各项费用要素的归集与分配ppt课件.ppt

1 学贵有恒 道在悟真 丰富的知识 高深的学问不是一朝一夕 心血来潮所获得的 只有通过长期不懈的努力 持之以恒的追求 才能有重大的发现 2 第四章各项费用要素的归集与分配 学习目标与要求 掌握生产费用要素分配的一般原则 了解职工薪酬 工资总额的组成 熟练掌握材料费用的分配方法 工资核算的账务处理 职工薪酬的计算 特别是计时工资 计件工资的计算和分配 了解固定折旧费用及修理费用的核算 工资核算的原始凭证和工资费用的分类 3 本章主要讲授的是费用的横向分配问题 费用的横向分配 费用在各成本对象之间进行的分配 分配的总体原则 如果某项费用可以直接归属于某种成本对象 则采用直接分配的方法 如果某项费用是为多个成本对象共同开支的 则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配 以明确各成本对象的费用金额 4 材料费用的核算动力费的核算人工费用的核算折旧费用的核算其他费用的核算 学习内容 5 材料费用的核算 一 材料的分类1 材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品等 2 相应账户的设置 原材料 包装物 低值易耗品 账户 6 二 材料费用的分配1 分配原则 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费 应直接计入各产品成本明细账的 直接材料 成本项目 对于几种产品共同耗费的直接材料费 应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的 直接材料 成本项目 7 2 分配标准的确定原则 合理与简便合理性 所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系 简便性 作为分配标准的资料容易取得 3 材料费用分配标准的类型定额消耗量比例系数比例产品产量比例重量比例体积比例等 8 4 分配的一般方法 计算的基本公式 选择一定的分配标准分配率 分配对象的总金额 各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象 该种产品的分配标准 分配率 9 1 定额消耗量比例分配法 方法1 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率 材料实际总消耗量 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料数量 材料单价 10 例 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某种材料1200公斤 每公斤4元 甲产品的实际产量为140件 单件产品材料消耗定额为4公斤 乙产品的实际产量为80件 单件产品材料消耗定额为5 5公斤 试计算分配甲 乙产品各自应负担的材料费 11 运用方法1计算如下 1 甲产品材料定额消耗量 140 4 560 公斤 乙产品材料定额消耗量 80 5 5 440 公斤 2 材料消耗量分配率 1200 560 440 1 23 甲产品应分配的材料数量 560 1 2 672 公斤 乙产品应分配的材料数量 440 1 2 528 公斤 合计1200 公斤 4 甲产品应分配的材料费用 672 4 2688 元 乙产品应分配的材料费用 528 4 2112 元 合计4800 元 12 方法2 为了简化核算工作 也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法 公式如下 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额材料费用分配率 材料实际总消耗量 材料单价 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用 该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率 13 运用方法2计算如下 1 甲产品材料定额消耗量 140 4 560 公斤 乙产品材料定额消耗量 80 5 5 440 公斤 2 材料费用分配率 1200 4 560 440 4 83 甲产品应分配的材料费 560 4 8 2688 元 乙产品应分配的材料费 440 4 8 2112 元 合计4800 元 14 2 材料定额费用比例法 某产品某材料定额费用 该产品实际产量 单位产品该材料费用定额 该产品实际产量 单位产品该材料消耗定额 该材料计划单价材料费用分配率 各种材料实际总费用 各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用 该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率 15 三 材料费用的核算1 在实际工作中 材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的 2 账务处理 直接用于产品生产的各种原材料费用 应记入 基本生产成本 总帐及其所属明细帐的 直接材料 成本项目 用于辅助生产的原材料费用 应记入 辅助生产成本 总帐及其所属明细帐的费用 或成本 项目 16 基本生产车间管理耗用的原材料费用 应记入 制造费用 总账及其所属明细帐 厂部管理耗用的原材料费用 记入 管理费用 账户 产品销售耗用的原材料费用 记入 销售费用 账户 17 根据材料费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 X产品辅助生产成本 Y车间制造费用 基本车间管理费用销售费用贷 原材料 主要材料 A材料 18 四 燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同 1 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下 产品成本明细帐中应单独设置 燃料及动力 成本项目 存货核算应增设 燃料 一级帐户 燃料费用分配表应单独编制 2 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下 产品成本明细帐中无需单独设 燃料及动力 成本项目 应将燃料费用直接记入 直接材料 成本项目 存货核算中 燃料 可作为 原材料 帐户的二级帐户进行核算 燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映 19 五 低值易耗品摊销的核算 1 摊销额处理 领用时 其价值损耗应计入成本 费用中 因其摊销金额较小 无需专设成本项目 因此 产品生产用的低值易耗品摊销额记入 制造费用 帐户 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入 管理费用 帐户 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入 辅助生产成本 帐户 20 2 摊销方法 一次摊销法 五五摊销法 1 一次摊销法 适于单位价值较低 使用期限较短的低值易耗品 领用时 其价值一次计入当期成本 费用 即借记 制造费用 管理费用 辅助生产成本 等帐户 贷记 低值易耗品 帐户 报废时 其残料价值冲减有关成本 费用 即借记 原材料 等帐户 贷记 制造费用 管理费用 等帐户 21 例 某企业基本生产车间本月领用生产工具一批 计划成本为600元 本月材料成本差异率为 4 另有一批生产工具在该月报废 残料入库作价30元 试作出必要的会计分录 22 领用生产工具 借 制造费用600贷 低值易耗品600结转低值易耗品成本差异 借 制造费用24 600 4 贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异24报废生产工具残料入库 借 原材料30贷 制造费用30 23 2 五五摊销法 适于经常领用且使用比较均衡的低值易耗品 特点 低值易耗品的价值在领用时摊销成本的50 在报废时摊销剩余的50 一般情况下不预计残值 账务处理 领用时 借记 低值易耗品 低值易耗品摊销 科目 贷记 低值易耗品 库存未用低值易耗品 科目 借记各成本费用科目 贷记 低值易耗品 低值易耗品摊销 科目 报废时 借记各成本费用科目 贷记 低值易耗品 低值易耗品摊销 科目 24 外购动力费的核算 一 外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费 蒸汽费等 付款时 一般借记 应付账款 账户 贷记 银行存款 账户 问题 为什么不借记成本费用账户 贷记 银行存款 账户 25 原因 外购动力费一般不是在每月末支付 而是在每月下旬的某日支付 如 6月21日支付的电费是5月20日 6月20日期间所耗电费 而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配 二者金额往往不一致 此种账务处理是权责发生制原则的要求 若每月支付外购动力费的日期基本固定 且每月付款日至月末应付动力费相差不多 也可不通过 应付账款 账户核算 可于付款时直接借记成本费用账户 贷记 银行存款 账户 26 二 外购动力费的分配外购动力费的分配 在有仪表的情况下 应根据仪表所示耗用数量及单价计算 无仪表的情况下 可按生产工时比例 定额消耗量比例 机器功率时数比例分配 27 三 外购动力费的账务处理 将其费用计入相应的成本 费用帐户 1 产品生产用的动力费 应借记 基本生产成本 帐户 2 辅助生产用的动力费 应借记 辅助生产成本 帐户 3 车间管理用的动力费 应借记 制造费用 帐户 4 厂部管理用的动力费 应借记 管理费用 帐户 5 贷记 应付账款 或银行存款 帐户 28 产品成本明细帐是否单设 燃料及动力 成本项目 应视情况而定 1 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较大 应单设 燃料及动力 成本项目 2 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较小 不需单设 燃料及动力 成本项目 燃料费记入 直接材料 成本项目 外购动力费记入 制造费用 成本项目 29 职工薪酬的核算 一 职工薪酬的构成职工薪酬主要包括 1 工资总额 包括计时工资 计件工资 奖金 津贴 补贴 加班加点工资及特殊情况下支付的工资 2 职工福利费 主要是未实行医疗统筹的企业职工的医疗费用或因公负伤的外地就医路费 3 五险一金 是企业按照条例规定为职工缴纳的养老 医疗 失业 工伤 生育保险费及住房公积金 4 工会经费 职工教育经费 为改善职工文化生活和提高文化水平等开展的活动或培训支出 5 非货币性福利 将企业的产品或资产无偿低价供职工使用 6 辞退福利 30 职工薪酬总额中职工福利费 五险一金 工会经费 职工教育经费都是根据工资总额的一定比例提取的 所以人工费用核算的基础是健全有关工资计算的基础工作 31 二 工资总额的组成1 计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬 工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额 2 计件工资 分个人计件和集体计件 3 奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 4 津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴 以及物价补贴 5 加班加点工资6 特殊情况下支付的工资 32 三 工资费用的原始记录企业应按每个职工设置 工资卡 内含职工姓名 职务 工资等级 工资标准等资料 计算职工工资的原始记录 有 考勤记录 和 产量记录 考勤记录 是登记职工出勤和缺勤情况的记录 为计时工资计算提供依据 形式 考勤簿 考勤卡片 考勤磁卡 刷卡 产量和工时记录 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量 质量和耗用工时的原始记录 是计件工资计算的依据 同时也是统计产量和工时的依据 如派工单 加工路线单 产量通知单等 33 四 工资的计算1 计时工资的计算 年薪制 月薪制 周薪制 日薪制 钟点工资制 月薪制下计时工资计算的两种方法 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 34 日标准工资的计算方法 按30天算日工资率 日标准工资 月标准工资 30按20 83天算日工资率 日标准工资 月标准工资 20 83其中 20 83 365 104 11 12在按30天计算日工资率的企业中 由于节假日也算工资 因而出勤期间的节假日 也按出勤日算工资 事假病假等缺勤期间的节假日 也按出勤日扣工资 在按20 83天计算日工资率的企业中 节假日不算 不扣工资 35 例 某企业某工人的月工资标准为840元 8月份31天 事假4天 病假2天 星期休假10天 出勤15天 根据该工人的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人病假和事假期间没有节假日 试计算该工人本月应得工资 36 1 按30天计算日工资率 日工资率 840 30 28 元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 840 4 28 2 28 1 90 840 112 5 6 722 4 元 37 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 28 15 10 2 28 90 700 50 4 750 4 元 38 2 按20 83 近似为21 天计算日工资标准 日工资标准 840 21 40 元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 840 4 40 2 40 10 672 元 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 15 40 2 40 90 672 元 39 2 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算方法一 应付计件工资 某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价 这里的产品产量 合格品数量 料废品数量料废品 非工人本人过失造成的不合格产品 应计算并支付工资 工废品 由于本人过失造成的不合格产品 不计算 支付工资 某种产品计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率方法二 应付计件工资 某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 40 例 甲乙两种产品都应由8级工人加工 甲产品单件工时定额为30分钟 乙产品单件工时定额为45分钟 8级工人的小时工资率为2元 某8级工人加工甲产品500件 乙产品400件 试计算其计件工资 41 方法一 应付计件工资 某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价 甲产品的计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率 30 60 2 1 元 乙产品计件单价 45 60 2 1 5 元 应付计件工资 500 1 400 1 5 1100 元 方法二 应付计件工资 某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 500 30 60 400 45 60 2 1100 元 42 2 集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配 一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配 43 例 某生产小组集体完成若干生产任务 按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元 该小组由3个不同等级的工人组成 每人的姓名 等级 日工资率 出勤天数资料如下 工人姓名等级日工资率 元 出勤天数分配额 元 黎明62025赵豪51823张灰41622合计 7050000试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资 44 计算如下 45 五 人工费用汇总与分配应按人工费用的用途分别计入有关成本 费用账户 借 基本生产成本 X产品辅助生产成本 车间制造费用 车间销售费用管理费用在建工程贷 应付职工薪酬 46 生产工人工资中的计件工资 属直接人工费用 应直接计入产品成本明细帐 计时工资及其他工资一般属间接计入人工费用 应在各受益产品之间进行分配 分配标准 产品的生产工时 实际工时或定额工时 分配公式 生产工人工资分配率 生产工人工资总额 各产品实际 定额 工时之和各种产品应分配的工资额 各产品实际 定额 工时 分配率 47 例 某企业基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 本月发生的生产工人的计时工资共计58000元 甲产品完工1000件 乙产品完工400件 丙产品完工450件 单件产品工时定额 甲产品1小时 乙产品2 5小时 丙产品2小时 试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用 48 甲产品定额