69-第十三章-或有事项一

第十三章-或有事项（一）第十三章 或有事项第一节 或有事项概述知识点1 或有事项概述1.或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定 的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保 证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。2.与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务（包括法定义务和推定义务）；（2）履行该义务很可能（概率大于50）导致经济利益流出企业。 （3）该义务的金额能可靠计量 借：营业外支出、管理费用、销售费用等 贷：预计负债3.或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企 业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资 产，而应当进行相应的披露。第二节 或有事项的确认和计量知识点2 或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定（概率95以上）能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。【教材例13-4】2018年11月1日，甲股份有限公司因合同违约而被乙公司起诉。2018年12月31 日，公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，甲公司认为最终的法律判决很可能对公 司不利。甲公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。乙公司预计如无特殊情况很可能在 诉讼中获胜，估计将来很可能获得赔偿金额190万元。此例中，乙公司不应当确认或有资产，仅应当在2018年12月31日的报表附注中披露或有资产190 万元。甲股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，（160200）2180（万元），同时在 2018年12月31日的附注中进行披露。甲公司的有关账务处理如下：借：管理费用诉讼费 3 营业外支出 177 贷：预计负债未决诉讼 180【教材例13-3】2018年12月31日，甲股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为100万元的 负债（假定系赔偿支出）；同时，公司因该或有事项，基本确定可从乙股份有限公司获得40万元的 赔偿。【分析】本例中，甲股份有限公司应分别确认一项金额为100万元的负债和一项金额为40万元的资产，为增强信息可理解性，不应只确认一项金额为60万元的负债。同时，公司所确认的补偿金额不能 超过所确认的负债的账面价值，即使预计将获得110万元的赔偿，也只能确认100万元的补偿金额计入 其他应收款。借：营业外支出100 贷：预计负债 100借：其他应收款40 贷：营业外支出 40第三节 或有事项会计的具体应用知识点3 亏损合同一、亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。二、合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负 债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者，即应该按照退出该项 合同的最低净成本计量。借：营业外支出 贷：预计负债【例1-单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2017年11月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2018年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企 业需按照总价款的10支付违约金。至2016年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨 等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至520万元。假定不考虑其他因素。2017年12月31 日，甲企业的下列处理中，正确的是（ ）。A.确认预计负债20万元B.确认预计负债50万元 C.确认存货跌价准备20万元 D.确认存货跌价准备50万元网校答案：A网校解析：因为不存在标的资产，所以不确认存货跌价准备，执行合同的损失为20万元（520500）， 不执行合同支付的违约金为50万元（50010），所以应选择执行合同，确认的预计负债为20 万元。借：营业外支出 20 贷：预计负债20知识点4 重组义务企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关 的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投 入等支出。重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：一、出售或终止企业的部分业务；二、对企业的组织结构进行较大调 整；三、关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗 位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（二）该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的 主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。因重组计划产生的职工辞退福利，确认的预计负债应通过“应付职工薪酬”科目核算，不在预计 负债科目核算。知识点5 递延所得税问题与计提资产减值准备类似，根据税法的“确定性原则”，相关损失和费用只能在未来实际发生时在税前扣除。于是，该事项产生了可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 【例2-计算分析题】甲公司是一家电器生产企业，所得税税率为25。对售出的产品实行“三包”售后服务，2016年计提了产品保修费用300万元，当年利润总额为2000万元。 2017年实际发生维修费用380万元，冲减了预计负债年初贷方余额300万元。2017年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。当年利润总额为2 100万元。 要求：1.编制2016年有关会计分录； 2.编制2017年有关会计分录。网校答案：1.借：销售费用 300贷：预计负债 300借：所得税费用 575 贷：应交税费应交所得税575 （20