28--资源税制

第七章-资源税制第二节 资源税制一、资源税资源税是为了保护和促进自然资源的合理开发与利用，适当调节自然资源级差收入，对规定的自然资源征收的一种税。中华人民共和国资源税暂行条例自2011年11月1日起实施。（一）资源税的税率税率变动情况：1.根据关于调整原油、天然气资源税有关政策的通知，将资源税适用税率调至6%2.根据关于实施煤炭资源税改革的通知自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，税率幅度为2%-10%3.根据关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改革的通知自2015年5月1日起实施改革，由从量定额计征改为从价定率计征，轻稀土按地区执行不同的适用税率，内蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%；中重稀土资源税适用税率为27%；钨资源税税率为6.5%；钼适用税率11%资源税的税率资源税税目税率表资源税税目税率幅度表续表续表续表【提示】未列举的，由各省、自治区、直辖市人民政府根据资源状况，参照表中确定的邻近矿山或者资源状况的税率标准，在上下浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。（二）资源税的计税依据和应纳税额的计算1.资源税的计税依据对资源税税目税率幅度表中列举的21种资源品目（不包括粘土、矿石，因其为从量计征）和未列举名称的其他金属矿产品实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、氯化钠初级产品或金锭的销售额。对未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。从价定率：以销售额作为计税依据。从量定额：纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量从量定额纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量从价定率销售额：为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。特别提示：1）.纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。2）.纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额，征收资源税。3）.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，但无销售额的，由税务部门按照有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，但无销售额的，由税务部门按照有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。2.资源税应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。从价定率：应纳税额=销售额适用税率从量定额：应纳税额=销售数量单位税额【例】某油田去年8月销售原油5万吨，开具增值税专用发票取得的销售额为3万元，增值税额为5100元，要求计算该油田8月份应缴纳的资源税税额（适用税率为8%）网校解析：应纳税额=300008%=2400（元）【例-多选题】下列属于资源税的税率形式的是（）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.幅度税率E.滑准税率网校答案：AB网校解析：本题考查资源税的税率形式。（三）资源税的减免资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则因此规定的减免税项目比较少。（1）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。在实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。（2）纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，共伴生矿暂不计征；未分开核算的，按主矿产品计征。（3）自2015年5月1日起，将铁矿石资源税由减按规定税额标准的80%征收调整为减按规定税额标准的40%征收。（4）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税；对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%；对三次采油资源税减征30%；对低丰度油气田资源税暂减征20%；对深水油气田资源税减征30%。符合上述减免税规定的原油、天然气划分不清的，一律不予减免资源税;同时符合上述两项及两项以上减税规定的只能选择其中一项执行，不能叠加适用。（5）开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，在2011年11月1日前已签订的合同继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税。（6）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%；对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。（7）开采原有过程中用于加热、修井的原油，免税。（8）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（9）水资源税的减免项目区分以下情形：1）下列情形，不缴纳水资源税：农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的;家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的;水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的;为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的;为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的;为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。2）对超过规定限额的农业生产取用水，以及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水，从低确定税额;对回收利用的疏干排水和地源热泵取用水，从低确定税额。3）下列情形，予以免征或者减征水资源、税：规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税;取用污水处理再生水，免征水资源税;除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税;抽水蓄能发电取用水，免征水资源税;采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税;财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。（10）国务院规定的其他减税、免税项目。【提示】纳税人的减免税项目，应当单独核算销售额或销售数量；未单独核算或不能准确提供销售额或销售数量的，不予减税或免税。二、城镇土地使用税城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。（一）城镇土地使用税的纳税人、征税范围、税率。【提示】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。【例-单选题】在法定税额基础上，经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，需报批的机构是（）。（2016年真题）A.财政部B.国家税务总局C.各省、自治区、直辖市人民政府D.主管税务机关网校答案：A网校解析：本题考查城镇土地使用税。经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。（二）城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算【例】某市一商场坐落在该市繁荣地段，企业土地使用权证书记载占用土地的面积为6000平方米，经确定属一等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地4000平方米；一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积1000平方米；另外，该商场自办托儿所占地面积2500平方米，属三等地段。计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额。（一等地段年税额5元/平方米；三等地段年税额3元/平方米；五等地段年税额2元/平方米。税法规定托儿所所占面积免税）。网校解析：（1）商场占地应纳税额6000530000（元）（2）分店占地应纳税额4000312000（元）（3）仓库占地应纳税额100022000（元）（4）商场自办托儿所按税法规定免税。（5）全年应纳城镇土地使用税税额3000012000200044000（元）（三）城镇土地使用税的减免三、耕地占用税（一）耕地占用税的纳税人和征税范围、税率耕地占用税是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积，按照规定税额一次性征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。（二）耕地占用税的计税依据和应纳税额的计算计税依据：实际占用的耕地面积，以每平方米为计量单位，按适用的定额税率计算应纳税额=实际占用的耕地面积（平方米）适用定额税率（三）耕地占用税的税收优惠依据耕地占用税暂行条例及有关文件规定，目前耕地占用税的减免税优惠主要有：1.免征耕地占用税的情形（1）.军事设施占用耕地；（2）.学校幼儿园、养老院、医院占用耕地。【注意】学校的范围包括国务院人力资源社会保障行政部门，省、自治区、直辖市人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。2、减征耕地占用税的情形1）.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。2）.农村居民占用耕地新建住宅，按照当地使用税额减半征收耕地占用税。免征或减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。四、土地增值税（一）土地增值税的纳税人和征税范围1.土地增值税的纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人。2.征税范围一般规定（1）对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。（2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其附着物产权的行为征税。（3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产不予征税。【补充】不征土地增值税的房地产赠与行为包括：（1）房产所有人、土地使用人将房产、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人；（2）房产所有人、土地使用人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、