购货与付款循环审计ppt课件.ppt

1 第十四章购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环概述第二节购货与付款循环内部控制及其测试第三节购货与付款循环的交易类别测试第四节应付账款审计第五节固定资产和累计折旧审计第六节其他相关账户审计 2 第一节购货与付款循环概述 一 购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户二 主要业务活动及其对应的凭证和账户 3 购货与付款循环图 计划 采购 应付账款处理 验收 付款处理 会计记录 4 一 购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户 5 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 一 请购商品或劳务 二 编制订购单 三 执行采购 补充 四 验收商品 五 储存商品 六 编制付款凭单 七 确认与记录负债 八 付款 略 九 记录现金 银行存款支出 略 了解采购与付款循环的主要业务活动 6 购货与付款循环图 7 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 一 请购商品或劳务 了解采购与付款循环的主要业务活动 1 仓储部门填写请购单 通常由仓储部门经理在请购单上签字审批 2 生产部门填写请购单 通常由生产部门经理在请购单上签字审批 3 对于日常采购的请购 应当根据请购单进行一般授权审批 每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字审批 4 对于资本支出和租赁的请购 应当指定人员请购 需要进行特别授权审批 8 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 二 编制订购单 了解采购与付款循环的主要业务活动 1 采购部门负责编制订购单 发出订购单 2 采购部门只对经过批准的请购单编制订购单 3 采购部门对经过批准的请购单发出订购单 询价后确定最佳供应商 但询价与确定供应商的职责应当分离 对于大额 重要的采购项目 应采取竞价方式来确定供应商 9 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 二 编制订购单 了解采购与付款循环的主要业务活动 4 采购部门收到请购单后 对金额在人民币 元以下的请购单由采购经理负责审批 金额在人民币 元至人民币 元的请购单由总经理负责审批 金额超过人民币 元的请购单需经董事会审批 5 采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号订购单 在采用自动化信息系统的被审计单位 通过将经审批的请购单信息输入系统 系统将自动生成订购单 此时系统显示为 待处理 状态 每周 采购信息管理员核对本周内生成的订购单 将请购单和订购单存档管理 对任何不连续编号的情况进行检查 解读 订购单需要连续编号 连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关 10 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 三 执行采购 了解采购与付款循环的主要业务活动 1 在采用自动化信息系统的被审计单位 采购业务员根据系统显示的 待处理 的订购单信息 安排供应商发货 收取采购发票以及仓储验收等事宜 2 每周 财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有订购单并与请购单核对 编制采购信息报告 如订购单与请购单核对相符 应付账款记账员即在采购信息报告上签字 如有不符 应付账款记账员将通知采购信息管理员 与其共同调查该事项 应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果 解读 采购信息报告与应付账款的存在认定 完整性认定相关 11 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 四 验收商品 了解采购与付款循环的主要业务活动 解读 验收单需要连续编号 连续编号的验收单与采购交易的完整性认定相关 1 验收管理员首先需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符 然后盘点商品并检查商品有无损坏 2 验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联 预先按顺序编号的验收单 3 验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时 应取得经过签字的收据 或要求其在验收单的副联上签收 与固定资产 存货的存在认定相关 4 验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门 12 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 五 储存商品 了解采购与付款循环的主要业务活动 1 储存岗位与验收岗位应当职责分离 2 限制无关人员接近储存的商品存货 解读 储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少存货舞弊 13 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 六 编制付款凭单环节的控制活动 了解采购与付款循环的主要业务活动 1 确定供应商发票的内容与相关的验收单 订购单的一致性 2 确定供应商发票计算的正确性 3 编制有预先顺序编号的付款凭单 并附上支持性凭证 如订购单 验收单和供应商发票等 4 独立检查付款凭单计算的正确性 5 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 6 由被授权人员在凭单上签字 以示批准照此凭单要求付款 解读 经过适当批准和连续编号的付款凭单与外购固定资产 存货的完整性认定 存在认定 与采购环节发生的管理费用或销售费用的完整性认定 发生认定相关 14 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 七 确认与记录负债 了解采购与付款循环的主要业务活动 1 应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产 并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录 在收到供应商发票时 应付账款部门应将供应商发票上所记载的品名 规格 价格 数量 条件及运费与订购单上的有关资料核对 如有可能 还应与验收单上的资料进行比较 2 记录现金支出的人员不得经手现金 有价证券和其他资产 15 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 七 确认与记录负债 了解采购与付款循环的主要业务活动 3 在手工系统下 应将已批准的未付款凭单送达会计部门 据以编制有关记账凭证和登记有关账簿 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性 通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期 监督入账的及时性 独立检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致 并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致 解读 检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致 与应付账款存在 完整性认定相关 16 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 八 付款 了解采购与付款循环的主要业务活动 1 独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 2 应由被授权的财务部门的人员负责签署支票 3 被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单 并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致 4 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销 以免重复付款 5 支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票 6 支票应预先顺序编号 保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性7 应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票 17 二 主要业务活动及其涉及的凭证和账户 九 记录现金 银行存款支出 了解采购与付款循环的主要业务活动 以记录银行存款为例 有关控制包括 1 会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性 以及与支票汇总记录的一致性 2 通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期 独立检查入账的及时性 3 独立编制银行存款余额调节表 解读 银行存款余额调节表不能由出纳员编制 否则属于内部控制设计缺陷 18 第二节购货与付款循环内部控制及其测试 一 购货业务内部控制要点及控制测试二 固定资产的内部控制和控制测试 19 购货与付款循环图 20 21 22 23 24 例 多选题 下列控制活动中 与应付账款完整性认定相关的有 A 订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账B 验收单 卖方发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致C 应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的采购交易登记入账D 验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账 25 答案 ACD 解析 选项B不恰当 将验收单 卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行核对 其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性 26 第三节购货与付款循环的交易类别测试 一 购货的交易类别测试二 付款的交易类别测试 27 一 购货的交易类别测试 购货的交易类别测试主要涉及内容 测试已发生的购货业务是否均已登记入账 测试登记已入账的购货业务估价是否准确 测试登记入账的购货业务的分类是否正确 测试购货业务的记录是否及时 测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总 测试登记入账的购货业务是否真实 对采购明细账 总账及应付账款明细账进行复核 注意是否有大额或不正常的金额 审查请购单 订货单 验收单和供货方发票的合理性和真实性 追查存货的采购至存货永续盘存记录 检查取得的固定资产 从验收单追查至采购明细账 从供应商发票追查至采购明细账 28 二 付款的交易类别测试 付款的交易类别测试同销售的交易类别测试一样 控制测试的性质取决于内部控制的性质实质性程序测试的范围在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果由于购货与付款业务同属于一个循环 在经济活动中密切相关 因此 付款业务的一部分测试可与购货业务的测试一并进行 但付款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍须单独进行 29 第四节应付账款审计 一 应付账款的审计目标二 实质性程序 30 一 应付账款的审计目标 31 二 实质性程序 32 二 实质性程序 1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因 2 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位作出解释 并进行以下职业判断 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 并注意其是否可能无须支付 对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确 依据是否充分 关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还 检查偿还记录 单据及披露情况 实质性分析程序 从4个方面展开 33 二 实质性程序 3 计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比分析 评价应付账款整体的合理性 4 分析存货和营业成本等项目的增减变动 判断应付账款增减变动的合理性 实质性分析程序 从4个方面展开 34 第五节固定资产和累计折旧审计 一 固定资产的审计二 累计折旧审计 35 一 固定资产的审计 固定资产审计目标一般包括确定固定资产是否存在确定固定资产是否归被审计单位所有确定固定资产增减变动的记录是否完整确定固定资产的计价是否恰当确定固定资产期末余额是否正确确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当 36 一 固定资产的审计 实质性程序 编制固定资产分析表 实施分析程序 验证固定资产所有权 审计固定资产的增加 审查固定资产的减少 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 分析保养和维修费用 审查固定资产的租赁 实地观察固定资产盘点 37 二 累计折旧审计 累计折旧审计的主要审计目标确定折旧方法是否符合相关规定 是否一贯遵循核实累计折旧增减变动的记录是否完整审查折旧金额的计算是否正确确定累计折旧的