政府的财政收入 由地方税务局征收管理 如 城镇土地使用税 土地增值税 房产税等 3 中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入 目前由国家税务局征收管理 如 增值税 企业所得税 个人所得税等 25 六 按照税收最终归宿的不同分1 直接税 是指由纳税人自己承担税负的税种 如所得税和财产税 2 间接税 是指纳税人可以将税负转移给他人 自己不直接承担税负的税种 如流转税和资源税等 七 按照税收与价格的关系为标准分1 价外税 是指税款不在商品价格之内 不作为商品价格的一个组成部分的一类税 如增值税 2 价内税 是指税款在应税商品价格内 作为商品价格一个组成部分的一类税 如消费税 营业税和关税 26 四 税法的原则 基本原则 税收法律主义 税收公平主义合作信赖原则 实质课税原则适用原则 法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧 程序从新程序优于实体原则 27 1 国家组织财政收入的法律保障2 国家宏观调控经济的法律手段3 维护经济秩序有重要的作用4 有效保护纳税人的合法权益5 维护国家权益 促进国际经济交往 五 税法的作用 28 第二节税收法律关系 29 一 税收的概念与特征 1 税收实质 是国家为了行使其职能 取得财政收入的一种方式 国家为满足社会公共需要 凭借政治权利 用法律强制手段 参与国民收入中剩余产品分配的一种形式 2 税收的特征 1 无偿性 2 强制性 3 固定性无偿性是核心 强制性是保障 固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束 30 一 税法税法是国家凭借政治权利 利用税收工具的强制性 无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称 二 税收与税法的关系税法是税收的法律表现形式 体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系 税收则是税法所确定的具体内容 反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系 二 税收法律关系的概念 31 三 税收法律的要素 一 权利主体税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 1 代表国家行使征税职责的国家税务机关包括 国家各级税务机关 海关和财政机关2 履行纳税义务的人包括 法人 自然人和其他组织 在华的外国企业 外籍人 无国籍人以及 权利主体双方的法律地位平等 但双方的权利与义务并不对等 这是税收法律关系的一个重要特征 32 二 权利客体即税收法律关系主体的权利 义务所共同指向的对象 也就是征税对象 三 税收法律关系的内容权利主体所享有的权利和所应承担的义务 是税收法律关系中最实质的东西 是税法的灵魂 具体表现为 1 国家税务管理机关的权利 义务 2 纳税义务人的权利 义务 33 国家税务管理机关 权利 依法进行征税 进行税务检查 对违章者进行处罚 义务 向纳税人宣传 咨询 辅导税法 及时把征收的税款解缴国库 依法受理纳税人对税收争议的申诉 纳税义务人 权利 多缴税款申请退还权 延期纳税权 依法申请减免权 申请复议 提起诉讼权 义务 办理税务登记 进行纳税申报 接受税务检查 依法缴纳税款 34 第三节我国税法的制定与实施 35 一 税法的制定 税收立法机关1 全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律2 全国人大或人大常委会授权立法3 国务院制定的税收行政法规4 地方各级人大代表及其常委会制定的税收地方性法规5 国务院税务主管部门制定的税收部门规章6 地方政府制定的税收地方规章 36 税收立法程序提议阶段审议阶段通过和公布阶段 37 二 税法实施 税收执法税收守法 38 第二章增值税法 39 增值税特征 情况一 0 甲 1000 乙 5000 消费者销170进销850情况二 0 甲 1000 乙 3000 批发商销170进销510进 4000 零售 5000 消费者销680进销8501 增值税只对销售额中的增值额征税 2 增值税实行道道征税原则 3 增值税的税负不因企业生产组织结构的变化而变化 4 增值税实行价外税 40 一 增值税的概念商品流转过程中的增值额为计税依据而征收的一种流转税 第一节增值税概述 41 二 增值税的特征多环节征收价外税征收面广对一般纳税人实行税款抵扣制比例税率具有税负转嫁性 42 三 增值税类型 1 生产型增值税 征收增值税时 对于外购的固定资产的进项税额不允许作任何扣除 法定增值额大于理论增值额 2 收入型增值税 征收增值税时 允许扣除当期计入费用的固定资产折旧 法定增值额与理论增值额一致 但难以操作 3 消费型增值税 征收增值税时 允许扣除当期购入的全部固定资产的进项税额 一定程度上减少财政收入 43 一 增值税征税范围的一般规定 一 销售或者进口的货物 有形动产 二 销售无形资产 销售不动产 三 提供的加工 修理修配劳务加工 受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 第二节增值税征收范围 44 四 提供应税服务1 交通运输业2 邮政服务3 现代服务4 电信服务5 建筑服务6 金融服务7 生活服务 45 二 增值税征税范围的特殊规定 一 属于征税范围的特殊行为1 视同销售货物行为 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 46 2 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 为混合销售行为 视企业性质征增值税或营业税 3 兼营非应税劳务行为 增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 即营业税规定的各项劳务 且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务并无直接的联系或者从属关系 应分别核算 否则一并征收增值税 二 属于征税范围的特殊项目 三 不征收增值税项目 47 在中华人民共和国境内销售货物 提供加工修理 修配劳务及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 1 单位2 个人3 外商投资企业和外国企业4 承租人和承包人5 扣缴义务人为了严格增值税的征收管理 增值税暂行条例 将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人 第三节增值税的纳税人和扣缴义务人 48 一 小规模纳税人的资格登记及管理认定管理二 一般纳税人的资格登记及管理资格登记办法判断条件无须办理一般纳税人资格登记的纳税人三 扣缴义务人境外的单位或者个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的 其应纳税款以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买者为扣缴义务人 49 一 增值税税率 一 基本税率纳税人销售或进口货物 提供加工 修理修配劳务的 税率为17 二 低税率纳税人销售或进口下列货物的 税率为13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷水 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 第四节增值税税率与征收率 50 三 零税率1 境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产2 境内的单位或个人提供程租服务3 境内的单位或个人提供使用增值税零税率的应税服务4 境内的单位和个人提供的往返香港 澳门 台湾的交通运输服务以及在香港 澳门 台湾提供的交通运输服务 51 二 征收率 一 一般规定 二 一般纳税人销售使用自己使用过的物品 三 小规模纳税人销售自己使用过的物品 四 一般纳税人销售自产的货物 五 营改增的过度政策 六 其他 52 第五节一般纳税人应纳税额的计算 0 甲 1 000 乙 3 000 消费者销170进销510借 应交税金 应交增值税 进 贷 应交税金 应交增值税 销 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额甲应纳税额 170 0 170 元 乙应纳税额 510 170 340 元 销售额 税率 购进价格 税率 销售额 购进价格 税率 53 一 销项税额的计算销项税额 销售额 适用税率 一 一般销售方式下的销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 价外费用 手续费 包装费 储存费 返还利润 包装物租金等 二 特殊销售方式下的销售额 54 1 采取折扣方式销售处理方式 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可以按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 原因 销售方按减除折扣后销售额计算销项税额 而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣 0 甲 1 000 100 乙 2 000 消费者销153进销340 交187 0 甲 1 000 100 乙 2 000 消费者销153 170 进销340 交170 引起征税混乱现象 55 2 采用以旧换新方式销售处理方式 纳税人采取以旧换新方式销售货物的 金银首饰除外 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 原因 购 销是两回事 防止出现销售额不实 减少纳税现象 3 采取还本销售方式处理方式 纳税人采取还本销售货物的 其销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 原因 实际是一种筹资行为 以提供货物使用换取还本不付息方法 56 4 采取以物易物方式销售处理方式 双方各自都作购 销处理 原因 购 销是两回事 防止出现销售额不实 减少纳税现象 5 包装物押金是否计入销售额处理方式 出借时单独记账 不并入销售额征税 对因逾期未收回包装物不再退还的押金 按适用税率计算销项税额 57 例如 没收逾期未退包装物押金150元 150 1 17 128 21 元 128 21 17 21 79 元 借 银行存款150贷 其他应付款150借 其他应付款150贷 其他业务收入128 21应交税金 应交增值税 销 21 79价外费用 计算方法同上 58 6 计入固定资产的旧货 旧机动车的销售 1 2009年1月1日之前购入 销售时按简易办法依4 征收率减半征收增值税 2 2009年1月1日之后购入 按照适用税率征收增值税 7 视同销售货物行为的销售额的确定 1 按当月同类货物的平均销售价格确定 2 按最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 不征消费税产品 组成计税价格 成本 1 成本利润率 征收消费税产品组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 59 8 直销方式销售9 营改增 试点企业中 有一些沿用了原来在营业税中差额计税的办法 在增值税中也使用差额计税 60 三 含税销售额换算1 一般纳税人含税销售额换算公式 销售额 含税销售额 1 税率 2 小规模纳税人含税销售额换算公式 销售额 含税销售额 1 征收率 61 二 进项税额的计算 一 准予从销项税额中抵扣的进项税额1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 3 特殊 1 一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买的农业产品 准予按照买价和13 的扣除率计算进项税额 从当期销项税额中扣除 准予扣除的进项税额 买价 扣除率烟叶产品 烟叶收购金额 烟叶收购价款 1 10 烟叶税应纳税额 烟叶收购金额 税率 20 准予抵扣的进项税额 烟叶收购金额 烟叶税应纳税额 扣除率 62 2 一般纳税人外购货物所支付的运输费用 以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据 普通发票 所列运费和建设基金的金额依7 的扣除率计算进项税额准予扣除 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 准予扣除的进项税额 运费 扣除率 63 二 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1 用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务 2 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 3 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 4 非正常损失的购进货物 自然灾害损失除外 5 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 自然灾害损失除外 6 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 7 上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 64 当期进项税额 准予抵扣 不准予抵扣 以票扣税 计算扣税 专用发票海关完税凭证 购买农产品13 运费7 65 三 营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策1 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额 准予从销项税额中抵扣 2 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额准予从销项税额中抵扣 3 原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务 按照规定应当扣缴增值税的 准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额 4 原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务 用于 应税服务范围注释 所列项目的 不属于 增值税暂行条例 第十条所称的用于非增值税应税项目 其进项税额准予从销项税额中抵扣 66 三 应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 二 小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额 销售额 征收率1 销项税额时间限定 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 纳税人发生视同销售货物 为货物移送当天 67 2 进项税额申报抵扣时间 取得防伪税控系统开具的专用发票 1 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自开票之日起180日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额 2 经认证的专用发票 应在认证通过的次月申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 未取得防伪税控系统开具的专用发票 1 工业生产企业购进货物 必须在购进的货物已经验收入库后 2 商业企业购进货物 必须在购进的货物付款后 3 一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后 68 举例1 某企业为增值税一般纳税人 在某一纳税期内发生如下购销业务 1 采购生产原料聚乙烯 取得专用发票注明价款120万元 2 采购生产用燃料煤炭 取得专用发票注明价款75万元 3 购买钢材用于办公大楼的基建工程 取得专用发票注明价款30万元 4 支付运输单位运费 取得的发票注明运费18万元 装卸费2万元 保险费2万元 5 销售产品农用薄膜 开出的专用发票上注明价款180万元 6 销售产品塑料制品 开出的专用发票上注明价款230万元 请计算该企业当期应纳增值税税额 解 进项税额 120 17 75 13 18 7 31 41销项税额 180 13 230 17 62 5 万元 当期应纳增值税额 62 5 31 41 31 09 万元 69 五 进口货物应纳税额的计算应纳增值税额 组成计税价格 增值税税率1 不征消费税进口货物组成计税价格 关税完税价格 关税税额2 属于应征消费税进口货物组成计税价格 关税完税价格 关税税额 1 消费税税率 70 第六节简易计税方法应纳税额的确定 一 应纳税额的计算简易计税方法的应纳税额 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 征收率 71 二 简易计税方法的适用范围 一 小规模纳税人 二 营改增中的特殊情况1 建筑服务中2 销售不动产中3 不动产经营租赁中4其他三 购置税控收款机税款抵免的计算 72 第七节出口货物退 免 税 一 我国出口货物退 免 税基本政策1 出口免税并退税2 出口免税不退税3 出口不免税也不退税如 天然牛黄 麝香 白银等 73 二 出口货物退 免 税的条件 52页 三 出口货物退 免 税的适用范围 53页 四 出口货物的退税率 74 五 出口货物退税的计算1 免 抵 退 税的计算方法主要适用于自营或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 75 1 首先计算不允许抵扣进项税 将其计入产品成本 当期出口货物不予抵扣和退税的税额 剔 当期出口货物的离岸价格 外汇人民币牌价 增值税条例规定的税率 出口货物退税率 2 计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额 抵 退 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期出口货物不予抵扣和退税的税额 上期未抵扣完的进项税额 76 3 免抵退税额的计算免抵退税额 出口货物的离岸价格 外汇人民币牌价 退税率 4 当期应退税额和免抵退税额的计算 当应纳税额为负数且绝对值 免抵退税额时 应退税额 免抵退税额 当应纳税额为负数且绝对值 免抵退税额时 应退税额 应纳税额的绝对值结转下期抵扣的进项税额 本期未抵扣完的进项税额 应退税额 77 某适用 免 抵 退 办法有进出口经营权的生产企业 2000年第三季度 内销货物的销售额为820万元 出口货物的离岸价格为150万美元 汇率1 8 2 当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为320万元人民币 另有购货的运输发票2张 一张是购进固定资产的运输发票 运费为0 2万元 另一张是购进原材料的运费发票 运费为0 4万元 含公路建设基金0 1万元 已知该企业销售货物适用的增值税税率为17 适用的退税税率为15 上期未扣完的进项税额为23万元 根据上述资料计算该企业第三季度应纳和应退的增值税额 举例1 78 解 1 当期免抵退税不得免征和抵扣的进项税额 150 8 2 17 15 24 6 万元 2 当期应纳税额 820 17 320 0 4 7 24 6 23 179 03 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 150 8 2 15 184 5 万元 因为184 5大于179 03 所以当期的退税额为179 03万元 79 举例2 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 2006年4月的有关部门经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣的进项税额34万元 货已验收入库 上月末留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 1 当期免抵退税不得免征和抵扣的进项税额 200 17 15 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 34 8 3 12 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 当应纳税额为负数且绝对值 免抵退税额时 应退税额 应纳税额的绝对值 12 万元 当期免抵税额 26 12 14 万元 80 举例3 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 2006年8月有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣进项税额34万元 货已验收入库 当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元 上月末留抵税款6万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 81 1 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 100 17 15 2 万元 2 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 15 2 2 万元 3 当期应纳税额 100 17 34 2 6 21 万元 4 免抵退税额抵减额 100 15 15 万元 5 出口货物 免 抵 退 税额 200 15 15 15 万元 6 因为当期期末留抵税额 当期免抵退税额 所以该企业当期应退税额 15 万元 7 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期该企业免抵税额 15 15 0 万元 8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 21 15 万元 82 2 先征后退 的计算方法主要用于收购货物出口的外 工 贸企业 应退税额 外贸收购不含增值税购进价格 退税率例如 某进出口公司2010年3月出口美国平纹布2000米 进货增值税专用发票列明单价20元 平方米 计税金额40000元 退税率15 其应退税额 2000 20 15 6000 元 83 六 适用增值税零税率应税服务退 免 税管理办法零税率应税服务范围增值税退 免 税办法退税率退 免 税的计税依据退 免 税的计算 84 第八节增值税税收优惠 一 法定减免农业生产者销售的自产农产品避孕药品及用具古旧图书直接用于科学研究 科学实验和教学的进口仪器 设备外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品销售自己使用过的物品 85 二 财政部 国家税务总局规定的其他减免税有关规定国务院批准对销售下列自产货物实行免征增值税政策对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50 的政策对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 86 三 营改增跨境应税服务增值税免税政策1 境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税 但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外 一 下列服务 1 工程项目在境外的建筑服务 2 工程项目在境外的工程监理服务 3 工程 矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 4 会议展览地点在境外的会议展览服务 5 存储地点在境外的仓储服务 6 标的物在境外使用的有形动产租赁服务 7 在境外提供的广播影视节目 作品 的播映服务 8 在境外提供的文化体育服务 教育医疗服务 旅游服务 87 二 为出口货物提供的邮政服务 收派服务 保险服务 为出口货物提供的保险服务 包括出口货物保险和出口信用保险 三 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产 1 电信服务 2 知识产权服务 3 物流辅助服务 仓储服务 收派服务除外 4 鉴证咨询服务 5 专业技术服务 6 商务辅助服务 7 广告投放地在境外的广告服务 8 无形资产 88 四 以无运输工具承运方式提供的国际运输服务 五 为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务 且该服务与境内的货物 无形资产和不动产无关 六 财政部和国家税务总局规定的其他服务 2 按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目 纳税人取得相关资质的 适用增值税零税率政策 未取得的 适用增值税免税政策 无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策 3 境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产 如果属于适用简易计税方法的 实行免征增值税办法 89 四 营改增试点过度政策免征增值税项目即征即退项目其他增值税项目五 其他免税规定六 增值税的起征点 一 销售货物的 为月销售额5000 20000元 二 销售应税劳务的 为月销售额5000 20000元 三 按次纳税的 为每次 日 销售额300 500元 90 第九节增值税的征收管理 一 纳税义务发生时间1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 二 纳税期限P69三 纳税地点1 固定业户 就地销售 所在地纳税 跨省市销售 取得证明所在地纳税 反之销售地纳税2 非固定业户 销售地纳税3 进口货物 应当由进口人或其他代理人向报关地海关申报纳税 91 四 营改增后的征税机关建筑服务先预缴后申报的规定一般纳税人小规模纳税人销售不动产先预缴后申报的规定一般纳税人小规模纳税人房地产开发企业不动产经营租赁先预缴后申报的规定一般纳税人小规模纳税人 92 五 增值税一般纳税人申报办法根据 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国增值税暂行条例 及 中华人民共和国发票管理办法 的有关规定 制定本办法 1 凡增值税一般纳税人 以下简称纳税人 均按本办法进行纳税申报 2 纳税申报资料 增值税纳税申报表 及其三个附表 发票领用存月报表 增值税 专用 普通 发票使用明细表 增值税 专用发票 收购凭证 运输发票 抵扣明细表 二 附报资料 1 已开具的增值税专用发票和普通发票存根联 2 增值税专用发票抵扣联 3 海关进口货物完税凭证的复印件 4 运输发票复印件 如果取得的运输发票数量较多 经县级国家税务局批准可只附报单份票面金额在一定数额以上的运输发票复印件 7 主管税务机关要求报送的其他资料 经营规模大的纳税人 如上述附报资料很多 报送确有困难的 经县级国家税务局批准 由主管国家税务机关 以下简称税务机关 派人到企业审核 93 一 专用发票领购使用范围增值税专用发票 只限于增值税的一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用 一般纳税人有下列情况之一者 不得领购使用专用发票 1 会计核算不健全 2 不能向税务机关准确提供增值税销项税额 进项税额 应纳税额数据及其他有关增值税税务资料 3 有以下行为 经税务机关责令限期改正而仍未改正者 私自印制专用发票 向个人或税务机关以外的单位买取专用发票 借用他人专用发票 向他人提供专用发票 未按规定的要求开具专用发票 未按规定保管专用发票 未按规定申报专用发票的购 用 存情况 未按规定接受税务机关的检查 4 销售的货物全部属于免税项目者 5 纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的 不得向其发售专用发票 第十节增值税专用发票的管理 94 二 营改增后纳税人发票的使用三 专用发票开具范围纳税人发生纳税行为 应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 四 专用发票开具要求字迹清楚 不得涂改 填写齐全 金额相符等等 五 专用发票开具时限六 电子计算机开具专用发票要求使用电子计算机开具专用发票必须报经主管税务机关批准并使用由税务机关监制的机外发票 95 七 专用发票与不得抵扣进项税额的规定未按规定取得专用发票未按规定保管专用发票销售方开具的专业发票不符合上述专业发票开具要求中的第 1 至第 9 项和第 11 项的要求八 开具专用发票后发生退货或者销售折让的处理 96 第三章消费税法 97 第一节征税范围和纳税义务人 消费税是指对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税 一 征税范围1 纳税人生产销售的应税消费品2 纳税人自产自用的应税消费品3 委托加工的应税消费品4 进口的应税消费品二 纳税义务人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人 98 三 税目与税率P68 一 税目1 使用过多有害者 烟 酒2 非生活必须品 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮与焰火 高尔夫球及球具 高档手表3 不能再生产 汽油 柴油4 超前消费品 奢侈品 汽车轮胎 摩托车 小汽车 游艇5 环保目的 木制一次性筷子 实木地板 二 税率1 比例税率2 定额税率 99 消费税与增值税的区别 1 消费税是价内税 计税依据中含消费税税额 增值税是价外税 计税依据中不含增值税税额 2 消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售 或委托加工 进口 环节一次性征收 以后的批发零售环节不再征收 增值税是在货物生产 流通各环节道道征收 消费税与增值税的联系 对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税额的税基是相同的 均为含消费税而不含增值税的销售额 100 第二节应纳税额的计算 一 销售额的确定 与增值税法规定相同 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 价外费用 手续费 包装费 储存费 返还利润 包装物租金等 二 销售数量的确定1 销售销售数量2 自产自用于连续生产非应税消费品移送使用数量3 委托加工纳税人收回的数量4 进口海关核定的进口征税数量三 应纳税额的计算1 从价定率应纳税额 销售额 税率2 从量定额应纳税额 销售数量 单位税额 101 3 从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率举例1某卷烟厂调拨价每箱1 8万元 当月销售10000箱 当月应纳消费税税额为 分析 1 1 箱 50000 支 200 250 条 18000 250 72 元 条 2 应纳税额 销售额 税率 销售数量 单位税额 1 8 10000 56 10000 0 015 10080 150 10230 万元 102 对于卷烟而言 既有一个企业的实际销售价格 也有一个税务机关核定的计税价格 当企业的实际销售价格大于计税价格时 按照实际价格计算缴税 当实际销售价格低于计税价格时 按照计税价格计算缴税 对于计税价格 税务机关是根据 调拨价格 核定价格 确定的 对于某种卷烟如果是通过交易市场交易的 则税务机关会根据交易市场的调拨价格 通过计算的方法 确定计税价格 对于某些没有通过交易市场的卷烟 税务机关是无法通过调拨价格确定计税价格的 则此时就用零售价格 1 35的公式 就是核定价格 来确定计税价格 从以上可以看出 调拨价格与核定价格是不会同时在一种卷烟中出现的 零售价格 是指零售单位零售地卷烟价格或专销地零售单位零售专销卷烟的价格 含增值税 和实际销售价格不是同一个概念 103 举例2某酒厂既生产粮食白酒又生产药酒 当月销售白酒400箱 每箱24斤 计700元 销售药酒250箱 每箱350元 该企业对白酒 药酒分别核算销售额 计算当月应纳消费税和增值税 白酒消费税率20 药酒消费税率10 假设当月有可抵扣的进项税30000元 解 1 应纳增值税 700 400 350 250 17 30000 32475 元 2 应纳消费税 销售额 税率 销售数量 单位税额 700 400 20 350 250 10 400 24 0 5 56000 8750 4800 69550 元 104 四 外购应税消费品已纳税额的计算外购已税消费品用于连续生产应税消费品 其已纳消费税税款的抵扣 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存 当期购进 期末库存 外购应税消费品买价 105 举例3假定某卷烟厂5月份生产并销售甲类卷烟1000箱 每箱售价18500元 计算该企业应纳增值税和消费税 举例4假定某卷烟厂5月份生产并销售甲类卷烟1000箱 每箱售价18500元 烟丝期初库存买价50万元 本期购入150万元买价 期末库存买价30万元 计算该企业应纳增值税和消费税 106 五 进口应税消费品应纳税额的计算 一 实行从价定率办法应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 关税完税价格 关税税额 1 消费税税率 二 实行从量定额办法应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额 三 实行从价定率和从量定额复合征收办法应纳税额 组成计税价格 消费税税率 应税消费品数量 消费税单位税额 107 举例5某外贸进出口公司当月从日本进口140辆小轿车 每辆小轿车海关的关税完税价格为8万元 已知小轿车关税税率为110 消费税率为5 请计算进口这些轿车应纳的消费税和增值税额 举例6假定某外贸公司从国外进口一批化妆品 到岸价格1000万元 即完税价 同期以2200万元出售给国内某商场 商场零售价价税合计款2925万元 关税税率40 消费税税率30 计算该外贸公司和商场各应纳关税 消费税和增值税 108 五 含增值税销售额的换算1 一般纳税人含税销售额换算公式 销售额 含税销售额 1 税率 2 小规模纳税人含税销售额换算公式 销售额 含税销售额 1 征收率 六 兼营不同税率应税消费品的处理指纳税人生产 销售两种税率以上的应税消费品 1 分别核算 分别计算 2 未分别核算 从高适用税率 109 第三节自产自用应纳消费税的计算 自产自用 指纳税人生产应税消费品 不用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品 或用于其他方面 一 用于连续生产应税消费品 不征如 烟叶 烟丝 卷烟二 用于其他方面的 于移送使用时纳税1 用于其他方面 指用于 1 生产非应税消费品 2 在建工程 3 管理部门 非生产机构 4 馈赠 赞助 广告 样品 职工福利 奖励 110 2 用于其他方面 其组成计税价格的顺序为 1 依 纳税人生产的 同类消费品的销售价格 2 没有同类消费品销售价格的 以组成计税价格计算纳税 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率举例7某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 化妆品的成本6000元 已知其成本利润率为5 计算该批化妆品应缴纳的消费税税额 组成计税价格 6000 6000 5 1 30 6300 0 7 9000 元 应纳税额 9000 30 2700 元 111 第四节委托加工应税消费品应纳税额的计算 一 委托加工应税消费品的确定指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 二 代收代缴税款1 委托个体经营者委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税2 委托其他企业由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税3 收回应税消费品 1 直接用于对外销售 不征 2 用于连续生产 要征 3 用于其他方面 不征 112 三 委托加工收回时应纳消费税税额的计算1 组成计税价格的计算组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 2 应纳消费税税额的计算应纳消费税税额 组成计税价格 适用的消费税税率举例8某化妆品公司 本月发出材料实际成本110万元 委托外单位加工成初级化妆品 对方收取加工费100万元 计算受托方应纳的增值税和代收代缴的消费税 113 四 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品 其已纳税款的抵扣当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存 当期收回 期末库存 的委托加工应税消费品已纳税款举例9续上例 加工完毕收回初级化妆品 其中60 用于继续生产高级化妆品 高级化妆品本月含税销售额2340万元 另外的40 按成本价加价15 对外销售 计算该化妆品公司本月应纳的增值税和消费税 114 举例10假定某A卷烟厂5月份生产并销售卷烟500箱 每箱售价18500元 同期从一般纳税人那里购入农产品烟叶买价40万元 取得增值税专用发票 委托B卷烟厂加工成烟丝 支付加工费30万元 其中烟丝的60 按成本价加价10 用于对外销售 余下的40 用于连续加工成卷烟出售 卷烟税率56 烟丝税率30 计算A B卷烟厂各应纳消费税和增值税 假定红字改为同期购入免税农产品烟叶40万元 试计算A B卷烟厂各应纳消费税和增值税 115 第五节出口应税消费品退 免 税 一 出口应税消费品退 免 消费税政策1 出口免税并退税2 出口免税但不退税3 出口不免税也不退税二 出口应税消费品退税的计算1 属于从价定率计征应退消费税税额 出口货物的工厂销售额 税率2 属于从量定额计征应退消费税税额 出口数量 单位税额三 出口应税消费品退税率的确定1 按该应税消费品所适用的消费税税率确定2 未清楚划分不同税率的出口应税消费品 一律从低适用税率 计算应退税额 116 举例11某进出口公司2006年5月发生如下几笔进出口业务 1 从国外进口200辆小轿车 每辆关税完税价格为10万元人民币 2 从某摩托车厂购进150辆摩托车当月即全部报关出口 购进时取得得增值税专用发票上注明的单价为人民币1万元 出口时离岸单价为1800美元 1美元 8 6元人民币 请计算该进出口公司2006年5月进口小轿车应纳消费税额和出口摩托车应退消费税税额 小轿车关税税率为110 适用消费税税率为5 摩托车适用消费税税率为10 117 第六节纳税义务发生时间 期限及纳税申报地点 一 纳税义务发生时间 与增值税相同二 纳税期限 与增值税相同三 纳税申报地点1 纳税人销售及自产自用应税消费品 应当向纳税人核算地主管税务机关 2 委托加工应税消费品 除受托方为个体经营者外 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款 3 进口货物应税消费品 由进口人或代理人向报关地海关 4 纳税人到外县 市 销售或委托外县 市 代销自产应税消费品的 于应税消费品销售后 回纳税人核算地或销售所在地缴纳消费税 5 纳税人的总机构与分支机构不在同一县 市 的 应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税 118 举例12A卷烟厂3月份发生以下业务 1 生产并通过交易市场销售卷烟1000箱 每标准箱实际售价18500元 不含增值税 国家调拨价19500元 2 另外有50箱作为礼品赠送协作单位 3 当月移送到本市非独立核算门市部200箱 门市部实际销售150箱 每箱售价20000元 不含增值税 国家核定价19500元 4 同期购入香精10万元 卷烟纸12万元 包装箱8万元 烟丝期初库存买价30万元 本期购入买价150万元 期末库存买价50万元 5 从农业生产者购入烟叶90万元 委托B卷烟厂加工成烟丝 支付加工费26 7万元 无同类商品价格 6 收回烟丝的40 对外销售 取得不含税销售额100万元 余下的60 直接用于加工成卷烟出售 7 采购和销售发生的运输费3万元 计算A B卷烟厂各应纳增值税 消费税 119 第四章营业税法 120 第一节征税范围和纳税义务人 一 征税范围 一 营业税征税范围的一般规定1 应税劳务 1 交通运输业3 2 建筑业3 3 金融保险业5 4 邮电通信业3 5 文化体育业3 6 娱乐业5 20 7 服务业5 2 转让无形资产5 3 销售不动产5 121 二 特殊规定1 混合销售行为2 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为3 视同提供应税劳务和视同销售不动产二 纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 三 税率 122 第二节应纳税额的计算 计算公式 应纳税额 营业额 税率一 营业额的确定及价外费用的内容为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的向对方收取的全部价款和价外费用 二 对几项主要业务营业额的确定 一 交通运输业1 运输企业自境内运送旅客或货物出境 在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的 营业