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5 采购与付款循环 审计学 实务与案例 目标5 1 了解采购与付款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录 学习目标 目标5 2 掌握采购与付款循环业务的内部控制的关键控制点及其风险评估 目标5 3 掌握采购与付款循环业务控制测试 目标5 4 熟悉采购与付款循环涉及的相关账户的实质性审计程序 熟练运用各种审计技术方法 目标5 5 熟练运用实质性分析程序 目标5 6 了解采购与付款循环中常见的会计错弊及其审计风险 目标5 7 熟练编制采购与付款循环中相关的审计工作底稿 1 主要会计报表项目2 主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动及其凭证与记录 主要会计报表项目 主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动及对应的凭证和记录 1 关键内部控制2 控制测试底稿 内部控制与控制测试 采购与付款关键内部控制 职责分工 资产的取得 记录 保管 使用 维修 处置等均应明确划分职责 由专门部门和专人负责 核对 请购单 订货单 验收单 卖方发票核对无误 授权 请购单 连续编号 订货单 验收单 卖方发票 付款凭单 关键内部控制 采购与付款关键内部控制 职责分工 资产的取得 记录 保管 使用 维修 处置等均应明确划分职责 由专门部门和专人负责 核对 请购单 订货单 验收单 卖方发票核对无误 授权 请购单 连续编号 订货单 验收单 卖方发票 付款凭单 关键内部控制 预算制度 固定资产的维护保养制度 固定资产定期盘点制度 授权批准制度 账簿记录制度 资本性支出和收益性支出区分的制度 固定资产处置制度 固定资产的内部控制 采购与付款循环控制测试工作底稿示例 实训项目5 1 实训内容和要求 1 分析实验材料中采购与付款循环中存在的内部控制缺陷 2 指出这些内部控制缺陷与哪些财务报表项目的重大错报有关 3 专业判断实施控制测试程序 4 编制采购与付款循环的控制测试底稿 并打印出来5 分析并理解采购与付款循环的控制测试如何影响实质测试 实训的目标 通过阅读实训资料以及上机操作 了解采购与付款循环中关键控制点 重点掌握如何编制采购与付款循环内部控制测试的相关底稿 1 固定资产及其累计折旧审计2 其他帐户审计 相关账户的实质性审计程序 采购与付款循环所涉及科目的审计工作底稿示例 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 一 固定资产1 为保持某设备的生产能力的修理和改造支出 应当费用化 2 尚未办理竣工决算但已启用的厂房应当暂估入账 并按规定计提折旧 当该厂房的竣工决算完成时 其固定资产原值及其折旧应按决算金额进行调整 3 当生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品时 应考虑全额计提减值准备 4 对于市场价格已经大幅下跌的某项固定资产 应当计提减值准备 但应当根据固定资产的可收回金额计提减值准备 而非按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 5 固定资产后续支出符合固定资产的条件 资本化6 累计折旧的特殊考虑 1 固定资产提足折旧后 无论是否继续使用 均不再计提折旧 2 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂股价值 但不需要调整原已计提的折旧额 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 7 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 记入 未确认融资费用 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外 均应当在信用期间内确认为财务费用 计入当期损益 8 盘盈固定资产作为前期差错处理 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 二 在建工程1 在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损 应当计入在建工程成本 2 在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本 3 停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后 应计提相应的减值准备 4 在建工程已经试运行 产量已经达到设计生产能力 但如果生产的产品中仅有少量合格产品 说明工程未达到可使用状态 不能转入固定资产 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 5 如果在建工程不需试运行 其实体建造和安装工作全部完成 并已达到预计可使用状态 尽管资产负债表日后尚发生少量的购建支出 也应当结转固定资产 6 工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出 计入工程成本 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的 能够对外销售的产品 其发生的成本 计入在建工程成本 销售或转为库存商品时 按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 三 无形资产1 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算 一般情况下 当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销 提取折旧 2 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 对于符合规定条件的开发支出 可以资本化 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 二 在建工程1 在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损 应当计入在建工程成本 2 在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本 3 停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后 应计提相应的减值准备 4 在建工程已经试运行 产量已经达到设计生产能力 但如果生产的产品中仅有少量合格产品 说明工程未达到可使用状态 不能转入固定资产 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 3 区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产 企业至少应当于每年年度终了 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理 案例讨论5 1 1 如何运用分析程序来发现锦州港 增量不增收 在虚增收益同时虚增固定资产 2 讨论分析锦州港为什么要虚增固定资产 3 结合本案例分析审计师应当如何查证固定资产 才能有效地揭示其舞弊事项 实训项目5 2 实训目的和要求 1 检查是否存在未入账的应付帐款 2 检查固定资产减少 4 根据实际情况 选择适当方法对累计折旧执行实质性分析程序5 专业判断在建工程减值准备计提是否适当 5 检查无形资产后续支出是否合理 会计处理是否正确 6 根据以上查证编制相应底稿 打印出来 实训目的 通过阅读实训资料以及上机操作 了解采购与付款循环相关科目审计中的会计关注 重点掌握如何编制采购与付款循环实质性测试的审计工作底稿 1 理解分析程序2 运用分析程序的目标和要求3 实质性分析程序的运用 实质性分析程序 分析程序 分析程序 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括调查识别出的异常项目 包括与其他相关信息不一致 或与预期数据严重偏离的波动和关系 比较信息 1 客户历史可比信息 2 客户或CPA预期结果 3 同行业可比信息 分析的方法 1 简单比较 趋势分析 比率分析等 2 使用高级统计技术的复杂分析 合理性测试 回归分析等 运用分析程序的要求及目的 必须用作风险评估程序 可以用作实质性程序 必须用于总体复核 了解被审计单位及其环境 如比细节测试更能降低认定层次的检查风险水平 在审计结束或临近结束时对报表总体复核 分析程序的评价过程 异常项目的调查及处理 1 询问管理层 获取管理层的解释答复 2 将管理层答复与CPA对客户