【转】合同风险与规划2-招商与开办期.doc

转合同风险与规划2招商与开办期招商引资合同涉税处理 一、无效税收优惠条款 观点：不得在招商引资合同中约定，给企业享受增值税、营业税、所得税优惠条款。法律依据：税收征收属于国地税征收机关或进口关税由海关征收，契税可以由税务征收机关或财政局征收。招商局、工业区、村委会不得进行税收优惠。 重要法律风险提示：税收优惠由国务院、财政部、国家税务总局制定。国家规定优惠的，不签订合同也可以享受优惠，没有规定优惠的，即使合同签订优惠也不得享受优惠。政府、招商引资局或工业区村委会的税收优惠条款，在税收征管中不得执行。 二、政府补助条款 观点：地方政府不得擅自扩大税收优惠，但可以约定地方政府扶持基金补贴、科技奖励基金、贴现补贴等财政扶持。 地方补贴要缴纳企业所得税。重要法律风险提示：企业不得约定工业区或招商局给予税收上的先征后返还，即征即退、先征后退，如果违反税法规定擅自扩大优惠范围属于不正当竞争，属于违法行为。税收纳税主体不得采用合同约定形式侵占国家税收。税收优惠政策不在合同中约定，只要符合国税发2005129号文与国税发2008111号文的规定办理审批或备案收据即可，不属于税收优惠的，即使在合同中约定也不能享受税收优惠。 同时满足财税200987号文规定不征税收入，日后使用时也不得计入成本，不得在税前扣除，对于企业所得税来说没有实质上的优惠。不满足条件作收入处理的，日后使用可以记入成本在税前扣除。其实这个文件在企业所得税上没有实质优惠意义，不过可以从资金时间价值来考虑，影响的是企业所得税的利息而已。 税务规划提示：不同时满足财税200987号文规定的收入，作为应税收入处理，如果用于技术开发，不但可以在税前扣除，而且还可以享受加计扣除优惠。 三、购买工业区厂房同时签订装修涉税处理 观点：向工业区购买厂房，又签订装修条款多缴契税条款。 税务规划提示：如果企业向工业区购买毛坯房，再与装修公司独立签订装修合同，此装修费就不用缴纳契税了。 重要法律风险提示：不得将毛坯房的装修费不计入房屋价值计算房产税依据，因为购买的毛坯房属于在建工程，只有装修后才属于达到预计使用状态。开办期应用经济合同涉税处理 企业开办期往往会涉及土地用权权受让、固定资产购置、广告宣传、研究开发等业务流程，由此涉及买卖合同、广告合同、委托开发合同等。 土地使用权受让合同涉税处理 一、签订合同主体涉税处理 1个人股东竞拍所得土地用于企业开发涉税处理 观点：股东以个人名义取得土地使用权，事后由开发商企业使用，造成多缴契税。 重要法律风险提示：不得以自然人股东个人名义取得土地，为了避开投入企业开发商品房交纳契税或土地增值税，又以个人名义建房，同时公司出钱为个人建房。日后个人无法取得房屋销售发票，又以公司名义向税务机关申购发票，以公司名义向业主销售房屋。 如果这样操作，税务风险在于，公司借款给股东建房属于财税 200883号文的视同股利分配缴纳个人所得税；日后又以公司名义卖房，会被税务机关认定为个人股东将房屋卖给公司要求交纳营业税、土地增值税、个人所得税，以公司名义卖房时又按公司销售房屋缴纳营业税、土地增值税、企业所得税。 税务规划提示：直接以公司名义参与竞拍，由企业缴纳一次契税。 2企业竞拍 先成立公司后竞拍或受让土地使用权。 如果甲乙成立丙企业以后，再以丙企业名义取得土地使用权，根据中华人民共和国契税暂行条例规定，只需要由丙企业缴纳一次契税即可。 3个人竞拍所得土地后投资一人公司 观点：股东个人取得土地后缴纳契税，向一人公司投资不缴纳契税，后增加股东可以节税。 重要法律风险提示：关于土地增值税若干问题的通知(财税2006年21号)规定，对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知(财税字1995048号)第一条暂免征收土地增值税的规定。 税务规划提示：如果个人股东已经取得土地，必须用多个股东的企业开发时，面临再投资再征一次契税风险。先成立一人公司，向一人公司投资不征契税，再将股份转让给其他股东参股。 4向破产企业购置土地与向其他途径购置土地涉税处理 观点：向破产企业收购土地可以不缴纳契税。 重要法律风险提示：向破产企业购置土地不缴纳契税，必须全部安置原企业职工。不得在合同中由约定全部安置原企业职工条款，而实际解除职工。 5购置孙公司土地处理 观点：购置全资孙公司土地免征契税。 重要法律风险提示：全资子公司、全资孙公司不得有集团成员企业外其他股东，否则不属于财税2004143号文件规定的免税条件。 税务规划提示：全资孙公司如果有集团成员企业外其他股东，可以先通过收购股份后到达全资孙公司后，再收购土地，再进行股份转让回原股份状态。二、标的物涉税处理 购置不同标的物条款，涉税事项有差异。 1合同约定购置土地不过户处理 观点：购置土地不过户也要按过户一样征收相关税种。 法律依据：根据关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复(国税函2007645号)规定：土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。 重要法律风险提示：购置土地合同不得约定土地不过户，以后出售方保证不找购置方的麻烦等条款。 如果不办理过户手续，还可能面临税务机关要求出售方缴纳房产税风险。 再如：辽地税发200711号规定：企业购买房屋、土地，无论采取何种付款方式，只要没有办理产权变更手续，房屋或土地的折旧或摊销费用不允许在税前扣除。 2分别定价条款 观点：购置大宗土地未在合同中注明各自用途，土地增值税计算依据不同。 税务规划提示：如果在签订土地出让合同时，约定总价不变的情况下，将别墅群土地单价适当调高在合理范围内，同时调低普通住宅用地价格，可以少缴纳土地增值税。 三、价格条款 观点：转让无偿划拨土地按转让价双方交纳契税。 重要法律风险提示：转让无偿划拨土地按转让价双方交纳契税。不是按出让土地金补偿金额计算，涉及补缴政府的其他费用的，还得一次计入计税依据计算缴纳契税。 四、标的物交割时间涉税处理 观点：取得土地未予开发期也要缴纳土地使用税。 法律依据：根据财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知(财税2006186号)规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 税务规划提示：先签订搬迁、整理土地合同，2年后再签订土地转让合同，或在签订搬迁土地整理合同时明确注明2年后为土地交付日期。 五、土地出让金返还处理 购置土地使用权后，由于物价下降或企业为市政作了一些大市政建设，政府决定给予土价政策优惠或格外补偿等鼓励，不同条约涉税问题不同。 1土地出让金返还涉及契税处理 观点：企业高价竞拍取得土地后，政府给予土地出让金补偿的，契税还得按竞拍价计算缴纳。 法律依据：国家税务总局关于免征土地出让金出让国有土地使用权征收契税的批复(国税函2005436号)规定，对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。因此，免缴的土地出让金照样要缴契税。 纳税人取得土地使用权时缴纳的契税，应当计入“取得土地使用权所支付的金额”扣除。即契税计入无形资产成本。 重要法律风险提示：不得要求除国土局以外的部门以“说明”、“证明”等批文减免契税。即使取得“说明”、“证明”等批文也不得作为减少契税计税依据。 税务规划提示：将政府以减免土地出让金形式改为政府奖励基金等与土地价无关扶持。现在按全额缴纳契税，日后可以按全额计算土地增值税扣除，还可以享受加计扣除优惠。 2土地出让金返还涉及土地增值税处理 3土地出让金返还改为地方政府财政补贴条款 房地产开发企业收到政府返还的“土地出让金”或政府给予奖励款，是政府对房地产开发企业的一种补助，是企业的一项营业外收入，而不是地价款的折让或冲减开发成本。因此，不扣减土地成本，应当缴纳企业所得税。 设备买卖合同涉税处理 一、设备送货时间选择 观点：开办期未申请一般纳税人资格，采购设备不得抵扣。 重要法律风险提示：在未申请一般纳税人之前尽量不要签订付款送货条款。 税务规划提示：公司开办期间采购设备尽量采用分期付款或赊购方式采购设备，尤其在关键时刻要关注增值税抵扣的系列规定，如果在公司取得营业执照时及时申请税务登记证后立即申请增值税一般纳税人资格，增值税进项税额就可以抵扣。 二、发票开具涉税处理 观点：采购设备同时安装，要求供应商将安装款开成增值税发票的，不得抵扣增值税进项税额。 重要法律风险提示：向自产设备销售方采购设备时，不得在合同约定采购设备款与安装款一并开具增值税专用发票的条款。不得在合同中约定，将安装款设定为零元，将安装费转移定价在设备价款中。不得签订本应安装的设备表述为无需安装等条款。 税务规划提示：国税发20097号文废止国税发2002117号文第三条，但对于国税发2002117号文第二条没有废止。因此，如果向自产设备没有建安资质销售方采购设备时，就不同时满足增值税暂行条例实施细则第七条规定的混合行为，就应当将设备与安装劳务一并开具增值税专用发票。如果向商业企业购买设备同时提供安装的，也属于混合行为，就应当将设备与安装劳务一并开具增值税专用发票。 三、标的物选择涉税处理 观点：高性能高价格设备可能给企业带来高收益。 案例分析：2009年6月甲企业准备增设一台节能减排设备，经市场考察，目前有两套设备可供选择，一台A设备价值900万元，功能刚好满足现实需要，另一台B设备价值1000万元，标准高于现实需要，均能取得增值税专用发票。再经咨询得知B设备可以享受企业所得税抵免优惠政策，从购买设备之日起5年内可以节约企业所得税100万元。同时采购B设备多支付的100万元可以折旧在税前扣除，导致少缴纳企业所得税25万元。 法律依据：从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得税优惠，“符合条件”是指，安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)(财税2008118)规定的设备。关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知(财税200848号)规定，企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 广告宣传合同涉税处理 一、开办期的广告费、业务宣传合同涉税处理 观点：开办期发生的广告费可按实际发生额计算在开办期扣除，没有收入限制了。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费”暂按下列规定执行： 企业发生的符合条件的广告费，应符合下列条件： 1广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 2已实际支付费用，并已取得相应发票； 3通过一定的媒体传播。 企业发生的符合条件的业务宣传费，指未通过媒体的广告性支出，并取得能够证明该支出确属已经实际发生的真实、合法凭证。法律依据：国家税务总局公告2012年第15号和国税函200998号。 2012年第15号公告，对于筹建期的业务招待费如何税前扣除给出了明确的规定。公告规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 重要法律风险提示：根据实施条例第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，国家税务总局公告2012年第15号公告明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。 二、价格条款 广告合同金额可以分解为广告发布费和广告制作费、设计费条款。 根据文化事业建设费征收管理暂行办法(财税199795号)规定，在中华人民共和国境内依照中华人民共和国营业税暂行条例的规定缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。文化事业建设费按缴费人应当缴纳娱乐业、广告业营业税的营业额和规定的费率计算应缴费额。 根据国务院关于支持文化事业发展若干经济政策的通知(国发200041号)规定，广