85-第八章-环境保护税法

第八章-环境保护税法第二节 环境保护税法现行环境保护税法的基本规范包括：2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过的中华人民共和国环境保护税法（以下简称环境保护税法）；2017年12月30日国务院发布的中华人民共和国环境保护税法实施条例等。环境保护税法自2018年1月1日起实施，同时停征排污费。直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，除依照环境保护税法规定缴纳环境保护税外，应当对所造成的损害依法承担责任。一、环境保护税纳税义务人1.一般规定环境保护税的纳税义务人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。应税污染物包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。2.不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税的情形（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。（3）达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。二、环境保护税税目与税率环境保护税税目包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4大类，采用定额税率，其中，对应税大气污染物和水污染物规定了幅度定额税率，具体适用税额的确定和调整由省、自治区、直辖市人民政府，在规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。三、环境保护税计税依据（一）计税依据确定的基本方法应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。1.应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。污染当量数以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。计算公式为：应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污染物的排放量该污染物的污染当量值污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。（1）污染当量确定方法每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。每一排放口的应税水污染物，按照环境保护税法所附应税污染物和当量值表，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。（2）以当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量的情形【没法计算当量】未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。篡改、伪造污染物监测数据。通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。进行虚假纳税申报。【例8-3】某企业2018年3月向水体直接排放第一类水污染物总汞10千克，根据第一类水污染物污染当量值表，总汞的污染当量值为0.0 005（千克），其污染当量数为：10/0.0 005=20 0002.应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。计算公式为：固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（1）非法倾倒应税固体废物。（2）进行虚假纳税申报。3.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。（二）应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的确定方法应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。4.能按照上述第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。四、环境保护税应纳税额的计算（一）应税大气污染物应纳税额的计算应税大气污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。计算公式为：应税大气污染物的应纳税额=污染当量数x适用税额【例8-4】某企业2018年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克，假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口。其应纳税额计算如下：第一步：计算各污染物的污染当量数。污染当量数=该污染物的排放量该污染物的污染当量值，据此计算各污染物的污染当量数为：二氧化硫污染当量数=100/0.95二105.26氟化物污染当量数=100A）.87=114.94一氧化碳污染当量数=200/16.7=11.98氯化氢污染当量数=80/10.75=7.44第二步：按污染当量数排序。氟化物污染当量数（114.94）二氧化硫污染当量数（105.26）氧化碳污染当量数（11.98）氯化氢污染当量数（7.44）该企业只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步：计算应纳税额。应纳税额=（114.94+105.26+11.98）xl.2=278.62（元）（二）应税水污染物应纳税额的计算应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。1.一般水污染物应纳税额的计算一般水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。计算公式为：应税水污染物的应纳税额=污染当量数x适用税额【例8-5】甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，该排放口2018年2月共排放污水6万吨（折合6万立方米），应税污染物为六价铬，浓度为六价铬0.5mg/L。请计算该化工厂2月份应缴纳的环境保护税（该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02。（1）计算污染当量数：六价铬污染当量数=排放总量x浓度值当量值=60 000 000x0.51 000 0000.02=1 500备注：60 000 000x0.51 000 000把毫克换算成千克。（2）应纳税额=1 500x2.8=4 200（元）2.PH值、大肠菌群数、余氯量、色度应纳税额的计算PH值、大肠菌群数、余氯量、色度的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。（1）PH值、大肠菌群数、余氯量。PH值、大肠菌群数、余氯量污染当量数以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。应纳税额=污水排放量（吨）该污染物的污染当量值（吨）x适用税额（2）色度。色度污染当量数以污水排放量（吨）与色度超标倍数的乘积除以色度的污染当量值（吨倍）计算。计算公式为：色度污染当量数=污水排放量（吨）x色度超标倍数色度的污染当量值（吨倍）应纳税额=色度的污染当量数x适用税额3.适用环境保护税法所附禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量值表的纳税人应纳税额的计算（1）禽畜养殖业的水污染物应纳税额。禽畜养殖业的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以禽畜养殖数量除以污染当量值计算。【例8-6】某养殖场，2018年2月养牛存栏量为100头，污染当量值为0.1头，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：水污染物当量数=1000.1=1 000应纳税额=1 000x2.8元=2 800（元）（2）小型企业和第三产业排放的水污染物应纳税额。小型企业和第三产业的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以污水排放量（吨）除以污染当量值（吨）计算。计算公式为：应纳税额=污水排放量（吨）污染当量值（吨）x适用税额【例8-7】某餐饮公司，通过安装水流量计测得2018年2月排放污水量为60吨，污染当量值为0.5吨。假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：水污染物当量数=600.5=120应纳税额=120x2.8元=336（元）（3）医院排放的水污染物应纳税额。医院排放的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以病床数或者污水排放量除以相应的污染当量值计算。计算公式为：应纳税额=医院床位数污染当量值x适用税额应纳税额=污水排放量污染当量值x适用税额【例8-8】某县医院，床位56张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，污染当量值为0.14床，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：水污染物当量数=560.14=400应纳税额=400x2.8元=1 120（元）（三）应税固体废物应纳税额的计算【例8-9】假设某企业2018年3月产生尾矿1 000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。请计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税。环境保护税应纳税额=（1 000-300-300）x15=6 000（元）（四）应税噪声应纳税额的计算应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。【例8-10】假设某工业企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为1类，生产时产生噪声为60分贝，工业企业厂界环境噪声排放标准规定1类功能区昼间的噪声排放限值为55分贝，当月超标天数为18天。请计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。超标分贝数：60-55=5（分贝）根据环境保护税税目税额表，可得出该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税700元。五、环境保护税税收减免（一）暂免征税项目下列情形，暂予免征环境保护税：1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。（二）减征税额项目1.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。2.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。六、环境保护税征收管理（一）环境保护税征管方式环境保护税采用“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管方式。纳税人应当依法如实办理纳税申报，纳税人对申报的真实性和完整性承担责任；税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法和环境保护税法的有关规定征收管理；环境保护主管部门依照环境保护税法和有关环境保护法律法规的规定对污染物监测管理；县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制；环境保护主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换有关纳税信息资料。（二）数据传递和比对环境保护主管部门应当将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息，定期交送税务机关。税务机关应当将纳税人的纳税申报、税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等环境保护税涉税信息，定期交送环境保护主管部门。税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对。纳税人申报的污染物排放数据与环境保护主管部门交送的相关数据不一致的，按照环境保护主管部门交送的数据确定应税污染物的计税依据。（三）复核税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。纳税人的纳税申报数据资料异常，包括但不限于下列情形：1.纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明显偏低，且无正当理由。2.纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相比明显偏低，且无正当理由。（四）环境保护税纳税时间环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务