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第六章 固定资产 教学目的与要求l 理解固定资产的概念、计价和分类的方法，掌握固定资产增减变动及折旧的会计处理方法，了解在建工程的会计处理。 教学重点：l 固定资产增减变动的核算和固定资产折旧的计算方法。 教学难点：l 非货币性资产交换的核算。第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念和特点 l 固定资产的概念：l 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：l 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；l 使用寿命超过一个会计年度。l 固定资产的特点：l 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；l 单位价值较高，使用期限较长；l 该项资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地予以计量。 二、固定资产的分类 l 按固定资产的经济用途分l 经营用固定资产、非经营用固定资产l 按固定资产的使用情况分l 使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产l 按固定资产的经济用途和使用情况综合分l 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产 三、固定资产的计价 l 固定资产的计价方法l 原始价值l 市价l 净值l 固定资产的价值构成l 固定资产的初始计量应该按其成本入账。l 外购的固定资产 l 其成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。l 购入的固定资产支付的增值税的处理：l 购入的是生产经营用的设备等，增值税计入“进项税额”。l 购入是其他非生产经营用的设备等，增值税计入固定资产成本。l 自行建造的固定资产l 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。l 投资者投入的固定资产 l 按投资各方确认的价值入账。l 融资租入的固定资产l 其入账价值企业会计准则租赁的规定确定。 l 债务重组中取得的固定资产l 其入账价值按企业会计准则-债务重组的规定确定。l 非货币性资产交换取得的固定资产l 其入账价值按企业会计准则非货币性资产交换 l 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：l 作为前期会计差错更正。l 接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：l 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；l 捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费；或按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。第二节 固定资产增加的核算 一、购入固定资产的核算 l 不需安装的固定资产： 借：固定资产 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 l 需要安装的固定资产：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：固定资产 贷：在建工程 二、自行建造固定资产的核算（一）自营工程l 发生有关工程支出时：借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 等l 工程完工交付使用：借：固定资产 贷：在建工程注意：企业新增的固定资产若存在弃置义务的，应将弃置费用的现值计入固定资产成本。 案例分析：乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定， 该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的 折现率为10%。 l 分析：反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定期成本时应考虑弃置费用。 账务处理： （1）207年1月1日弃置费用的现值=250000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元） 固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元） 借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000 （2）计算应负担的利息费用第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元） 借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债 5 525 000第2年应负担的利息费用=60 775 00010%=6 077 500（元） 借：财务费用 6 077 500 贷：预计负债 6 077 500以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略 （二）出包工程：l 结算工程款时：借：在建工程 贷：银行存款（应付账款）l 工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 三、接受投资转入的固定资产的核算借：固定资产 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：实收资本 107000 资本公积其他资本公积 10000 四、接受捐赠的固定资产的核算 借：固定资产 应交税费 贷：营业外收入 银行存款 等 五、融资租入固定资产的核算 l 租入生产线时：借：固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款 l 支付融资租赁费时： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款l 租赁期满，资产产权转入企业 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产 六、盘盈的固定资产l 查明原因之前 借：固定资产 50000 贷：累计折旧 40000 以前年度损益调整 10000 l 经批准转销，并调整相关项目 借：以前年度损益调整 2500 贷：应交税费应交所得税 2500 借：利润分配 7500 贷：以前年度损益调整 7500 借：利润分配 750 贷：盈余公积 750 七、债务重组获得的固定资产l 借：固定资产 （公允价值） 坏账准备 （已提坏账准备） 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 第三节 固定资产折旧 一、折旧的意义l 指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 二、折旧的影响因素：l 折旧基数、预计净残值、预计使用年限和折旧方法。l 企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：l 该资产的预计生产能力或实物产量；l 该资产的有形损耗；l 该资产的无形损耗；l 有关资产使用的法律或者类似的限制。 三、折旧范围：l 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：l 已提足折旧仍继续使用的固定资产；l 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 四、折旧方法 l 直线法l 平均年限法年折旧额=（固定资产原值预计净残值）预计使用年限年折旧率=（1预计净残值率）预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值月折旧率 l 工作量法 单位工作量折旧额=（固定资产原值预计净残值）预计总工作量某项固定资产折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额l 加速折旧法 l 双倍余额递减法 年折旧率=2预计折旧年限100%年折旧额=期初固定资产账面净值（2预计折旧年限100%）月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 l 在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。l 年数总和法 年折旧率=（预计使用年限已使用年限）预计使用年限（预计使用年限+1）2100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率 l 计提折旧的会计处理借：制造费用 销售费用 管理费用 其他业务成本 等 贷：累计折旧第四节 固定资产减少的核算 一、通过“固定资产清理”账户核算。清理完毕将清理净损益转入营业外收支项目。l 固定资产出售转让的核算l 有关增值税的处理：l 销售的是2009年以后购入的，按17%计税l 销售的是2009年以前购入的，按4%计税 l 固定资产报废清理的核算 l 固定资产毁损的核算 作为长期投资处理l 固定资产投资转出的核算 通过“待处理财产损溢”账户l 固定资产盘亏的核算l第五节 固定资产后续支出 一、固定资产日常修理l 由于固定资产修理支付的费用较少，经常发生且比较均衡，固定资产日常修理费用可直接计入当期成本、费用。l 借：制造费用 等 贷：银行存款 等 二、固定资产大修理的核算l 企业固定资产的大修理费用如果数额较大或者发生不够均衡,，应采用预提或待摊的办法，以便均衡各期的成本费用。l 预提方式：l 计提大修理费用时：l 借：制造费用 等 贷：长期应付款l 实际发生大修理时：l 借：长期应付款 贷：银行存款 等l 待摊方式：l 发生大修理支出时：l 借：长期待摊费用 贷：银行存款 等l 分期摊销时：l 借：制造费用 等 贷：长期待摊费用第六节 非货币性资产交换 本节重点:l 非货币性资产的定义l 非货币性资产交换时换入资产的计价标准 学习方法l 用归纳总结法掌握不同类型非货币性资产交换时的资产计价标准l 用比较分析法了解我国企业会计准则与国际会计准则相关规范的异同，理解有关会计处理方法的理论依据及处理结果对企业会计信息产生的影响。学习参考资料 企业会计准则第7号非货币性资产交换（2006年发布） 国际会计准则第16号不动产、厂房和设备 美国财务会计准则公告第153号非货币性资产交换 国际会计协调简讯(财政部企业会计准则委员会网)一、有关定义 1、货币性资产l 指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、非货币性资产l 指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 二者的区别l 其将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是否固定。 3、货币性资产交换l 以放弃货币性资产的方式换入货币性资产或非货币性资产。如用银行存款购入材料。 4、非货币性资产交换l 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。如用生产设备换入原材料。 思考：我国的非货币性资产交换准则二、非货币性资产交换的基本原则 （二）换入资产的入账价值计量l 可供选择的标准？l 换出资产的账面价值l 换出资产的公允价值l 现行准则的规范l 同时满足以下两个条件，以公允价值和应支付的相关税费入账l 交换交易具有商业实质l 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量l 未同时满足以上条件，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费入账三、案例分析 (一)换入资产以公允价值计量的情况l 1、不涉及补价l 若存货与固定资产交换，换出的存货作为销售处理。确认的损益作为销售损益处理。换出的固定资产作为固定资产清理处理。确认相关损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。案例1 A公司因商业目的用设备车床交换B公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为商品进行管理。车床的账面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。A公司在整个交易中除支付运杂费1500元外，没有发生其他相关税费。B公司销售办公家具的增值税税率为17%，其换入A公司的车床作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 A公司的会计处理：l 换入资产入账价值：750001500=76500 借：固定资产清理 50000 累计折旧 50000 贷：固定资产车床 100000 借：固定资产清理 1500 贷：银行存款 1500 借：库存商品办公家具 76500 应交税费应交增值税（进项税额）12750 贷：固定资产清理 76500 应交税费应交增值税（销项税额）12750 （75000 17%=12750） 借：固定资产清理 2500 贷：营业外收入 2500B公司的会计处理： 借：固定资产车床 75000 应交税费应交增值税（进项税额）12750 贷：主营业务收入 75000 应交税费应交增值税（销项税额） 12750 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品办公家具 80000 产生销售亏损5000元。2、涉及补价案例2 若案例1中，A公司换出的车床公允价值为74000元，在交易中A公司另支付银行存款1000元，其他条件不变。 判断此项交易是否为非货币性资产交换： 1000/（740001000）=1.33% 该项交易为非货币性资产交换。 A公司换入资产的入账价值： 7400015001000=76500A公司的会计处理： 借：固定资产清理 50000 累计折旧 50000 贷：固定资产车床 10000 借：固定资产清理 2500 贷：银行存款 2500 （10001500） 借：库存商品办公家具 76500 应交税费应交增值税（进项税额）12750 贷：固定资产清理 76500 应交税费应交增值税（销项税额）12750 （7400017%=12750） 借：固定资产清理 2400 贷：营业外收入 2400B公司的会计处理： 借：固定资产车床 74000 应交税费应交增值税（进项税额）12750 银行存款 1000 贷：主营业务收入 75000 应交税费应交增值税（销项税额） 12750 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品办公家具 80000 产生了销售亏损5000元。无形资产与固定资产交换： 换出的无形资产作为无形资产的转让处理，确认的相关损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。案例3 C公司为增强企业生产能力，将自有的一项专利权与D公司的一项设备进行交换，专利权的账面价值为200000元，在交换日的公允价值为200000元，设备的账面原始价值为300000元，已提折旧80000元，设备公允价值为180000元，C公司的交换中发生应交营业税10000元，另支付设备运杂费800元，D公司在交换中用银行存款支付20000元。假设该设备的增值税不能抵扣。 判断是否为非货币性资产交换 20000/200000=10%25%，为非货币性资产交换 确认换入资产的入账价值 （20000020000）（117%）10000800=221400 会计分录 借：固定资产 221400 银行存款 20000 贷：无形资产 200000 应交税费应交营业税 10000 银行存款 800 营业外收入 30600D公司会计处理 判断是否为非货币性资产交换： 20000/=10%25%，为非货币性资产交换 确认换入资产的入账价值： 180000（117%）20000=230600 会计分录： 借：固定资产清理 180000 累计折旧 20000 贷：固定资产 200000 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000 借：无形资产 230600 贷：固定资产清理 200000 应交税费应交增值税（销项税额）30600 18000017%30600长期股权投资与固定资产交换： 换出长期股权投资产生的相关损益计入“投资收益”。案例4 甲公司为改善经营结构，决定以持有的丙公司股票投资交换乙公司生产的A商品。在交换日，甲公司持有丙公司股票作为长期股权投资核算，其账面余额为67000元，已计提的投资减价准备为4000元，公允价值为65000元，换入的乙公司生产的商品作为固定资产（办公设备）使用；乙公司生产的商品成本为62000元，公允价值为65000元，增值税税率为17%，没有为该商品计提跌值准备；换入的长期股权投资作为交易性金融资产管理；假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。 会计分录 借：固定资产 76050 长期股权投资减值准备 4000 贷：长期股权投资 67000 投资收益 13050乙公司的会计处理 换入资产的入账价值： 65000（117%）=76050 会计分录： 借：交易性金融资产股票（成本）76050 贷：主营业务收入 65000 应交税费应交增值税（销项税额） 11050 借：主营业务成本 62000 贷：库存商品 62000 （二）换入资产以换出资产账面价值计量的，不确认损益。l 换入资产入账价值=换出资产账面价值支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税费案例5 京通公司从事汽车出租业务，其主要车辆是奔驰汽车。京通公司与经营汽车出租业务的黄山公司商定，京通公司用一辆奔驰汽车交换黄山公司的一辆通用汽车，交换后两公司未来现金流量的现值不会发生较大变化。 奔驰汽车的账面原值为150000元，累计折旧为15000元，公允价值为130000元；通用汽车的账面原值为200000元，累计折旧为54000元，公允价值为140000元。 京通公司另外向黄山公司支付银行存款10000元。在整个交换过程中，京通公司发生运杂费2100元，黄山公司发生运杂费3200元；两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外两公司均没有发生其他相关税费。 京通公司的会计处理： 判断是否为非货币性资产交换 10000（10000130000）=7.14%25%，为非货币性资产交换 确定换入资产的入账价值 13500014000017%100002100=170900（元） 会计分录 借：固定资产清理 135000 累计折旧 15000 贷：固定资产奔驰汽车 150000 借：固定资产清理 2100 贷：银行存款 2100 借：固定资产通用汽车 170900 贷：固定资产清理 137100 银行存款 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 23800 黄山公司的会计处理： 判断是否为非货币性资产交换 10000140000=7.14%25%，为非货币性资产交换。 计算换入资产的入账价值146000 14000017% 100003200=163000（元） 会计分录 借：固定资产清理 146000 累计折旧 54000 贷：固定资产通用汽车 200000 借：固定资产清理 3200 贷：银行存款 3200 借：固定资产奔驰汽车