82-第十九章-责任会计

第十九章-责任会计第十九章 责任会计本章考情分析本章从考试来说，考试题型主要是客观题，有时也会出小的计算题。计算题的考点主要集中在责任中心业绩考核指标上。本章基本内容框架第一节 企业组织结构与责任中心划分（了解）一、企业的集权与分权集权是指企业经营管理权限较多集中在企业上层；分权是把企业的经营管理权适当的分散在企业中下层的一种组织形式。二、科层组织结构三、事业部制组织结构四、网络组织结构第二节 成本中心一、成本中心的划分和类型（了解）定义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类责任中心称为成本中心。特点：这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。二、成本中心的两种类型【例-多选题】（2015）甲部门是一个标准成本中心，下列成本差异中，属于甲部门责任的有（ ）。A.操作失误造成的材料数量差异B.作业计划不当造成的人工效率差异C.生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异D.由于采购材料质量缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差异网校答案：AB网校解析：选项AB是在生产过程中造成的，因此属于标准成本中心的责任。标准成本中心的设备和技术决策，通常由职能管理部门做出，而不是由成本中心的管理人员自己决定，因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，不对固定制造费用的闲置能量差异负责，所以选项C不是答案。选项D是采购部门的责任。三、责任成本1.责任成本的定义：特定责任中心的全部可控成本。2.可控成本及其确定（1）可控成本的定义可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。（2）确定可控成本的三原则第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。在理解可控成本时要把握：（1）可控成本是针对特定责任中心来说的。一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的；（2）区分可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。在消耗或支付的当期成本是可控的，一旦消耗或支付就不再可控。（3）从整个公司的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的；但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。【例-多选题】（2013）判别一项成本是否归属责任中心的原则有（ ）。A.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务B.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额C.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务D.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响网校答案：BCD网校解析：通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本：（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。所以，选项B、C和D正确。选项A，虽然责任中心使用了某项资产而产生了费用，但该中心的负责人可能无法通过以上原则来控制该资产产生的成本，最典型的就是厂房的折旧，所以，选项A属于不可控成本。第三节 利润中心一、利润中心划分和类型（一）利润中心的含义1.利润中心是能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价其业绩的责任中心。2.利润中心的设置目的是用利润来衡量责任单位一定时期的业绩，激励下级制定有利于整个公司的决策并努力工作。3.并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。4.利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。（二）利润中心的类型自然的利润中心：指可以直接向公司外部出售产品，在市场上进行购销。人为的利润中心：在公司内部按内部转移价格出售产品。二、利润中心的考核指标三、内部转移价格（了解）1.制订转移价格的目的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。2.内部转移价格的种类及特点【例-多选题】（2014）下列内部转移价格制定方法中，提供产品的部门不承担市场变化风险的有（ ）。A.市场价格B.以市场为基础的协商价格C.变动成本加固定费转移价格D.全部成本转移价格网校答案：CD网校解析：以“变动成本加固定费转移价格”作为内部转移价格时，如果最终产品的市场需求很少，购买部门需要的中间产品也变得很少，但它仍然需要支付固定费，在这种情况下，市场风险全部由购买部门承担了，所以，选项C正确。全部成本转移价格，是指以全部成本或者全部成本加上一定利润作为内部转移价格，其不受市场价格的影响，所以，选项D正确。第四节 投资中心一、投资中心的划分投资中心：其经理不仅拥有包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，还拥有投资规模和投资类型等投资决策权的责任中心。二、投资中心的考核指标 投资中心的考核指标：投资报酬率、剩余收益。（一）投资报酬率部门投资报酬率=部门税前经营利润部门平均净经营资产优点：（1）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（2）人们非常关注该指标，可以用它来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资报酬率，从而有助于提高整个企业的投资报酬率；（3）投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价。缺点：部门经理会产生“次优化”行为，即放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。（二）剩余收益 部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产要求的报酬率【提示】由于所得税是根据整个企业的收益确定的，与部门的业绩评价没有直接关系，因此这里通常使用税前经营利润和投资税前报酬率。【例-计算题】（教材例子）某公司有A和B两个部门，有关数据如表1所示。表1 单位：元A部门要求的投资税前报酬率为10%，B部门的风险较大，要求的投资税前报酬率为12% 。 假定B部门经理面临一个投资税前报酬率为13的投资机会（投资额为100 000元，每年税前经营利润为13 000元）。要求： （1）计算A，B部门接受投资前的投资报酬率。 （2）用投资报酬率指标作为评价，B投资中心是否会接受该投资？ （3）计算A，B部门接受投资前的剩余收益。 （4）用剩余收益指标作为评价， B投资中心是否会接受该投资？网校答案：（1）A部门投资报酬率=108 000 850 000=12.71% B部门投资报酬率=90 000 560 000 =16.07%（2）B部门接受投资后投资报酬率=（90 000+13 000） （560 000+100 000）=15.61% 用投资报酬率指标作为评价，B投资中心不会接受该投资。（3）A投资中心接受新投资前的剩余收益=108 000-850 00010%=23 000（元）B投资中心接受新投资前的剩余收益=90 000- 560 00012%=22 800（元）（4）B投资中心接受新投资后的剩余收益=（ 90 000+13 000）-（560 000+100 000）12%=23 800（元） 用剩余收益指标作为评价， B投资中心会接受该投资。【例-多选题】以下关于责任中心的表述中，正确的有（ ）。A.任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心B.任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心C.与利润中心相比，标准成本中心仅缺少销售权D.投资中心不仅能够控制生产和销售，还能控制占用的资产网校答案：AD网校解析：任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心，所以，选项A正确。并不是可以计量利润的责任