33--消费税法律制度二

第四章-消费税法律制度（二）第三节 消费税法律制度四、消费税税率1.税率的种类及适用范围（1）比例税率（从价计征）：一般情形（2）定额税率（从量计征）：啤酒、黄酒、成品油（3）复合税率（从价从量复合计征）：卷烟、白酒2.特殊情况下适用税率的确定（1）兼营：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算的或者将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（2）配置酒（3）特殊情形下“卷烟”的适用税率【例-多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的有（ ）。（2015年）A.白酒B.卷烟C.啤酒D.烟丝网校答案：AB网校解析：现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采取从价定率和从量定额的复合计征办法。【例-判断题】高档手表采用从量计征方法计缴消费税。（ ）（2016年）网校答案：网校解析：高档手表采用“从价”计征方法计缴消费税。【例-单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税税率的表述正确的是（ ）A.不论纳税人是否将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，均不影响适用税率B.手工卷烟按36%卷烟税率征税C.卷烟采取比例税率征税消费税D.白酒采取比例税率和定额税率复合征税形式网校答案：D网校解析：选项A：从高适用税率；B：56%；C：比例税率和定额税率复合征税五、应纳税额的计算（一）计算方法1.从价计征【计算公式】计税应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税【计算公式】应纳税额销售数量定额税率3.复合计税【计算公式】应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率（二）销售额、销售数量的确定1.从价计征销售额的确定：全部价款+价外费用（1）销售额为不含增值税销售额应税消费品的销售额含增值税销售额（1增值税税率或征收率） （2）不包括在销售额内的项目【案例】某摩托车生产企业2013年生产两轮摩托车200 000辆，每辆市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190 000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87 400万元。全年生产三轮摩托车30 000辆，每辆市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28 000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10 080万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%）。计算该摩托车生产企业2013年应纳消费税。应纳税额= 87 400+10 080 10%2.从量计征销售数量的确定（1）销售应税消费品：销售数量（2）自产自用应税消费品：移送使用数量（3）委托加工应税消费品：收回的数量（4）进口应税消费品：海关核定的数量3.复合计征销售额和销售数量的确定 适用范围：卷烟和白酒（1）销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）（2）销售数量：同上（从量计征销售数量的确定）4.销售额和销售数量的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【案例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12 000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16 380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。应纳税额16 380（117%）3010% 42 000（元） （2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【注意】增值税：按同类产品的平均售价作为计税依据 【案例】某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。百货商场是否需要计算增值税或消费税？增值税=190 000（均价）17%=32 300（元） 消费税=220 000（最高价）5%=11 000（元） （3）白酒生产向商业销售单位收取的“品牌使用费”作为价外费用，并入白酒的销售额中缴纳消费税。（4）包装物的处理 （5）以旧换新按实际收取的不含增值税全部价款计税（6）“金银首饰”销售额的特殊规定兼营配套销售【例-单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（ ）。（2014年）A.用于抵债的应税消费品B.用于投资的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于换取消费资料的应税消费品网校答案：ABCD网校解析：纳税人用于换取生产资料和消费资料（选项CD）、投资入股（选项B）、抵偿债务（选项A）等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【例-单选题】2015年3月，甲酒厂销售自产红酒，取得含增值税价款46.8万元，另收取包装物押金2.34万元、手续费1.17万元。已知红酒增值税税率为17%，消费税税率为10%。甲酒厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。（2016年）A.（46.8+1.17）（1+17%）10%=4.1（万元）B.46.8（1+17%）10%=4（万元）C.（46.8+2.34+1.17）（1+17%）10%=4.3（万元）D.（46.8+2.34）（1+17%）10%=4.2（万元）网校答案：C网校解析：（1）对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税；（2）1.17万元的手续费应作为价外费用；（3）价外费用与并入销售额的包装物押金均为“含税”收入。【例-判断题】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（ ）（2014年）网校答案：【例-多选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于从量计征销售数量的确定，说法正确的有（ ）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量C.委托加工应税消费品的，为委托方委托加工的数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量网校答案：ABD网校解析：选项C：委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（三）应纳税额的计算1.生产销售应纳税额的计算（1）从价定率计税应纳税额销售额比例税率（2）从量定额计税应纳税额销售数量定额税率（3）复合计税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率【例-单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装费0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2013年）A.（10+0.585+2.34）10%=1.2925（万元）B.（10+0.585）10%=1.0585（万元）C.10+（0.585+2.34） （1+17%）10%=1.25（万元）D.10+0.585（1+17%）10%=1.05（万元）网校答案：C网校解析：（1）销售果木酒的同时收取的包装费和优质费，均属于价外费用（视为含增值税收入）；（2）甲酒厂应纳消费税税额=10+（0.585+2.34）（1+17%）10%=1.25（万元）。【例-单选题】某化妆品厂2015年12月销售化妆品取得含税收入46.8万元，收取手续费 1.5万元；另取得逾期包装物押金收入1万元。已知，增值税税率为17%，消费税税率为30%。根据消费税法律制度的规定，下列关于该化妆品厂本月应缴纳消费税的计算中，正确的是（ ）。A.46.830%=14.04（万元） B.46.8（1+17%）30%=12（万元）C.（46.8+1.5）（1+17%）30%=12.38（万元）D.（46.8+1.5+1）（1+17%）30%=12.64（万元） 网校答案：D网校解析：本题考核应纳消费税的计算。（1）价外费用和逾期包装物押金均视为含增值税收入；（2）该化妆品厂本月应缴纳消费税=（46.8+1.5+1）（1+17%）30%=12.64（万元）。2.自产自用应纳消费税的计算按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计算纳税。（1）从价定率计税应纳税额 = 组成计税价格 比例税率组成计税价格 = （成本利润）（1比例税率） = 成本（1成本利润率）（1- 消费税税率）（2）从量定额计税（不存在组成计税价格）应纳税额自产自用数量定额税率（3）复合计税应纳税额 = 组成计税价格 比例税率 + 自产自用数量 定额税率 组成计税价格 = （成本利润 + 自产自用数量 定额税率）（1比例税率） =成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率）【案例1】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8 600辆，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消费税。应纳消费税=（8 6003）12.59%9 678.38（万元） 【案例2】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1 000元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税税额。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 应纳消费税102202 200（元）【案例3】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。组成计税价格成本（1成本利润率）（1- 消费税税率） 8