34--交易性金融资产四

第二章 交易性金融资产（四）第三节 交易性金融资产三、交易性金融资产的出售（1步走）企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例-8】2015年1月15日，甲出售了所持有的B公司债券，售价为2 565万元，已收到银行存款。出售前，交易性金融资产的账面价值为2 540万元,其中：成本明细账为借方余额2 550万元，公允价值变动损益明细账为贷方余额10万元（见右图）。甲公司的会计分录为：借：银行存款 2 565 交易性金融资产公允价值变动 10 贷：交易性金融资产成本 2 550 投资收益 25【例-单选题】A公司于2016年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2016年12月31日，这部分股票的公允价值为1 050万元，A公司2016年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A.损失50 B.收益50C.收益30 D.损失30网校答案：B网校解析：公允价值变动收益1 050200550（万元）。12月31日分录：借：交易性金融资产公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50【例-9】（2010年）甲公司2009年有关对外投资资料如下：（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元，对应的增值税为0.24万元。（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 300万元，款项存入银行，不考虑相关税费。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。 四、转让金融商品应交增值税1、金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏抵后的余额为销售额。【例- 10】 2016年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为1 000 000元，另外支付的交易费用25 000元和对应的增值税1 500元。2016年1月31日，其公允价值为950 000元。2016年月2月10日，以1 106 000元全部出售。则增值税处理如下：四、转让金融商品应交增值税1、金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏抵后的余额为销售额。【举一反三】 2016年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为1 000 000元，其中，包括A公司已宣告但尚未发放的股利200 000元，另外支付的交易费用25 000元和对应的增值税1 500元。2016年1月31日，其公允价值为950 000元。2016年月2月10日，以1 106 000元全部出售。则增值税处理如下：2、如果相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。【例- 11】 2016年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为1 000 000元，其中，包括A公司已宣告但尚未发放的股利200 000元，另外支付的交易费用25 000元和对应的增值税1 500元。2016年1月31日，其公允价值为950 000元。2016年月2月10日，以947 000元全部出售。假定“应交税费转让金融资产应交增值税”账户无期余额和其他发生额，则增值税处理如下：2、如果相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。【例-多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（ ）。A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额网校答案：AB网校解析：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。【例-判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）网校答案：网校解析：企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。【例-判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额就是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ）网校答案：网校解析：还要考虑转让该交易性金融资产应交的增值税对投资收益的影响。体会：题目与“企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允