144-第二十七章-合并现金流量表的编制

第二十七章合并现金流量表的编制第十节 特殊交易在合并报表中的会计处理【教材例27-52】甲公司持有A公司80%的股份。217年5月1日，A公司向甲公司销售商品1000万元，商品销售成本为700万元，甲公司将购进的该批商品作为存货核算。截至217年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。借：营业收入 1000 贷：营业成本940 存货 60借：少数股东权益 12 贷：少数股东损益12【例】甲公司2016年10月1日取得乙公司80%股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2017年甲公司实现净利润800万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元。2017年3月1日，乙公司向甲公司出售一批存货，成本为1200万元，未计提存货跌价准备，售价为1500万元，至2017年12月31日，甲公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）编制与内部关联交易相关的合并报表抵销分录（2）计算2017年合并净利润。（3）计算2017年少数股东损益。（4）计算2017年归属于甲公司股东的净利润。网校答案：（1）借：营业收入 1500 贷：营业成本 1410 存货 90借：少数股东权益 18 贷：少数股东损益 18（2）2017年合并净利润800+（20090）910（万元）（3）该关联交易为逆流交易，该未实现交易损益90万元应冲抵少数股东损益18（90*20%）万元。2017年少数股东享有的损益=20020%90*20%=22（万元）。（4）2017年归属于甲公司股东的净利润=91022=888（万元）。或：2017年归属于甲公司股东的净利润=800+20080%90*80%=888（万元）。补充：与联营企业、合营企业的顺流、逆流交易合并报表抵销：资料：持股比例20%，成本价600，销售价1000，存货未对外销售。乙公司当年实现净利润3500万元，当年未进行利润分配。七、反向购买的处理 关于反向购买（借壳上市）：数据调整再感受一下：甲公司（ST烂烂）向乙公司（世界大王公司）的股东定向增发1800万股，换取乙公司100%的股份，从此世界大王公司为上市公司ST烂烂的全资子公司，但同时世界大王公司原股东马大云持有ST烂烂公司股份为54.55%，成为控股股东，相当于反而收购了ST烂烂公司。ST烂烂会计分录：借：长期股权投资乙公司 （100%）36000 贷：股本 1800 资本公积 34200反向购买后，法律上的母公司（被收购方，本例中为ST烂烂）应当遵从以下原则编制合并财务报表：1）合并财务报表中，世界大王公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。2）合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是世界大王公司在合并前的留存收益和其他权益余额。3）ST烂烂公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于ST烂烂可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉。4）合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映世界大王公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上ST烂烂的权益结构，即其发行在外权益性证券的数量及种类。5）合并财务报表的比较信息应当是世界大王公司的比较信息（即世界大王公司的前期合并财务报表）。6）世界大王公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为世界大王公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上世界大王公司合并前净资产账面价值的份额。另外，对于ST烂烂公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。ST烂烂公司20*7年9月30日合并资产负债表4）借：股本 1500 资本公积 4500 盈余公积 6000 未分配利润 15000 商誉 3000 贷：长期股权投资 30000 合并商誉 30000（3000+255001200300） 3000（万元）第十一节 所得税会计相关的合并处理因存在的未实现关联交易损益，我们抵销了存货、固定资产及折旧等，但是母、子公司都是独立的纳税主体，故，从这个角度看，要确认对应的递延所得税资产。同理，由于抵销了计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备，也需要同时抵销因计提资产减值准备而确认的递延所得税资产。1.所有项目，借方表示增加，贷方表示减少2.对两个项目的理解处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”取得子公司及其他营业单位支付的现金净额第十二节 合并现金流量表的编制3.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。其他问题：1.对于站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的，在编制合并财务报表时，应站在企业集团角度对该特殊交易事项予以调整。例如：1）母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造，母公司应在合并报表层面反映借款的资本化金额；2）子公司作为投资性房地产的办公楼，出租给集团内其他企业使用，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。2.通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，编制合并报表时，应以受同一方最终控制之日作为购买日，重溯比较期间报表项目。独立审计实务公告第5号合并会计报表审计的特殊考虑第十三条 注册会计师应当对母公司与子公司所采用会计政策的一致性进行审计。如存在重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对子公司会计报表进行必要的调整。第十四条 注册会计师应当就母公司对于公司的长期股权投资核算方法进行审计。如母公司未按权益法核算对于公司的投资，注册会计师应当考虑是否提请母公司进行调整。注册会计师应当对母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销情况进行审计，以确定在编制合并会计报表时是否重复计算企业集团的资产和所有者权益。注册会计师应当对母公司按权益法核算的投资收益的抵销情况进行审计，以确定在编制合并会计报表时是否重复计算企业集团的净利润。第十五条 注册会计师应当对集团内公司间下列重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，提确定其影响是否消除：（1）集团内公司间的债权、债务；（2）集团内公司间的存货交易；（3）集团内公司间的固定资产交易；（4）集团内公司间的收入、支出；（5）集团内公司间的其他重大交易。第十六条 注册会计师应当充分关注以前年度集团内公司间交易对本年度合并会计报表编制的影响。第十七条 注册会计师应当对合并会计报表中的少数股东权益和