51-第八章-风险应对二

第八章-风险应对（二）第一节二、增加审计程序不可预见性的方法1、总体思路【多选题考点】2、增加不可预见审计程序的实施要点（沟通要求+加工处理+领导安排）（1）CPA需要事先与被审计单位高层管理人员沟通，要求实施不可预见性程序，但不告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。 （2）虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中注意：是可以不是应当。（3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于闲难境地。【提示】增加不可预见性的4点思路是解决此类问题的总纲，同学们必须准确理解；其次，教材中表8-1总结了不可预见性的常见情形，同学们请重点根据随堂举例进行把握。习题精讲【例-多选题】 下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（ ）。2012年真题A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证网校答案：ABC网校解析：选项D中，对被审计单位银行存款期末余额实施函证属于应当执行的一般审计程序，不属于不可预见性审计程序。【例-多选题】 下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（ ）。2015年真题A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容C.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性D.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性网校答案：ACD网校解析：选项B中，注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序的要求，而非“应当”，这是本题最大的陷阱，也是本题失分率很高的原因所在；同学们要注意把握审计各项要求的“度”，这并非是题目“偏、难、怪”，而是不同的措辞所反应出对注册会计师要求的力度不同；本题应当带给同学们启发，后续学习和解题时，留意“应当”与“可以”的关系，这也是历年考题青睐之处。三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响需要注意2点： 1. 财务报表层次重大错报风险难于限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛的影响，并相应地增加CPA对认定层次重大错报风险的评估难度。 所以，报表层次重大错报+总体应对措施对进一步审计程序总体方案有重大影响。影响内容增加对认定层次错报风险的评估难度。2. 进一步审计程序总体方案：实质性方案+综合性方案。【例-多选题】 下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有（ ）。A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B.注册会计师评估的舞弊风险为高水平时，总体审计方案更倾向于综合性方案C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险D.注册会计师应采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化网校答案：BCD网校解析：选项B中，舞弊风险评估为高水平时，总体审计方案更倾向于实质性方案；选项C中，当针对特别风险的相关控制预期有效时，注册会计师应当实施控制测试，即采用综合性审计方案，选项中“应当”的表述过于绝对化；选项D中，注册会计师应当通过实施风险评估程序了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险，从而制定总体审计方案，此选项考查的是第7章的知识点，即风险评估程序是必要程序，这是易考易错考点。第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的含义和要求（重要+可能+账户+控制+程序）1、含义相对于风险评估程序而言，进一步审计程序指注册会计师针对认定层次重大错报风险而实施的审计程序，包括：控制测试和实质性程序。2、设计进一步程序时的考虑因素3、对注册会计师的要求（1）注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。出于成本的考虑应选择综合性方案设计进一步审计程序。 （2）在某些情况下（仅通过实质性程序无法应对重大错报风险），CPA必须通过控制测试，才可能有效地应对某一认定重大错报风险；另一些情况下（风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或控制测试不符合成本效益原则），CPA可能认为仅实施实质性程序就是适当的。（3）小型企业因为存在CPA无法识别的内部控制活动，其实施进一步审计程序可能主要是实质性程序。但是始终需要考虑在缺乏控制情况下，仅通过实施实质性程序是