高新技术企业研发费用会计核算改进研究.doc

毕业设计（论文）中文题目：高新技术企业研发费用会计核算改进研究学习中心： 1 专 业： 会计 姓 名： 1 学 号： 14702138 指导教师： 1 2016年 3月 20日远程与继续教育学院北京交通大学毕业设计(论文)承诺书本人声明：本人所提交的毕业论文高新技术企业研发费用会计核算改进研究是本人在指导教师指导下独立研究、写作的成果。论文中所引用的他人无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中明确标注；有关教师、同学及其他人员对本论文的写作、修订提出过且为本人在论文中采纳的意见、建议均已在本人致谢辞中加以说明并深致谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本毕业论文高新技术企业研发费用会计核算改进研究是本人在读期间所完成的学业的组成部分，同意学校将本论文的部分或全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术部门和国家相关教育主管部门呈交复印件、电子文档，允许采用复制、印刷等方式将论文文本提供给读者查阅和借阅。论文作者：_1_（签字） 2016 年 2 月 28 日指导教师已阅：_1_（签字）_2016_年_3_月_20_日1北京交通大学毕业设计(论文)成绩评议年级层次专业姓名题目指导教师评阅意见成绩评定： 指导教师：年 月 日答辩小组意见答辩小组负责人： 年 月 日北京交通大学毕业设计(论文)任务书本任务书下达给： 2014 级 会计 专业 学生 1 设计（论文）题目：高新技术企业研发费用会计核算改进研究一、设计（论述）内容第1章 绪论第2章 相关综述第3章 高新技术企业研发费用会计核算中的问题分析第4章 导致高新技术企业研发费用会计核算问题的原因分析第5章 高新技术企业研发费用会计核算的改进措施第6章 结论二、基本要求需进行文献调研，其参考文献不少于7篇论文排版规范，字数不少于12000字观点明确，条理清楚，结构合理，语句通顺三、重点研究的问题研究了高新技术企业研发费用会计核算上存在的问题，以及如何改进。四、主要技术指标五、其他要说明的问题下达任务日期： 2015年 11月 15日要求完成日期： 2016年 3 月 20日答辩日期： 年 月 日指导教师： 1开 题 报 告题 目：高新技术企业研发费用会计核算改进研究报告人： 1 2015年 12月 30日一、文献综述知识经济的背景下，技术创新的加快，市场竞争尤为激烈，企业为了谋求生存和发展必须具备自己的核心竞争力，而这一切都不能离开企业的研发活动。为了保持企业的核心竞争力，企业尤其是高新企业往往致力于研发活动，即创新的竞争，那么研发费用会计处理问题就成为会计界关注的焦点。新财税政策鼓励企业进行自主创新，并为其开启绿色通道，在此背景下高新技术企业的研发活动日益受到关注。乔文畅在高新技术企业研发费用核算问题解决策略探究中对高新技术企业研发费用会计处理存在的问题进行了分析，并提出应采取的对策，使高新技术企业研发费用会计处理尽快走上规范化的道路，进而达到提高企业研发活动效率、促进自主创新的目的。闫旭在基于企业研发费用的核算及其税务处理的研究指出，随着知识经济时代的到来，研发费用在企业经营支出中占比重越来越大，这些研究开发费用的会计核算与税务处理是否恰当，直接关系到企业的财务报告质量和经济效益。二、选题的目的和意义随着经济的发展，我国综合国力的日益提升，科学技术在经济发展中的作用日益重要。为了提高企业的核心技术与生产力，我国企业开始投入大量的人力物力进行研发活动。经济的发展对企业产生了更高的要求，掌握核心竞争力，不断创新与时俱进，对企业来说越来越重要。企业自主创新的研究也将越来越深入，对企业的研发投入进行会计核算的研究，提出合理的建议，能使企业在第一时间规范自身，合理、正确、有效地运用相关政策进行会计核算处理。近几年，随着改革的深入，我国高新技术企业研发投入呈现逐年增加的态势，尽管如此，我国高新技术企业的研发投入，与发达国家相比，无论在投入强度还是投入总量上，都有不小的差距。相关研究也表明，我国高新技术企业的研发投入支出不足以为发展提供技术支持。原因在于研发投入不同于一般的活动，它具有公共产品、外部性和不确定性等特点，其特点导致高新技术企业研发活动的私人收益小于社会效益，间接损害了企业对研发活动的积极性，所以研发活动需要政策引导，而税务优惠往往能很大程度上激励企业的研发热情。鼓励企业创新，促进企业提高经济效益，转变增长方式，推动经济和社会的可持续发展，推动企业积极创新，规范化发展，使之与经济和社会相协调。本文针对企业研究开发费用会计处理中存在的问题，提出应对之策，以及归集企业研究开发费用的会计处理方法。希望通过本次论文的撰写，能够对企业研发费用的问题有更深层次的认识及研究，将合理的核算方法能够更好运用到工作学习中去。三、研究方案（框架）论文研究重要集中于以下几个方面：（一） 绪论（二）相关综述什么是研发费、有哪些优惠政策先从研发费的定义入手，在查找有哪些相关政策是可以支持、扶植企业大力投入研发活动的；并写明高新技术企业的含义。（三）高新技术企业研发费用会计核算中的问题分析对高新技术企业研发费用会计核算存在的问题进行分析（四）导致高新技术企业研发费用会计核算问题的原因分析（五）高新技术企业研发费用会计核算的改进措施从目前研发投入的会计核算现状以及出现的问题入手，并提出应采取的对策，使高新技术企业研发费用会计处理尽快走上规范化的道路，进而达到提高企业研发活动效率、促进自主创新的目的。再通过实例分析，纠正目前出现的错误。（六）结论在研发费用的会计核算中，企业应该完善自身的核算评估体系，对研发的过程进行审核，能使企业更好的处理研发创新所带来的一系列问题，让研发创新更好地为企业服务，推动企业发展，充分享受政策带来的便捷之处。四、进度计划2015.11.152015.12.15 搜集相关信息，与导师确定论文题目2015.12.162015.12.30 撰写并修改开题报告2016.1.12016.2.15 撰写并修改论文正文，进行论文中期检查2016.2.162016.3.10 电子版论文上交导师，并按建议修改论文2016.3.112016.3.20 打印论文定稿交付导师2016.3.212016.3.30 完成答辩提纲，准备进行答辩五、指导教师意见1同学的“高新技术企业研发费用会计核算改进研究”的选题符合会计学专业研究方向。我认为该开题报告研究框架合理，研究计划可行，经过该同学的努力，可以如期完成毕业论文的写作。 指导教师：1 2015年12月31日中 期 报 告题目：高新技术企业研发费用会计核算改进研究报告人：1一、进展情况我的论文是在老师的指导下进行的，在提交完开题报告后，就依次展开了资料的收集，阅读相关高新技术企业研发费用会计核算方面的书籍、报刊、杂志，在时间上规划，用理论结合调查的方式分析了高新技术企业研发费用会计核算的现状，提出问题，分析问题，解决问题。现完成了论文写作的初步大纲和论文写作过程中的中心问题。大体写作思路如下：研究的背景发现问题分析问题解决问题并提出对策结论 通过对相关参考文献的认真阅读，反复研究与思考之后，我从中学到了很多知识，受益匪浅，面对高新技术企业研发费用会计核算中所遇到的种种问题，学会了些许解决方法和有利于高新技术企业研发费用更好的做会计核算的措施。目前来说高新技术企业研发费用会计核算中普遍对研发费用的划分不清晰、研究和开发阶段费用归属的划分不明确、对相关信息的披露也不够重视，研究分析发现一方面是相关部门没有统一的规定，另一方面企业本身也不很重视。初步提出企业应根据现有的规定合理划分相关费用，有关部门也要加强监督与管理。后期将会加强阅读参考文献，查找更多的资料，完善论文的整体结构，争取在2月底提交论文初稿。二、指导教师意见该同学的论文按照开题报告的计划进度已经完成相关的写作部分，内容也按照开题报告的框架完成了相应的部分，通过中期报告检查。指导教师： 1 2016年 2 月 15 日结 题 验 收 一、完成日期2016年3月20日二、完成质量按照任务书的要求较好的完成了三、存在问题论述可以更充分，研究更深入一点四、结论论文已经达到了本科论文的标准，同意其参加论文答辩。指导教师： 1 2016年 3 月 20 日中 文 摘 要随着科学技术在近年来更新速度的加快,企业要想在竞争激烈的市场当中站稳脚步,就必须积极创新,也就是开展研发活动。研发活动的成功不但可以给企业的发展带来巨大的发展价值,还可以打造出企业的核心竞争能力,促进企业的发展。为了保持企业的核心竞争力，企业尤其是高新技术企业往往致力于研发活动，即创新的竞争，因而研发费用会计处理问题就成为了会计界关注的焦点。为了能够得到相关部门为广大科技公司出台的一系列财税政策,企业在编订研发项目经费计划时，需要参照相关部门出台的有关条例，对项目经费的审批计划进行分析,重点处理科技项目研究开发费用的核算工作，怎样为科技企业设立和创建完整的费用审批条例以及会计工作的核算机制,是国内大量高新技术企业财务工作的一大关键点。本文着力于分析高新企业研发费用财务核算中出现的问题并提出相应建议，希望企业能够藉此注意到研发费用核算上的疏漏，合理调整核算方法并且给企业带来长远经济和社会效益，促进技术升级和产业结构调整，做到可持续发展。关键词：高新技术企业 研发费用 会计核算英 文 摘 要With the science and technology in the update speed up in recent years，enterprise want to in the fierce competition in the market back on its feet, must be a positive innovation, is to carry out research and development activities.The success of the research and development activities not only can bring huge development value to the development of the enterprise, can also build the enterprise core competitive ability, promote the development of enterprises.In order to keep the enterprise core competence, the enterprise especially high and new technology enterprise often is committed to research and development activity, namely the innovation of the competition, so research and development cost accounting treatment problems become the focus of the accounting profession.In order to be able to get the relevant departments for the company introduced a series of fiscal and taxation policy of science and technology, research and development of enterprises in the development project budget plan, need to refer to the relevant regulations, examination and approval plan of project funds were analyzed, and the key technology project research and development costs of the accounting work, how to scientific and technological enterprise to set up and create a complete accounting rules of examination and approval and the cost of the accounting work mechanism, is the domestic large number of new and high technology enterprise financial work of one big key.In this paper, focusing on analysis of high-tech enterprise research and development expenditure in the financial accounting problems and put forward the corresponding Suggestions and hopes to take this note to the research and development enterprise cost accounting oversight, reasonably adjust accounting methods and bring long-term economic and social benefits to enterprises, promote technology upgrading and adjustment of industrial structure, achieve the sustainable development.Key words:high and new technology enterprises research and development Accounting目 录第1章 绪论11.1 研究背景11.2 研究意义2第2章 相关综述22.1研发费用的定义22.2 高新技术企业的含义32.3 高新技术企业研发费用的相关优惠政策42.3.1 流转税税收优惠42.3.2 所得税税收优惠5第3章 高新技术企业研发费用会计核算中的问题分析63.1 企业对研究开发费用的界线不清晰63.2 企业对研究阶段和开发阶段费用归属的划分不明确73.3 企业对研发费用的披露不够重视7第4章 导致高新技术企业研发费用会计核算问题的原因分析84.1 对科目划分没有明确规定84.2 研究阶段与开发阶段的界定标准不明确84.3 对研发费用的披露不够重视的原因8第5章 高新技术企业研发费用会计核算的改进措施95.1 对会计科目设置合理化95.2 合理规范研究阶段和开发阶段105.3 规范企业研发费用在财务报告中的信息披露105.4 企业及相关部门应加强对研发费用的管理和监督11第6章 结论11参 考 文 献12（此页开始加入正文）第1章 绪论1.1 研究背景进入21世纪以来，我国的研发费用规模增长迅速，如图1所示，从2001年到2012年，除07年略有下降以外，研发投入占GDP比例总体保持上升趋势，且这12年间的GDP也在飞速增长，可见我国研发投入增长速度之快。但是与发达国家相比，以2011年数据为例，我国的研发投入占GDP比为1.84%，虽然超过了英国（1.70%）和加拿大（1.74%),但距离美国（2.77%）和日本（3.39%）的研发投入仍有差距，仍有较大空间。在新经济时代，科学技术作为第一生产力不断推动着高新技术企业的快速发展，使该类企业成为我国转变经济发展方式道路上的一支重要队伍。无形资产作为科学技术的一种表现形式，其在高新技术企业的经济利益中所占的比例也正在不断地增大。而这种无形资产又需企业投入较多的资源进行研发，因而，研发费用成为高新技术产业高度关注的项目之一。所以，提高高新技术企业经济收益、降低成本的有效方法便是有效地管理和合理地核算研发费用。 对于高新技术企业来说，新技术的研发对企业未来的发展起着决定性的影响。所以，对高新技术企业的研发费用会计核算进行改进有利于提高该类企业的竞争力，有利于企业控制和管理研发活动中的各项支出。因此，企业应该足够重视研发费用及其各要素的支出和比例，企业能否正确处理这些支出决定到企业今后能否正常运营。1.2 研究意义随着社会生产力的不断进步，自主创新能力成为衡量一国综合竞争力的核心指标。作为政府在推进自主创新政策中重点扶持的对象，高新技术企业获取核心竞争力的主要方式就是依靠不断进行的研发活动，高新技术企业想在市场的动荡中立于不败之地，靠的就是研发活动，研究与开发支出在推动企业的核心竞争力提升乃至企业的更新换代、跨越发展方面，发挥着重要而积极的作用，研究与开发费用会计确认与计量的科学性及合理性也逐渐引起了人们的关注，研发支出及其形成的无形资产也成为了投资者在选择投资对象时考虑内容之一。准确的研发费用核算、良好的研发费用会计处理方式以及国家税收优惠政策的有效运用，有利于推动企业自主创新，技术升级，改善科技企业财务状况，提高业绩水平。企业资本结构和资信状况的优化为企业融资和再融资提供便利，企业自主研发也有助于产业结构调整。据此形式的会计披露信息也有利于投资者作出准确的投资策略。为了鼓励企业进行研发活动，财政部、国家税务总局、科技部、发改委等相关部门出台了一系列会计、税收制度，然而，企业在运用这些制度进行研发活动会计核算及纳税申报的过程中遇到了很多问题。希望能为改善高新技术企业研发支出的会计实务问题提供合理化建议，希望企业认识到顺应新技术革命潮流，推动中国经济向中高端水平迈进，必须更大力度推进企业技术改造。 第2章 相关综述2.1研发费用的定义研发费用是指高新技术企业在进行研发活动时所形成的支出。其中研发活动是指企业是为了开展的经营活动而采用新工艺在国家指定方面取得新知识、在高新技术领域内研发出新产品、或是产生实质性改进的活动。我国2006年颁布实施的企业会计准则第6号无形资产将企业内部研究开发项目的支出划分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段建立在有计划的调查基础上，研发项目在经营管理层审批后搜集资料、进行市场调研的阶段，这一阶段具有探索性，为开发阶段做准备，这一阶段的投入是否能够带来收益具有较大的不确定性，这也是企业研发不积极的主因。在研究成果商业化生产前还要经过开发阶段，开发阶段是在研究阶段的基础上进行针对性开发，经过研究阶段的筛选，进入开发阶段的项目很可能形成新产品或新技术。对于企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研发过程中发生的各项费用，关于企业加强研发费用财务管理的若干意见和高新技术企业认定管理工作指引均将研发费用分成八个类别进行归集，包括：人员人工、直接投入、设计费、仪器设备调试费、折旧与摊销费用、无形资产摊销、委托外部研究开发费以及其他费用。这些支出都是在开展研发活动从而取得研发成果的过程中产生的支出，企业应严格按照这些规定对研发费用进行科目设置，分类归集，且其该类支出的明细账应和有效凭证相对应，从而保证研发支出的真实性和精确性，同时也使账目加倍清楚了然。其中，其他费用的支出应低于研发总费用的20%，由于该项费用在企业研发环节中地位不太明显，就现在的企业状况来看，其他费用的支出比重不断加大，国家应适当地提高其他费用的弹性空间，扩展其在研发费用中的比例，以增加其配额，以加强对该项费用支出的重视和管理。2.2 高新技术企业的含义高新技术企业是指在中国境内注册成立的时间不低于一年的居民企业，该类企业所从事的经营活动属于国家相关法规所规定的范围。该类企业能够连续不断地进行研究开发并通过研发活动获得相应的研究成果，进而将这些成果形成企业自己的核心知识产权，并且企业所开展的经营活动也都是在以上基础上进行的。对于港澳台地区注册成立的企业不在该类企业的申请范围内。高新技术企业一般具有三个基本要素：第一，研究与开发在企业生产经营中十分重要，研发费用占企业销售收入的比例较高。第二，科技型人才占企业员工总数的比例较高，企业的生存和发展高度依赖于科技人才。第三，企业的产品或服务往往具有较高的科技含量，大多属于创新型产品或创新型技术服务。和传统企业相比高新技术企业在很多方面有所不同，高新技术企业同一搬生产制造企业相比具有高投入性、高技术人才密集性、高创新性、高增长性、高收益性、高风险性、组织结构扁平化以及合作和共享的组织文化等特征。高新技术企业的高投入性主要表现在研发、研发产品商品化阶段的试验和推广、专用设备等方面需要大量的资金。高新技术企业是知识密集、技术密集型企业，从事的是智力活动，主要依赖人才及其智力和知识，和传统产业的最大区别，在于它是建立在知识的基础上，集技术、智力、信息、知识等高级生产要素为一体。创新性是高新技术企业一项基本特点，在高新技术企业认定时一个重要指标就是新产品和新技术在销售额中的比重。高新技术企业的创新产品一旦在市场上获得成功，将给企业带来巨大的竞争优势，从而在短期内可能成长为大公司。当然，这类企业也具有高风险性，其主要来自于技术的不确定性和市场的不确定性。它的高收益性来源于其技术和产品的高创新性，这种创新在一定时期内具有垄断性特征，由于市场的旺盛需求和技术的垄断，能吸引愿意支付高价格的购买者，会带来高额的利润回报。高新技术企业以技术创新和灵活性作为战略目标，为了实现这一目标企业的组织结构必须相适应。组织文化的特点是鼓励创新、合作、共享和宽容失败。2.3 高新技术企业研发费用的相关优惠政策我国自1985年科技体制改革以来，相关部门陆续出台了一系列促进科技创新的税收优惠政策，近年来，利用税收来促进企业技术创新的宏观支持力度不断加大，税收优惠政策也由单一税种直接优惠转变为涵盖所得税、增值税、营业税等多税种，多种优惠形式并存的科技创新税收优惠政策体系。2.3.1 流转税税收优惠2.3.1.1 增值税税收优惠高新技术企业增值税税收优惠主要包括免税和即征即退等。增值税暂行条例中规定直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备免征增值税。即征即退政策设计软件产业和集成电路产业。增值税一般纳税人销售资产的软件和集成电路产品，增值税超过3%部分即征即退。而自主开发无能力生产需到国外流片加工的，进口环节增值税超过6%部分即征即退。企业出口、委托销售出口的产品不包含在内。此外，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。2.3.1.2 营业税税收优惠与高新技术企业研发活动相关的营业税税收优惠形式为免税。单位和个人技术转让、开发业务，技术咨询服务业取得的收入，免征营业税。2013年1月1日至2015年12月31日间，企业向符合条件的孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。2.3.1.3 进出口环节税收优惠进口环节涉及税收优惠方式为免征进口环节关税和增值税，出口环节税收优惠形式为出口退税。享受免征关税和进口环节增值税优惠的包括：企业为生产高新技术产品而进口的自用设备及配套的技术、配件、备件（有特殊规定不予免税的除外）、为引进先进技术向境外支付的软件费。软件和集成电路生产企业进口自用设备。科研机构，在2015年12月31日前，进口的合理数量范围内的国内不能生产或性能不满足需要的科技开发用品。投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25m的集成电路生产企业进口自用生产性原材料、消耗品及净化室专用建筑材料、配套系统和集成电路生产设备零、配件；线宽小于0.8微米（含）集成电路企业进口符合条件的自用生产性原材料、消耗品。出口退税方式：对列入科技部、外贸部中国高新技术商品出口目录的产品，若出口退税率低于征税率，经国家税务总局批准后可按征税率办理出口退税。2.3.2 所得税税收优惠高新技术企业研发的所得税税收优惠方式主要分为：税率优惠、税额优惠和税基优惠。税率优惠：企业所得税税率优惠是少数以法律层面提出的高新技术企业税收优惠。国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税减按15%税率征收。为推动经济特区快速发展，注册为经济特区或上海浦东新区的新设立高新技术企业，取得收入的纳税年度起实行企业所得税“两免三减半”政策。我国境内新设立的软件生产企业，自获利年度起享受企业所得税“两免三减半”，如果软件企业属于国家重点规划布局内而未在免税期内，可减按10%税率缴纳企业所得税。生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的企业，经认定后，自获利年度起实行企业所得税“两免三减半”。税额优惠：在一个纳税年度内，居民企业转让专利技术、计算机软件著作权等财政和国家税务局确定的技术所有权，转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收。税基优惠：所得税税基方式有加计扣除、加速折旧、减计收入、税前扣除等。研发费加计扣除优惠政策：企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）116号文的颁布对一些林林总总的文件规定进行了统一，从加计扣除的适用对象、研发活动的具体定义、研发费用的具体范围、不同的研发方式（如合作开发、委托研发、集团集中研发）的执行办法、加计扣除的财务核算、加计扣除的税收管理等方面，对研发费用的加计扣除问题做出了系统而详细的规定。 财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号），此通知对企业研发费用税前加计扣除的范围进行扩大，并对其他有关政策问题做了进一步明确。财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税2015119号，在规范管理研发费用加计扣除上，政策基本取向是让更多的企业、更多的研发活动、更多的研发费用支出能够享受到国家的税收优惠扶持，鼓励各类型企业重视研发，提升创新能力。在管理上，减少审批环节，加强后续管理，提高对企业合规性的要求，从而让更多真正符合条件的企业能够顺利享受优惠政策带来的好处。固定资产加速折旧：固定资产加速折旧政策有利于企业设备更新，减轻企业税负，促进企业技术改造和科技创新。2014年财政局、国家税务总局发布关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知，所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。税前扣除：在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的支出包括：软件企业实发工资总额，单位、社会团体和给人通过公益性社会团体和国家机关向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠，但可扣除的捐赠金额不得超过企业年应纳税所得额的3%或个人应纳税所得额的30%。第3章 高新技术企业研发费用会计核算中的问题分析3.1 企业对研究开发费用的界线不清晰虽然国家对高新技术企业的研发费用进行了详细的界定，但在现实的会计处理中，企业仍存在着界线划分不清的问题。比如：研发费用中的折旧费用所归集内容是公司为了开展研发活动而购买的设备所形成的折旧费，企业研发项目的折旧费也归属于该科目中。企业日常为生产新产品和提供劳务而提供的机器设备、房屋、建筑物所计提的折旧应归集在新产品的成本中,不应在研发费用中核算。但有些企业往往以很难区分固定资产是用来研制新产品还是用来出产新产品为由,将出产新产品的固定资产折旧计入到研发费用中。再比如说，研发职工与非研发职工的工资界线不清。国家明确规定高新技术企业的研发费用与其收入的比例，一些企业因其研发费用不够，便将其他人员混人研发人员队伍;还会有一部分企业在进行工资核算时，未按照部门分别核算工资,也没有在工作人员的聘任合同中注明其详细的工作岗位，抑或存在一些研发职工在企业中担任日常管理和研发人员等多种身份。研发材料与生产材料分别不清。 由于生产型高新技术企业，其生产规模较大，再其生产成本中，人员人工费用相对较少，原材料成本占据大部分数额，其中一些企业又没有专门设置研发部门，因此便会出现领用材料的意图不明确这一问题。对于销售收入较大的企业来说，生产材料充当研发材料无疑是增加企业研发费用的重要手段之一。 3.2 企业对研究阶段和开发阶段费用归属的划分不明确新会计准则规定：如果不能清楚地归集研究阶段和开发阶段支出，企业应该将所形成的全部研发支出做费用化处理，计入当期损益。虽然会计准则中具体地介绍了研究活动与开发活动，可是这两个阶段的界线往往很难把握。在日常的工作中，人为的主观判断经常会影响两者的界定，从而使企业根据自身的需求划定两者的界限，进行随意的归集。这样就会为企业操作利润制造人为空间，企业财务人员为了企业的短缺利益他们通过会计手段增加或减少研发费用的资本化，进而人为控制企业的利润，结果影响企业科研费用会计处理过程中缺乏真实性、准确性等，造成企业的经营情况与财务报表不符，影响对企业的绩效考核。企业科研项目的阶段划分不清造成企业在科研过程中费用浪费或者费用与实际需求过高。比如，在对一个科研项目进行投资一般投入5000万就可以，但是在过程中因为企业的某个项目的改进，造成企业费用的全部费用化，结果造成科研的前期费用过高，使得企业的绩效考核程度不高。3.3 企业对研发费用的披露不够重视我国会计准则中规定应披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发总额，但国内上市公司在披露研发费用的时候存在一些问题，如信息披露不完全，披露口径不一致等，容易误导报告使用者。由于高新技术企业研发支出信息对管理者和投资者都很重要，因此这类企业研发支出的信息披露要高于一般上市公司，但仍存在一些有待规范的问题。近几年，随着我国改革开放国民经济的快速增长，企业为了提高自身的核心竞争力，高新技术公司的研发活动越来越多，研发费用的投入对企业现在和未来业绩的影响也日趋增大，先进的技术和创新能力在现今社会已经成为企业生存和发展的必要条件，研发费用则是高新技术企业的主要项目，因此对研究开发项目的投入应该得到全面、详细的披露，但是我国高新技术公司研发费用的披露还不尽人意。大部分高新技术企业对研发数据并没有在财务报告中进行披露，而且上市公司的企业中也没有专门对研发费用进行主动披露的，这便导致很多证券市场投资者即便是看从公司的利润表内“管理费用”明细项目内研发支出中费用化的数据，也不能在会计报表中直接进行分析，这不仅影响财务会计报告信息披露质量，还可能导致投资者做出错误的投资决策。 第4章 导致高新技术企业研发费用会计核算问题的原因分析4.1 对科目划分没有明确规定目前我国会计准则对研发费用的会计处理除了管理费用、开发支出、无形资产科目外，并没有明确规定核算处理的具体科目，企业在进行具体业务核算处理时可根据自身情况设置相关明细科目，但科目不统一，直接导致研发费用的归类不明确，而且企业间研发支出会计信息可比性降低，影响相关会计信息有用性。同时明细科目的缺乏也会影响会计核算的准确性，明细科目混乱会影响共同支出在多个研发项目间的分配。研究阶段的支出和费用化的开发阶段支出计入管理费用，而资本化的研发支出形成的无形资产摊销同样会产生管理费用，如果没有明细科目二者无法加以区分。高新技术企业研发活动具有长期性，研发支出跨年度核算的，是否需要根据技术的市值做减值测试，这就需要相应的研发支出减值准备科目来核算。研发费用明细科目设置不合理，可能会影响研发支出合算的准确性，无法有效反映企业研发支出的真实成本。4.2 研究阶段与开发阶段的界定标准不明确虽然我国新会计准则与国际会计准则接轨，但对于规范研究阶段和开发阶段的划分，我国准则中主要是采用举例方式，这对于抽象且千变万化的研发活动来说，适用性及针对性较差。同时对于企业来说，研发支出无法给企业带来直接效益，研发活动本身风险也较大，研发支出具有很大的不确定性，因此在会计账务处理上要对研究支出和开发支出作一个明晰且准确的划分还有相当大的难度。正在开展的研究活动具有很大不确定性，其不确定因素包含在后期的研发活动中能否顺利到达开发阶段、进入开发阶段后能否最终形成无形资产等。开发阶段可视为在继续完成研究阶段之后所需的步骤,这一阶段可以给新产品或新技术的形成提供一些必要条件。在此前提下，有关部门可以根据新会计准则的要求进一步制定更为详细、针对性及可操作性更强的实施条款，为企业有条件地实施研发费用资本化奠定政策基础。4.3 对研发费用的披露不够重视的原因目前我国还未规定在财务会计报告中对研发支出的披露程度和披露方式，使得我国高新技术企业在研发费用的披露方式上随意性较大，所有的科目不统一，披露的形式也各不相同。管理层对研发数据披露的重视程度不足。很多高新技术企业并未在主要会计数据部分披露研发投入的数据，而在微软、谷歌等国际高新技术企业财报中，研发投入被放到了第一部分CEO致股东、客户、合作伙伴和员工的信中。这从侧面说明了我国上市公司管理层并未将研发信息作为公司整体业绩的重要评价指标。披露形式复杂，缺少明细内容。绝大多数上市公司没有在年报中直接披露公司当年投入的研发费用金额，而是将费用化的研发费用计入利润表“管理费用”项目，资本化的部分金额在资产负债表“开发支出”项目中披露。报表使用者也很难从报表中获得关于研发活动的成果、政策、战略、人员等更详细的信息。未对形成无形资产的研发投入进行详细披露。研发活动的最终目的是为了形成无形资产，这也是投资者最为重视的。而上市公司极少详细披露当期形成无形资产的研发投入，也未在报表中区分自主研发和外购的无形资产，这就使得报表使用者无法通过报表了解到公司研发活动的产出效率及研发能力。第5章 高新技术企业研发费用会计核算的改进措施5.1 对会计科目设置合理化新会计准则规定企业内部研发项目分为研发阶段和开发阶段，会计核算时，相应地将研发支出划分为费用化和资本化。一般情况下，企业可以是否获取研发项目的证书或生产批文为基本判断标准来界定是否予以资本化。会计核算时，在成本类科目下设立“研发支出-费用化支出”或“研发支出-资本化支出”中核算，然后结转至费用或资产。对研发费用的核算采用分级设置辅以项目核算的办法，比如“研发支出-费用化支出”，下设人员人工、直接材料、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等8个下级科目，为便于日后的统计工作，建议对每笔费用进行分项目或部门核算。具体核算时，专属研发费用采用直接对应核算办法，公共费用采用总量计量再分摊的办法，对不同的费用采用不同的分摊依据。由于研发所处的阶段和场所不同，相对应的会计科目上可能是管理费用、销售费用、制造费用，也可能是生产成本，针对长期以来研发费用与生产经营费用难以分清的情况，建议在上述科目中分别设置研究开发费用明细科目，期末将成本类下应予费用化的研发费用转入相应的科目，这样就能清晰地反映出企业经营活动各阶段发生的研发费用，而资本化的研发费用在未形成资产之前则视同在建工程。这样，可以清楚地统计出研发项目的具体内容及费用归属，以满足不同统计口径的需要，从而实现高新技术企业研究开发费用归集工作的制度化、规范化和精细化。5.2 合理规范研究阶段和开发阶段企业在研发活动开始时是探索性的，属于研究阶段，是为了企业进一步开展研发活动进行资料收集相关准备。对于已进行的研究活动是否会转入研究开发，开发后又会不会形成无形资产等问题还都是不确定。比如，对获取知识而进行的研究活动，研究成果的评价和最终选择，材料、工序、设备、产品或服务的研究，经过改进的材料、工序、设备、产品或服务的可替代品的研制来说，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作准备，已经在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。会计信息是反映企业经营活动的，关于研发费用的核算应从研发活动开始。企业在研究与开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动，伴随着这些活动的开始，费用随之而来，对研究开发费用的会计核算，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。由于科研人员和财务人员的专业分工不同，财务人员有必要与研发人员保持良好的沟通，在研发人员的协助下，判断该项费用是否满足高新企业关于研发的界定，当前的费用是该资本化还是费用化等问题；同时，研发人员通过对财务核算过程的了解，有助于提高研发费用核算的真实性，准确性，达到互相配合的目的。比如，通过沟通，财务部门可以了解研发活动的总体预算及进展情况，合理安排资金使用。再者，研发人员在领用库存材料，直接单据上注明该材料的用途，比事后通过间接分配办法得出的数据更加准确，研发费用的归集也会更加合理。5.3 规范企业研发费用在财务报告中的信息披露 有关部门在制定研发费用法规时，要注意到以下几点来规范企业研发费用的信息披露，以增强其关联度： 数据披露方式应进行标准化，尤其要说明具体哪些会计科目应体现在信息披露中。如今我国研发费用在形成时主要由“研发支出资本化”和“研发支出费用化”这两个科目进行核算，所以，报表披露中要具体标明企业投入开发费用的总额以及资本化、费用化的金额，从而令投资者能够准确地明白这些数额给企业带来的变化。在披露时，应明确且详细地披露研发费用数据