论资产减值准备对会计报表的影响的论文.doc

-论资产减值准备对企业会计报表的影响摘要：报表使用者利用统计的资产减值准备观察企业的资产质量、风险防范能力，以便于做出正确的投资、筹资以及经营决策。因此，合理的认识资产减值准备对于企业报表的影响,正确的计提减值准备对于现在企业来说十分重要。本文首先对资产减值准备的研究背景和相关文献做了简要的概述，然后简单的介绍了资产减值准备及会计报表，其次分析了计提资产减值准备对会计报表的影响,最后提出应该要采取的政策，通过 TCL的案例，进一步论证了正确的计提减值准备对于企业的良好影响，倡导企业要正确计提减值准备。关键词：资产减值准备 会计数据 会计报表目录1前言11.1研究背景11.2文献综述11.3研究的目的和意义22资产减值准备和会计报表简介32.1资产减值准备的的含义32.2资产减值准备的的计提范围32.3会计报表的简介33计提减值准备对会计报表中数据的影响和对策43.1计提坏账准备对会计数据的影响43.2计提短期投资减值准备对会计数据的影响53.3计提长期投资减值准备对企业会计数据影响53.4计提存货跌价准备对会计数据的影响63.5对策73.5.1完善内部会计制度73.5.2发展资产信息市场和价格市场73.5.3加强以独立审计为主的外部监督83.5.4提高会计人员的职业素质和专业判断能力83.6案例分析83.6.1企业介绍83.6.2减值问题93.6.3应采取的措施93.6.4案例总结94结论10参考文献：11.12 1前言1.1研究背景在信息技术和知识经济时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的经营前景充斥着风险和不确定性因素，企业的盈利能力失去了其在工业时代所具有的稳定性，所以会计也必须及时反映这种盈利能力的变化。近些年来，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的广泛重视，美国、英国、澳大利亚等发达国家的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资产减值的会计问题进行了深入的研究，并先后出台了资产减值的会计准则，更好的规范了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。我国的资产减值会计虽然发起较晚，之前并没有完善的准则出现，但是其具体应用已经渗透在我国的会计实务里面，伴随着1993年以来的国内会计改革的进程，我国的资产减值会计规范也取得了长足的发展。但是，同时也不可否认我国的这些会计规范存在的问题，以及实务界执行情况和管理情况的混乱,在资产减值的确认和计量方面的规定可操作性较差，在长期资产的计量方面表现的尤为明显。 因此，许多企业利用有关计提减值准备的会计政策的漏洞，减值准备的计提更成为了一些企业为达自身目的而随意调整的行为愈演愈烈，这造成了信息的不真实性，产生了严重的后果。今天我们就从资产减值准备计提对会计报表影响方面及企业应对措施上加以探讨。1.2文献综述葛家澍（2010）讲述资产减值是一个热点问题，需要企业重视，正确计提减值准备对于现在企业来说十分重要1；张宇（2010）讲述了资产减值准备作为一个热点以及我国企业的重视的问题，应加大力度去研究，正确计提，并从中获取好的结果2；王华（2010）叙述了企业计提减值准备的方法及范围，主张企业严格遵守相关法律法规，正确计提减值准备3;徐静（2010）论述了资产减值准备计提减值的方法，包括成本法、权益法等，企业应选对计提的方法，正确计提减值准备 4；林钟高（2012）讲述了资产减值准备的含义、计提范围以及财务报表的含义及作用，企业应充分认识有关资产减值准备及会计报表的有关内容，正确计提减值准备 5；王立彦、杜美杰（2010）讲述了会计方面的有关资产减值准备的数据对会计报表的影响，会计中的资产减值准备的计提对会计报表的生成十分重要，是企业应该重视的 6；张新民、钱爱民（2011）讲述了会计报表是企业评估公司发展进程的重要根据，是企业对外公布并以此获取筹资的工具 7；李侠（2011）充分的阐述了减值的乱提对报表产生的不良影响，告诫企业要正确计提减值准备，不要乱计提减值，以便造成不良后果8；郭秀珍、许义生（2012）讲述了减值准备的计提对会计报表的数据产生影响，不同的计提方法会产生不同的数据，从而导致企业的利润不同，因此企业要重视计提方法的选择9；安梅（2010）阐述了在现行经济下，企业要完善内控、提高内部会计人员的专业素质等，确保减值准备的计提质量10；沈菊（2010）阐述了当代企业不规范计提减值准备，造成了一些不良后果，呼吁我们要完善信息市场、价格市场以及加强外部审计的监督等11；朱继军（2010）也阐述了当代乱提减值的不良影响，成为企业粉饰报表的工具，建议我们应采取积极措施防止此现象的继续出现12；周忠穗（2011）论述了资产减值会计面临的严峻形势及我们应采取相应措施如加强外部审计监督、提高会计人员的素质等保证减值会计的健康发展13；李芳（2011）表明了当前我国在资产减值计提方面不完善，许多企业在内控方面不完善，出现乱计提减值准备，疏离职守等现象，造成了不良的社会风气，各企业应该采取相应的措施完善资产减值准备的计提14；王丹(2012)详尽的阐述了减值准备的计提影响到报表的质量，进而影响到企业的决策，从而告诫企业只有内部数据准确才是打好交易站的第一步，更加的说明了减值准备的计提与企业的生存息息相关15。综上的文献，从减值的发展背景、减值对报表的影响以及我们应采取的措施进行论述，充分说明了减值会计的重要性，因此企业应重视减值会计，正确计提减值准备，从而生成准确的报表，以此做出正确的投资、筹资决策，只有这样才能有利于企业的长远发展。1.3研究的目的和意义本文通过探析资产减值准备对会计报表的影响，使企业充分认识资产减值准备的重要性，以便于企业合理的计提减值准备，正确度量自身自有的相关资产的价值，做出正确的财务报表，真实反应自身的财务状况，从而做出正确的经营决策，吸引投资等，利于企业长远的发展。2资产减值准备和会计报表简介2.1资产减值准备的的含义减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。当资产发生减值时，企业应采用谨慎性原则，根据相关的要计提资产减值准备，不要高估资产和收益也不要低估负债和费用，确保资产的真实，符合资产定义的要求。2.2资产减值准备的的计提范围自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2009年全面实施新的会计准则，对资产减值进行了新的调整，新准则规定了资产减值的范围、确认、计量、报告等内容，资产减值准备的计提范围包括固定资产减值准备、无形资产减值准备、坏账准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备、存货跌价准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等八项减值准备，企业应明确各项减值准备的计提范围，正确计提减值准备。2.3会计报表的简介会计报表是企业财务报告的重要组成部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。会计报表是根据企业日常会计核算资料定制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。他是企业财务报告的组成部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表以及其他附表。会计报表应当如实反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况。会计报表有引导和优化资源配置、揭示和协调风险和收益的辩证关系、适时调整发展战略和有效实施管理策略以及反映、评价企业管理者的受托经营责任和业绩。因此企业要根据相关的数据做好会计报表，为企业的经营决策做好基础。3计提减值准备对会计报表中数据的影响和对策资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产从而虚增当期利润。尽管企业已经普遍根据企业会计准则要求开始计提各项资产减值准备但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。3.1计提坏账准备对会计数据的影响会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。现在很多企业错误的计提坏账准备，以此减少会计报表中的利润，违反了相关的会计准则，此种情况应加以制止。坏账准备计提的多少直接影响资产负债表中的应收账款的数目，从而影响企业对资产的评估，如果坏账准备计提的少有虚增利润的影响，如果计提的少有虚增资产的影响；坏账准备的计提还影响利润表中资产减值损失这一项目，从而影响到企业的利润；鉴于坏账准备对会计报表中数据的影响，我们应重视其计提，因此各企业应正确计提坏账准备。3.2计提短期投资减值准备对会计数据的影响会计准则规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择，总体、类别和单项，造成减值准备的数据不同，从而影响会计报表，达到左右利润的目的，因此企业应正确选择计提方法，尽量避免乱提跌价准备。3.3计提长期投资减值准备对企业会计数据影响投资准则要求，企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有的有市价，有的没有市价，对持有的长期投资是否计提减值准备，可以更据不同的迹象判断。对有市价的长期投资如果符合市价持续2年低于账面价值、该项投资暂停交易1年或1年以上、被投资单位当年发生严重亏损、被投资单位持续2年发生亏损、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象，我们应该计提减值准备。对无市价的长期投资如果有影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损应提减值准备；存在被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化也应提减值准备；存在被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等情况的企业也应适时提减值准备；如果存在有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形，此时企业更应合理的计提减值准备。这里所说的判断主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况，做出主观的职业判断。客观的说，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不通，可能会使判断的结果有所偏差，这也是在所难免的。但是，有某些企业却利用这个空子为达到自身目的，对资产减值在提与不提之间随意判断。另外，从会计处理的角度上看，长期投资有成本法和损益法两种。一般情况下，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算（一般情况下投资比例不低于20即可采用权益法）。权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的投资收益（投资损失为负表示）。采取的两种方法使会计报表产生不同的数据，从而企业的利润也会不同，有些企业利用这一点来左右利润，掩饰真实的数据，影响到企业的决策，为了企业的前途，企业应努力选好计提的方法，正确计提减值准备。3.4计提存货跌价准备对会计数据的影响存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。如果有市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形时，企业要计提减值准备。存货跌价准备作为会计报表的一项有关的数据，可以影响到企业的利润，从而影响到企业的投资、筹资及公司决策，正确的数据对于公司来说十分重要，因此企业要重视存货跌价准备的计提。3.5对策通过以上对资产减值准备计提对财务报表的影响所做的分析，最重要的是尽可能的排除错误的计提资产减值准备，我觉得我们应从以下方面来完善，以此为会计报表提供正确的数据，为企业的运营提供坚实的财务基础。3.5.1完善内部会计制度会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。企业内部应该坚决执行不相容岗位相分离制度，资产减值准备的计提需要知道可收回价值和账面价值。从企业内部看，则将涉及到该资产的经营业绩、使用方式或维护状况、及管理者对该资产的态度，以此确定此资产是否发生减值、其使用期限是否结束、以及相关处置的金额大小；而从企业外部而言，需联系当时的市场、技术、经济环境、国家政策，确定销售该资产所能获得的金额，以此确定计提的减值准备，上述的诸多环节需要依靠相关人员的职业判断来完成，使资产减值金额的确定不掺入主观判断，保证数据的真实，合理。因此企业资产准备提取工作中不相容职务相分离，将测算、审计、审批三个关键点相分离，相信做到了职务分离，定会有很大的见效。3.5.2发展资产信息市场和价格市场资产减值问题的核心是资产公允价值的确定，但是在现阶段，公允价值的公允性很难保证，相同的资产在市场上的价格有所不同，另外，合同协议的价格的公允性很难保证，资产信息和价格市场可以使上市公司各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，所以健全和发展资产信息和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。国家应该进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，逐步建立起各行业市场价格信息系统，建立有实际指导意义的市场报价系统，以减少资产减值会计中的主观因素，为计提资产减值准备的可操作性、客观性和公正性提供直接依据，缩小利润操控的空间，从而提高会计信息的质量。因此要想准确的计提减值准备，出具正确的会计报表，公允价值市场的完善是必不可少的。3.5.3加强以独立审计为主的外部监督资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，因此，必须按照会计法的规定，完善会计监督，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和会计师的监督作用，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。对经济活动进行评价、鉴定、监督的注册会计师必须加强独立审计，严格把关，熟知其操控利润的主要方式，并制定相应的审计策略，从一定程度上遏制其弄虚作假的行为，为资产减值保驾护航。因此外部的监督也是非常重要的，这也是保证数据正确的重要措施，以此出具正确的会计报表，对企业和外部环境都有利。3.5.4提高会计人员的职业素质和专业判断能力只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和运用水平，才能使资产减值会计规范在我国更好的推行。在会计环境方面，要加快具体会计规范建设，同时也要加快会计人才市场的培育和完善，规范会计职业体系，为会计职业判断提供良好的外围环境。在会计教育方面，要在高等会计教育中按照市场对人才的要求，重视对学生的综合素质和能力的全面培养。同时也要加强在职人员的财税、金融等相关知识的教育，注重实践，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断能力。只有会计人员具有了高的职业素质和专业判断能力，在日常的工作中，才能发挥其才能，保证资产减值准备按照会计的要求计提，避免了会计人员素质低，乱提减值准备的现象。由此看来职工的专业素质也是十分重要的。3.6案例分析3.6.1企业介绍TCL通讯（000542）于2003年3月29日发布了一则关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告的公告，公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏帐准备4392万元，少计存货跌价准备2813万元，少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的，而有关专业人员却有不同看法。1999年TCL通讯亏损17984万元，如果2000年继续亏损，则将被ST.但是“会计处理不当、会计估计不当”就有蓄意作假之嫌。3.6.2减值问题关于TCL的事例，因为减值准备的计提错误，少计提了坏账、存货、长期投资减值准备，导致会计报表不正确，虚增利润4952万元，造成了不良的影响，之所以减值准备计提错误可能有很多原因。坏账准备的计提方法可由企业自行确定，TCL自行确定的减值方法导致少计提了坏账准备。存货的计提也在很大的程度上由企业主观判断，计提的数据影响到报表的利润，TCL也是利用这点虚增了利润。长期投资减值的计提就方法而言有成本法与权益法，判断的标准以占投资比例的20%为界限，他们可以在这个界限上面操作，获取了不实的数据，从而生成了错误的报表，造成虚增利润的现象。3.6.3应采取的措施TCL虚增利润4952万元，是由报表所反映的，报表上的数据与此有关的减值主要是坏账、存货、长提投资的计提，导致减值错误是在计提上存在漏洞。首先这个漏洞与内部控制不严有关，如果TCL有一个严格的内控系统，数据就会真实，从而会避免这么严重的计提错误；其次TCL的计提错误与信息市场、价格市场不完善也有关，这造成了TCL利用此方面的漏洞私自订立价格，从账面价值和可收回价值方面下手，制造虚假数据，出具错误报表，因此完善的价格市场也是十分的重要；再次，计提的错误与外部监督不严也密切相关，由于审计人员对其监督不严，造成了其数据的计提错误，因此加强外部人员尤其是报表审计人员的监督也是当务之急；最后，也是很重要的一点是计提错误与内部会计人员的会计职业素质和专业判断能力不强有关，如果其人员有高的职业素质就不会放任虚假的会计数据出现在报表上，也就不会出现虚增利润的现象，因此加强内部人员额职业素质及专业里也是必不可少的。3.6.4案例总结 从TCL的案例中，我们知道这个企业利用减值的漏洞做出了错误的会计报表，从而虚增利润，对