42-第六章-资产负债表

第六章-资产负债表第六章 财务报告一、历年考情分析本章属于比较重要的章节，分值一般在10-15分左右。本章在历年的考试中主要考查单选、多选和判断题，也会和前面六章的内容结合起来考查不定项选择题。所以本章在学习时，要注意复习前面学过的知识，并重点掌握资产负债表和利润表一些主要项目的计算和填列.二、最近3年题型题量分析三、教材变化1.根据2017新发布的会计准则，对资产负债表、利润表报表项目进行调整和补充说明。2.删除现金流量表的相关内容。1.资产负债表反映企业特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东（投资者）拥有的净资产情况；2.利润表反映企业一定期间的经营成果即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；3.现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况；4.所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。+附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。四、章节框架【知识点】资产负债表概述一、资产负债表的定义和结构资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。我国的资产负债表采用账户式结构。资产=负债+所有者权益即左侧列报资产方，反映全部资产的分布及存在形态,一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。此外，为了使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元所有者权益一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等项目分项列示。【知识点】资产负债表项目的填列方法1.根据总账账户的余额填列 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、 “应交税费”、“应付利息”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账账户的余额填列。【提示】有些项目则应根据几个总账账户的余额计算填列：如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户余额的合计数填列。【真题2015-单选题】下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（ ）。A.固定资产 B.在建工程C.应付账款 D.短期借款网校答案：D网校解析：选项A、B是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；选项C是根据明细账余额分析填列。2. 根据明细账余额计算填列 “开发支出”项目，应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细账户余额分析填列。“应付职工薪酬”项目，根据“应付职工薪酬”账户的明细账户期末贷方余额分析填列。 “未分配利润”项目,需要根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列应收账款项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 预收款项项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。资产借借加负债贷贷加收字收收加付字付付加【真题2013-单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（ ）。A.根据“预收账款”科目的期末余额填列B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列网校答案：B网校解析：“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。【例-单选题】鹏程公司2015年12月31日有关账户的余额如下：应收账款甲 15 000元(借)；应付账款A30 000元(贷)；预收账款丙 20 000元(贷)；预付账款C 10 000元(借)；预收账款丁 13 000元(借)；预付账款D 18 000元(贷)。则鹏程公司资产负债表上“应收账款”项目填列金额为（ ）元。A.58 000 B.25 000C.28 000 D.33 000网校答案：C网校解析：“应收账款”项目填列金额=应收账款甲15 000元(借)+预收账款丁13 000元(借)=28 000元3. 根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列 “长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“其他非流动资产”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列。“其他非流动负债”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列。【例-单选题】 某企业2014年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2016年12月31日的资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（ ）。A.短期借款 B.长期借款C.其他长期负债 D.一年内到期的非流动负债网校答案：D网校解析：2014年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2016年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入2016年度资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。4.根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目,应当根据“应收票据应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目,应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。 “无形资产”项目,应当根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。【真题2014-多选题】资产负债表中，根据总账科目减去备抵科目差额填列的是（ ）。A.交易性金融资产B.无形资产C.固定资产D.长期股权投资网校答案：BCD网校解析：选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列，没有备抵科目。【例-多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ）。A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资网校答案：ABCD网校解析：这四个项目都有备抵科目，因此都应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。5.综合运用上述方法分析填列 “存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列等。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的，还应加或减材料成本差异、商品进销差价。【例-多选题】下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资网校答案：ABCD【例-单选题】2014年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元。“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。A.115 B.105 C.405 D.365网校答案：B网校解析：“存货”项目的期末余额=40+70-5=105（万元）【例6-1】2016年12月31日,甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元,“银行存款”科目余额为100.9万元,“其他货币资金”科目余额为99万元,则2016年12月31日。甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）【例6-2】2016年12月31日,甲公司“应收票据”科目的余额如下所示;银行承兑汇票余额为700万元,不存在商业承兑汇票;“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为35万元,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“应收票据项目“期末余额”的列报金额=700-35=665（万元）。【例6-3】2016年12月31日,甲公司“应收账款”科目借方余额为400万元,其中：“应收A公司账款”明细科目借方余额为350万元,“应收B公司账款”明细科目借方余额为50万元;“预收账款”科目贷方余额为300万元,其中：“预收C工厂账款”明细科目货方余额为500万元,“预收D工厂账款”明紳科借方余额为200万元;与应收账款有关的“坏账准备”明细科目贷方余额为10万元。第一节 资产负债表甲公司期末资产负债表中“应收账款”项月应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列,即2016年12月31日,甲公司资产负债表中“应收账款”项目“期末余额”的列报金额=（350+50）+200-10=590（万元）。【例6-4】2016年12月31日,甲公司有关科目余额如下：“工程物资”科目的借方余额为9万元,“发出商品”科目借方余额为800万元,“生产成本”科目借方余额为300万元,“原材料”科目借方余额为100万元,“委托加工物资”科目借方余额为200万元,“材料成本差异”科目的货方余额为25万元,“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元,“受托代销商品”科目借方余额为400万元,“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额=800+300+100+200-25-100+400-400=1 275（万元）【例6-5】甲公司计划出售一项固定资产,该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产,其账面价值为315万元,从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧,不考虑其他因素,则2017年6月30日,甲公司资产负债表中“持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产”项目“期末余额”的列报金额为315万元。【例6-6】2016年12月31日,甲公司“定资产”科目借方余额为5 000万元,累计折旧”科目贷方余额为2 000万元,“定资产减值准备”科目贷方余颖为1 000万元,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额=5 000-2 000-1 000=2 000（万元）【例6-7】2016年12月31日,甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元,“累计摊销”科目贷方余额为200万元,“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额=800-200-100=500（万元）【例6-8】2016年12月31日,甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元,信用借款40万元,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额=10+40=50（万元）。【例6-9】2016年12月31日,甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：存在30万元的银行承兑汇票,5万元的商业承兑汇票,则2016年12月31日,甲公司資产负债表中“应付票据”项目“期末余额”的列报金额=30+5=35（万元）。【例6-10】2016年12月31日,甲公司“应付职工薪酬”科目显示,所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴70万元,社会保险费（含医疗保险、工伤保险、生育保险）5万元,设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元,住房公积金2万元,工会经费和职工教育经费0.5万元,则2016年12月31日,甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额=70+5+2.5+2+0.5=80（万元）。【例6-11】2016年12月31日,甲公司“长期借款”科目余额为155元,其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期,甲公司不县有自主展期清偿的权利,则甲公司2016年12月31日