43-第九章-金融资产六

第九章 金融资产（六）第二节 金融资产的计量【例】2014年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价101万元，另付交易费用3万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。（1）首先计算内含报酬率设内含利率为r，该利率应满足如下条件：4/（1+r）1 + 4/（1+r）2 + 104/（1+r）5 104 采用插值法，计算得出r3.12%。（2）2014年1月1如购入该债券时借：持有至到期投资成本100利息调整4贷：银行存款104（3）每年利息收益计算过程如下： 每年的分录如下：借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资利息调整收到利息时：借：银行存款贷：应收利息（4）到期时 借：银行存款100贷：持有至到期投资成本100【例-单选题】（2017年）2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为（ ）万元。 A.125.34 B.120 C.150 D.24.66网校答案：A网校解析：2016年末确认的投资收益=3133.54%=125.34（万元）【例-单选题】（2012年）2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。A.1 082.83B.1 150 C.1 182.53 D.1 200网校答案：A网校解析：本题会计分录为：2011年1月1日借：持有至到期投资成本 1 000利息调整 100贷：银行存款 1 1002011年12月31日借：应收利息 100贷：投资收益 82.83（1 1007.53%）持有至到期投资利息调整 17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1 082.83万元（1 100-17.17）。持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。【例-计算题】（2014年）甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。（4）根据资料（1）（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）网校解析：（1）甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益金额9007.47%67.23（万元）（2）甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失摊余成本（90017.2318.52）现值800135.75（万元）（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益售价801账面价值8001（万元）（4）2011年1月1日：借：持有至到期投资成本 1 000贷：银行存款 900持有至到期投资利息调整1002011年12月31日：借：应收利息50（1 0005%）持有至到期投资利息调整17.23贷：投资收益 67.23（9007.47%）借：银行存款50贷：应收利息 502012年12月31日：借：应收利息50 （1 0005%）持有至到期投资利息调整18.52贷：投资收益 68.52（90017.23）7.47%借：银行存款50贷：应收利息 50借：资产减值损失 135.75贷：持有至到期投资减值准备135.752013年1月1日：借：银行存款 801 持有至到期投资减值准备 135.75持有至到期投资利息调整64.25（10017.2318.52） 贷：持有至到期投资成本1 000投资收益1五、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款和应收款项的会计处理原则（了解）1.金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额；2.一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额；3.贷款持有期间确认的利息收入应按实际利率计算（实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率利息收入）；4.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。（二）贷款和应收款项的主要账务处理贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。应收票据的账务处理 【例9-5】甲公司216年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。要求：（1）编制甲公司销售A商品的账务处理；（2）编制3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项的账务处理；（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，编制贴现的账务处理。网校答案：甲公司的相关财务处理如下：（1）A商品销售实现时借：应收票据乙企业117 000贷：主营业务收入A商品100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 0