高财课堂练习Microsoft Word 文档.doc

一、甲、乙公司是非同一控制下的企业，2010年1月1日，甲公司支付160000元现金购买乙公司的全部净资产对乙公司进行吸收合并。购买日乙公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值原材料固定资产（净值）无形资产1500075000180002000010000030000资产总额108000150000应付账款股本留存收益12000560004000015000负债与所有者权益总额1080001、根据上述资料确定商誉并编制甲公司购买乙公司净资产的会计分录。2、若甲公司支付120000元现金购买B公司，则应如何处理？ 解：甲公司的购买成本为160000元，而取得乙公司净资产的公允价值为135000元，购买成本高于净资产公允价值的差额25000元作为外购商誉处理。甲公司应进行如下账务处理：借：原材料等 20000固定资产100000无形资产 30000商誉 25000贷：银行存款160000 应付账款等 15000 2、若甲公司的购买成本为120000元，而取得乙公司净资产的公允价值为135000元，购买成本低于净资产公允价值的差额15000元作为负商誉处理。甲公司应进行如下账务处理：借：原材料等 20000固定资产100000无形资产 30000贷：银行存款120000 应付账款等 15000 营业外收入 15000 二、某企业2010年9月1日有关外币账户情况如下：账户 外币金额账面汇率 人民币金额银行存款美元户 3000 7.2021600应收账款A公司（美元）5000 7.2036000应付账款B公司（美元）2000 7.2014400该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换7元人民币（不考虑增值税）。9月份发生如下业务：（1）9月1日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：7.30，货款未付；（2）9月5日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：7.25，款项未收；（3）9月18日用人民币45000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：7.30；（4）9月24日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：7.25。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。解：首先，做出会计分录（1）借：原材料51100贷：应付账款B公司51100 （2）借：应收账款A公司21750贷：主营业务收入21750 （3）借：银行存款美元户43800财务费用汇兑损失 1200贷：银行存款人民币户45000 借：应付账款B公司43800贷：银行存款美元户43800 （4）借：银行存款美元户29000贷：应收账款A公司29000 其次，计算期末各账户的调整数 “银行存款美元户”的调整数为：（3000+60006000+4000）7（21600+4380043800+29000）=1600（元） “应收账款A公司”的调整数为：（5000+30004000）7（36000+2175029000）=750（元）“应付账款B公司”的调整数为：（2000+70006000）7（14400+5110043800）=700（元）借：应付账款 700财务费用汇兑损益1650贷：银行存款美元户 1600应收账款 750 再次，计算汇兑损益汇兑损失=1650+1200=2850（元） 三.资料：甲企业2005年12月31日购入价值300 000元的设备，预计使用期5年，无残值。会计上采用年数总和法计提折旧，税法仅允许按直线法计提折旧。假设该企业2006年未扣折旧前的会计利润为1 000 000元，该企业适用所得税税率为25。要求：（1）确定该企业2006年年末的暂时性差异。（2）编制2006年所得税的会计分录。解：（1）2006年年末该设备的账面价值为200 000元，计税基础为240 000元，可抵扣暂时性差异为40 000元。（1分）（2）借：所得税费用235 000 贷：应交税金应交所得税235 000 （2分）借：递延所得税资产10 000 贷：所得税费用10 000 （2分）四. 资料：汉江公司2006年13月因生产经营活动的临时需要于1月1日通过经营租赁方式从租赁公司临时租入设备一台，租赁期为3个月，根据租赁合同的约定，汉江公司共计应付租金210 000元，租赁期开始日预付租金60 000元，其余的在每月月末支付50 000元，款项均已银行存款支付。要求：为汉江公司编制租赁期内的会计分录。解：2006.1.1预付租金借：待摊费用 60 000 贷：银行存款 60 000 2006.1.31借：制造费用 70 000 贷：银行存款 50 000 待摊费用 20 000 2006.2.28和2006.3.31的会计分录均与2006.1.31相同。五. 资料：2005年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80 000元，历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。要求：（1）为红星公司编制债务重组的会计分录。（2）为深广公司编制债务重组的会计分录。解：（1）红星公司的会计分录借：固定资产清理 90 000累计折旧 30 000贷：固定资产 120 000借：固定资产清理 1 000贷：银行存款 1 000 “固定资产清理”科目余额=90 0001 000=91 000（元）借：应付票据 103 500 固定资产减值准备 9 000营业外支出处置固定资产净损失2 000贷：固定资产清理 91 000 营业外收入债务重组收益 23 500（2）深广公司的会计分录借：固定资产 80 000营业外支出债务重组损失23 500贷：应收票据 103 500 六、甲公司为乙公司的母公司：1、2009年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款60000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款80000元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。2、2009年初甲公司按面值购入乙公司发行债券200000元，该债券年利率5%，期限3年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制2009年度合并会计报表的抵消分录。 解：1、借：应收帐款坏账准备300贷：年初未分配利润300借：应付账款80000贷：应收账款80000借：应收帐款坏账准备100贷：资产减值损失 1002、借：应付债券200000贷：持有至到期投资200000借：投资收益10000贷：财务费用 10000七.2005年12月8日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2005年12月31日）（3）租赁期：从租赁期开始日算起4年，即2005年12月31日2009年12月31日（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金600000元（5）该生产线在2005年12月31日B公司的公允价值为2000000元（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为8年（8）2008年和2009年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入 B公司的有关资料如下：（1） 采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益（2） 发生的初始直接费用10000元（3） 2008年、2009年A公司非别实现微波炉销售收入15000000元和20000000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为150000元和200000元。（4） 2009年12月31日，从A公司收回该生产线。（5） 出租人的租赁内含利率为7.49%。要求：（1） 判读租赁类型，说明理由（2） 编制B公司租赁期开始日的会计分录（3） 填列未实现融资收益分摊表。 未实现融资收益分摊表 2005年12月31日日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初*7.49%=-期末=期初-2005年12月31日2006年12月31日2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日合计（4）编制2006年2009年每年年末收取租金及未实现融资收益摊销的会计分录（5）编制2008年和2009年B公司确认或有租金的会计分录。解：（1）本租赁为融资租赁。 理由：最低租赁收款额的现值为2010000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即1800000元，满足融资租赁的标准，因此，为融资租赁。（2）最低租赁收款额=600000*4=2400000元最低租赁收款额的现值=2010000元未实现融资收益=2400000-2010000=390000元 借：长期应收款应收融资租赁款 2400000 贷：融资租赁资产 2000000 银行存款 10000 未实现融资收益 390000（3）未实现融资收益分摊表 2005年12月31日日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初*7.49%=-期末=期初-2005年12月31日20100002006年12月31日60000015054944945115605492007年12月31日600000116885.12483114.881077434.122008年12月31日60000080699.82519300.18558133.942009年12月31日60000041866.06*558133.940合计24000003900002010000* 做尾数调整: 41866.06=600000-558133.94 558133.94=558133.94-0（4）2006年12月31日，收到第一期租金: 借：银行存款 600000 贷：长期应收款应收融资租赁款 600000 2006年确认融资收入时： 借：未实现融资收益 150549 贷：租赁收入 150549 2007年12月31日，收到第二期租金： 借：银行存款 600000 贷：长期应收款应收融资租赁款 600000 2007年确认融资收入时： 借：未实现融资收益 116885.12 贷：租赁收入 116885.12 2008年12月31日，收到第三期租金： 借：银行存款 600000 贷：长期应收款应收融资租赁款 600000 2008年确认融资收入时: 借：未实现融资收益 80699.82 贷：租赁收入 80699.82 2009年12月31日，收到