税收筹划知识点自学9.doc

知识点自学（第九章）流转税筹划一、 增值税筹划（一）利用纳税人身份进行筹划增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。企业选择哪种纳税人身份对自己有利，主要判断方法有以下三种：1、增值率判断法2、抵扣进项物资占销售额比重判别法3、含税销售额与含税购进额比较法（二）利用税率不同进行筹划对增值税的一般纳税人而言，面临17%的基本税率与13%的低档税率。纳税人可以利用基本税率和低税率之差别扩大兼营低档税率的份额或将适用低税率的项目与基本税率混合以达到降低税负的目的。（三）利用销售额进行筹划对销售额可从以下几方面进行筹划：1、注意价外收费价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税。比如，在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。2、选择适当的销售方式采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开在同一张发票上，就可以按折扣后计算应税销售额，而采用实物折扣销售方式，则不能扣减折扣额，应当照章征收增值税。3、把好自产自用关自产自用用于本企业连续生产应税项目的，自产自用环节免纳增值税。因此，尽可能将自产的货物，用于本企业继续生产加工，可减少或延缓对外销售，达到节税或缓税的目的。4、及时冲减销售额和销项税额纳税人因销货退回或折让而退还购买方的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入和销项税额中抵扣，避免无谓的纳税。（四）利用销售结算方式进行筹划销售结算方式有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或者分期收款、预收货款等方式。根据我国增值税暂行条例的规定，不同的商品销售结算方式，其增值税纳税义务发生时间是不同的。由于货币具有时间价值，在实际经济活动中，企业可以在税法允许的范围内，尽量采取有利于企业的结算方式，推迟纳税时间，获得延期纳税的利益。1、预收货款和直接收款对销货方最有利2、采用赊销、分期收款结算方式递延纳税3、采用委托代销方式递延纳税4、避免采用托收承付和委托银行收款结算方式（五）利用进项抵扣进行筹划该筹划思路的关键在于扩大可以抵扣的进项税额。具体筹划方法有：（一）在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物。（二）纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额。（三）纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大。（四）纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；（五）在凭扣除率计算进项税额时，应尽量膨胀购进价款。（六）为了顺利获得抵扣，筹划者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的；（七）在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣。（八）将非应税和免税项目购进的货物先行抵扣，待移送时再作转出处理。（六）利用混合销售与兼营销售纳税规定进行筹划混合销售行为的纳税原则是，按“经营主业”划分，只征收一种税，要么征收增值税、要么征收营业税。而兼营业务的纳税原则是，分别核算、分别征收，即销售货物或应税劳务的销售额征收增值税，对提供非应税劳务获得的收入征收营业税。（七）利用税收优惠进行筹划增值税法做除了很多减免规定，纳税人可以利用这些优惠措施进行筹划。这里特别强调几点利用税收优惠进行筹划的做法。1、充分利用起征点的优惠规定；2、利用联合经营享受优惠规定；3、利用出口退税优惠政策进行筹划。二、消费税筹划根据消费税的基本特征以及具体规定，纳税人对消费税进行税收筹划的重点主要集中在以下几方面：（一）利用纳税环节进行筹划消费税的征收不同于增值税。增值税是以每个流通环节的增值额作为课征对象，体现为“道道征收”，而消费税的征收环节具有单一性，除了金银首饰则改在零售环节课征以外，纳税人从事应税消费品生产销售的，其纳税环节一般是应税消费品的生产销售环节。由于消费税的课征只选择单一环节，而消费品的流通还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式节税提供了可能。纳税人利用纳税环节进行税务筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。（二）利用税率进行筹划主要表现在以下几方面：1、选择低税率的原料及工艺进行筹划不同原料生产的酒，消费税的税率是不相同的，粮食白酒、薯类白酒最高，其他酒则低。所以，可尽量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。另外，同一种原料生产的工艺不同，其消费税的税率也不同。一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高。同样是大米，经加温、糖化、发酵后，采用压榨酿制的酒属黄酒，如果经糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的酒却属于粮食白酒。为了降低税负，在条件许可的情况下，改变旧工艺开发新的流程，尽量采用非蒸馏方法生产酒。另外以白酒为酒基的配制酒、泡制酒相对应的税率过高，所以在配制酒、泡制酒（包括制药酒）可尽量用黄酒作酒基。2、兼营不同税率应税消费品的筹划税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。这就要求企业健全会计核算，按不同税率的应税消费品分开核算。如果为达到促销效果，采用成套销售方式的，可以考虑将税率相同或相近的消费品组成成套销售。3、利用“临界点”避开高税率的筹划所谓税收临界点，就是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。现行消费税的规定中就有这样的税收临界点，例如，对啤酒实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额250元/吨；3000元以下的，单位税额220元/吨。那么，此处的“3000元/吨”便是税收的临界点，纳税人可以利用出厂价格的适度调整来进行税收筹划。（三）利用合理的加工方式进行筹划由于应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同，其计税依据也有所不同，如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中，正确选择了合理的加工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的税负。实际工作中，纳税人对应税消费品的生产，主要有自营和委托加工（即外包）两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方进行代扣代缴的，二者的计税基数是不同的。通常情况下，受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的，这样，纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定数额的消费税，并且在受托方与委托方存在着关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代扣代缴消费税的组成计税价格也会降低，纳税人获取的税收利益会更大。（四）利用外购扣除进行筹划根据消费税若干具体问题规定，可以扣除外购已税消费品的买价计算消费税。因此，企业从税收筹划角度看，首先，要了解哪些消费品允许扣除；其次，要将销售中可扣除的尽可能多扣除，从而减小计税依据。允许扣除计算的消费品种类已经在上篇里面进行了罗列。（五）利用先销售后入股进行筹划我国税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格进行计税。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。由此，我们不难看出，如果采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，会达到减轻税负的目的。（六）利用包装物进行筹划消费税的计算方法有从价定率和从量定额两种，对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内（一般为一年）退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。当然，包装物是否随同产品销售还应考虑几方面的因素：包装物的成本与售价；包装物是否可以循环使用；包装物随同产品销售是否会影响产品的销量等。（七）利用纳税期限进行筹划消费税的纳税人，在合法的期限内纳税，是纳税人应尽的义务。同样合法的纳税，有的对纳税人有利，有的对纳税人不利。因此，所谓的利用纳税期限筹划就是纳税人尽可能地根据消费税纳税期限的规定，延缓纳税，占用资金的时间价值。三、营业税筹划（一）利用营业额进行筹划营业税的特点是，只要有取得营业收入，就要缴纳营业税，而不管其成本、费用的大小，即使没有利润，只要有了营业额，也要依法缴税。对此的纳税筹划做法是：1、充分利用营业额的相关扣除规定，降低营业额营业税筹划的关键在于营业额。在税率一定的情况下，营业额的大小最终决定了营业税应纳税额的多少。因此，营业额的筹划方略简单的说就是在合法正确计算营业额的前提下，充分利用相关扣除规定，尽可能的使其最小化。这是通过营业额筹划的根本原则，是纳税人在实施具体的筹划操作时努力的方向。当然，针对不同的行业，这一原则又会具体化为各种不同的操作方略。（二）利用税率进行筹划根据营业税的计算公式，应纳营业税额=营业额税率，从这个公式中可以看到，影响营业税额大小的因素有两个：一个是营业额，另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑，除了营业额因素外，还应充分利用税率的相关规定进行筹划。由于营业税不同的税目适用的税率不同，而纳税人在生产经营过程中往往会涉及两个以上不同的应税项目，例如有些宾馆饭店既经营餐厅、客房，从事服务业，适用服务业的5%的税率，又经营夜总会，从事娱乐业，适用5%20%的服务业税率。这种税率之间的差异也就给了纳税人筹划操作的空间，通过各种方略的合理运用，使自身业务统一适用较低档次的税率或是避免被从高适用税率，从而达到节省税款支出的目的。总的来说，营业税税率的筹划方略可以概括为两个方面：1、通过业务流程的转变，适用低税率。2、避免从高适用税率，实现税负相对减轻。3、利用合同适用低税率。（三）利用税收优惠进行筹划纳税人要根据营业税的优惠政策进行税收筹划。营业税的优惠政策有很多，且这些优惠政策有的针对特定行业特定项目，例如对民政福利企业，如“安置四残人员占企业生产人员3