哈药集团制药六厂会计制度设计.doc

哈药集团制药六厂会计制度设计摘 要固定资产是企业中一项重要的生产资料，它在企业生产经营中有着举足轻重的作用，当然企业选择不同的折旧方法相应的税收也会不同，下面我就为哈药集团制药六厂分析并设计一套固定资产有关的会计制度关键词 固定资产 固定资产核算 内部控制第一章 哈药集团制药六厂概况1.1企业简介 哈药集团制药六厂始建于1977年，1995年改制为国有控股的股份制企业，2006年改制为国有控股、中外合资企业，是以生产化学药品为主、以保健食品和饮品为辅的综合性企业。 建厂以后，企业长期处于低速发展状态，由于连年亏损，已濒临破产的边缘。1988年以后，全厂职工在调整后的厂级领导班子的正确领导下，团结协作，艰苦奋斗，在短短的二十多年的时间里使企业产生了裂变式的、超常规的发展，取得了令人瞩目的成绩，现已成为省、市政府的纳税大户和哈药集团的四大骨干企业之一，连续多年完成集团公司下达的各项经济技术指标。 厂区占地为10万平方米，建筑面积达25万平方米。 企业生产设备先进完善，按照GMP标准要求，全面系统地改造了综合制剂生产车间、固体制剂生产车间及饮品综合生产车间，并全面通过GMP认证和相关验收。 药品生产剂型包括：原料药（人工牛黄）、片剂、胶囊剂、颗粒剂、口服液、糖浆剂、口服溶液剂、 合剂（含中药提取）； 橡胶膏剂、膏药、软胶囊剂和巴布剂12个剂型170余种产品。 保健食品生产包括片剂、口服液两个剂型14种产品。 饮品生产包括饮用纯净水、茶饮料、果汁系列等11种产品。 主导产品有严迪牌罗红霉素分散片、护彤牌小儿氨酚黄那敏颗粒、泻利停牌颠茄磺苄啶片、为消牌乳酸 菌素片、新盖中盖牌高钙片、哈药六牌钙加锌口服液、朴雪乳酸亚铁口服液、新盖中盖牌乳酸钙口服液及 纯中纯系列饮品等。 1.2品牌价值二十多年来，哈药六厂无形资产的发展经历了由产品品牌到企业品牌不断提升的过程，我厂一贯坚持以产品品牌为基础，通过不断培育和塑造知名的产品，逐步过渡到培育和塑造知名的企业。 目前，我厂产品结构中出现了一批市场份额较高、极受用户欢迎的产品，对拉动企业的经济发展起到了极大的促进作用。 经过多年来的努力，企业销售收入超过一亿元的产品有九个，分别为：维生素E烟酸酯胶囊、护彤牌小儿氨酚黄那敏颗粒、泻利停牌颠茄磺苄啶片、严迪牌罗红霉素分散片、新盖中盖牌高钙片、新盖中盖牌乳酸钙口服液、朴雪乳酸亚铁口服液、哈药六牌钙加锌口服液和纯中纯牌南波万无菌纯净水。 多年来通过不断的品牌培育，在为企业获得极大经济效益的同时，也得到了社会各界和广大客户的认可，工厂已连续多年被评为市级、省级和国家级“守合同、重信用”企业，扩大了企业的知名度和美誉度。 2008年6月，由世界品牌价值权威评估机构组织评审并发布的中国500最具价值品牌排行榜上，哈药六厂品牌价值72.34亿元，排在黑龙江省入选的5个品牌之首，成为省内最具价值的品牌之一。 同年，我厂注 册商标“盖中盖”被国家工商行政管理局评为“驰名商标。 历经二十多年的不断发展和精心培育，目前哈药六厂已成为家喻户晓的品牌企业。 消费者的口碑就是我们的荣誉，多年来，我厂荣获了“全省用户满意企业”、“守合同重信用企业”、“和谐城市市民依赖企业最具品牌价值”等多个奖项。如今的哈药六厂，正迎着祖国日益强大的时代步伐，以服务人类健康为已任，研发出好的产品，投身于公益事业。经过多年的市场培育，已拥有众多消费者信得过的明星产品，多个著名品牌。 多年来投入了大量的善款和公益广告，获得了党和人民的高度称赞，为我国的健康事业的进步和社会的和谐发展做着积极的贡献。 1.3企业实力硬实力（硬件设施方面）： 经过“九五”、“十五”和“十一五”期间不断的技术改造、技术投入和发展创新，哈药六厂先后建成了综合制剂车间和固体制剂车间，并全部通过了GMP认证。生产车间的设备无论是进口设备还是国产设备均为相应水准的最先进设备，从选型开始到安装完毕均严格按GMP的要求进行，以达到生产技术的要求，满足产品质量的需要，同时有利于生产操作、便于维修、拆洗和日常保养。 为切实保证开发新产品的档次和质量，哈药六厂还斥资建造了技术开发中心，引进了先进的科研和检测设备。现在企业的技术开发中心布局设计、建筑结构、科研和检验设备、设施均达到了国内领先的水平，对于保证产品的检测质量起到了保证作用。 实力（管理方面）： 多年来，哈药六厂不断总结自身管理经验，在学习借鉴国内外先进企业管理方法的基础上，根据“突出层次性、注重实效性、强化责任制，便于监督、考核”的总体原则，建立了以下五个层次的管理制度体系框架。 第一层次：各部门工作职责及各类人员岗位职责第二层次：管理程序（SMP）第三层次：规章类管理制度（RAR）第四层次：标准管理程序（SOP）第五层次：技术标准（STP）图1-1五个层次的管理制度体系框架通过不断完善工厂管理制度体系的建设工作，完全满足了企业正常生产经营工作的需要，达到了职责清晰、管理规范、工作顺畅的目标要求。 在技术管理方面： 建立并完善了文件系统，包括：工艺规程、SOP、验证文件、技术标准等，与工厂的硬件系统完全配套，经受住了数次认证的检验。与此同时，企业技术人才储备充足，各类专业技术人员425人，占企业职工总数的26.36%。 优良的技术装备提高的企业的硬实力，完善的文件系统和大量的技术人才提高的工厂的软实力，为确保产品的质量筑起了一道坚实的屏障。 1.4知名产品主导产品 “严迪”、“泻痢停”、“护彤”、“丹王颗粒”、“新盖中盖牌高钙片”、“纯中纯” 1.5企业评价经二十多年的不断发展和精心培育，目前哈药六厂已成为家喻户晓的品牌企业。消费者的口碑就是我们的荣誉，多年来，我厂荣获了“全省用户满意企业”、“守合同重信用企业”、“和谐城市市民依赖企业最具品牌价值”等多个奖项。如今的哈药六厂，正迎着祖国日益强大的时代步伐，以服务人类健康为已任，研发出好的产品，投身于公益事业。经过多年的市场培育，已拥有众多消费者信得过的明星产品，多个著名品牌。 多年来投入了大量的善款和公益广告，获得了党和人民的高度称赞，为我国的健康事业的进步和社会的和谐发展做着积极的贡献。第二章 哈药集团制药六厂选择的折旧方法2.1各种固定资产折旧方法比较1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率（1预计净利残值率）/预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：某类固定资产年折旧额（某类固定资产原值预计残值清理费用）/该类固定资产的使用年限某类固定资产月折旧额某类固定资产年折旧额/12某类固定资产年折旧率该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价100采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：每一工作量折旧额固定资产原价（1残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量第一工作量折旧额3.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率2/预计的折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销2.2不同折旧方法的税收影响客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。2.3哈药集团制药六厂固定资产部分报表报告期固定资产折旧(元)比上期变化(元)2006-06-30209,374,105112,410,2032006-03-3196,963,903264,325,2722005-12-31361,289,17591,177,6032005-09-30270,111,57288,555,1472005-06-30181,556,42590,426,6102005-03-3191,129,814216,436,9872004-12-31307,566,80179,880,0802004-09-30227,686,72175,032,9912004-06-30152,653,73075,455,9452004-03-3177,197,786207,809,364第3章 哈药集团制药六厂固定资产核算制度设计3.1设计目的对大庆油田设备二厂进行固定资产核算及控制制度首先是为了完善该厂会计制度，会计规范既有反映和揭示全社会会计活动普遍性的内容，又有的反映和揭示国民经济某个部门或某个单位会计活动特殊性的内容；既有指导各部门、各单位会计工作的法律法规，又有指导某个部门或某个单位会计工作。会计基础工作，提高会计工作质量，而且为会计信息使用者了解和理解会计信息提供了依据。3.2岗位职责设计 1.会计主管1人直接上级：总经理主要职责：参与编制本单位年度经费预算，正确执行收支计划，协助监督检查各会计岗位工作，按月编报收支情况内部报表，定期对所管经费的执行情况与部门进行对账，配合处理好科内会计岗位的分工协调工作，完成领导交办的其他工作。 2.会计人员3人主要职责：会计核算，会计监督，拟定本单位办理会计事务的具体办法，参与拟定经济计划、业务计划、考核、分析预算、财务计划的执行情况。 3.出纳人员3人主要职责：办理现金收付和银行结算制度业务，编写现金日记账和银行存款日记账，及时办理结汇、购汇、付汇业务，不准签发空头支票，保管库存现金和各种有价证券的安全与完整。3.3会计科目设计 哈药集团制药六厂固定资产业务涉及的会计科目主要有“固定资产”、“累计折旧”、“ 固定资产减值准备”、“ 在建工程”、“ 工程物资”、“ 固定资产清理”。科目代码格式见表3-1。1“ 固定资产 ”账户。凡符合固定资产标准的资产均通 过本账户核算，本账户只核算固定资产的原值。企业应按 “ 固定资产登记簿 ”和“ 固定资产卡片 ”设置的固定资产 类别、使用部门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固 定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。表3-1 科目代码表科目代码科目名称1601固定资产160101厂房16010101一车间16010102二车间16010103三车间160102机器设备16010201生产线116010202生产线216010203生产线31602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程160401四车间1605工程物资160501钢筋160502水泥1606固定资产清理2“ 累计折旧 ”账户设置。为提供固定资产的 原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定资 产账户，而通过本账户来专门核算，它是“ 固定资 产 ”账户的备抵账户。本账户只进行总分类核算， 不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已 提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固 定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。3“ 固定资产减值准备 ”账户。它核算企 业固定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账 户是固定资产净值的备抵账户。 4“ 在建工程 ”账户。凡为建造或修理固定资产而进 行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建 工程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装工程等所发 生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均 通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。5“ 工程物资 ”账户设置。本账户用于核算企 业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种 物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账.6“ 固定资产清理 ”账户。因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置， 包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。 本账户应按被清理的固定资产设置明细账。 7“ 在建工程减值准备 ”账户。它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账 户是“ 在建工程 ”账户的备抵账户。3.4固定资产业务凭证及账簿设计哈药集团制药六厂的固定资产业务会计凭证及账簿主要包括：固定资产验收单、固定资产报废单、固定资产折旧计算表、固定资产盘点表、固定资产目录、固定资产登记薄、固定资产卡片等。 (1)固定资产验收单。用于投资者投入、企业购进不需要安装的固定资产业务，通常由固定资产验收小组填制后。其格式见表3-2。表3-2 固定资产验收单编号 年 月 日合 同号 数固定资产名称规 格编 号计量单位质量检查合同数量实收数量备注合格不合格使用部门 管理部门 质检部门 财会部门(2)固定资产报废单。由固定资产管理部门或使用部门提出申请，按报废对象填制，详细说明固定资产的技术状况和报废原因，经有关部门审批后，送交财务另一联留归固定资产管理部门或使用部门备查，并登记固定资产卡片。其格式见3-3。表3-3 固定资产报废单固定资产名称： 年 月 日 字第 号编号规格型号单位数量预用年限已用年限原始价值已提折旧残值附设设备备注固定资产状况及报废原因处理意见使用部门技术鉴定小组设备管理部门主管部门审批3.5固定资产业务程序设计1.固定资产取得和处置控制制度（1）对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关部门提出报告， 经审核批准后方可执行；（2）会计部门对固定资产的增减变动必须及时进行相应 的会计处理，并建立固定资产目录、明细分类账和卡片， 做到账、卡、物相符；（3）形成有专人负责的固定资产使用管理制度，对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。2.固定资产维修保养制度 它要求对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需定期保 养的固定资产，按固定资产项目，逐个建立固定资产定期 维修、保养制度，从而保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。3.固定资产盘点控制制度 它要求对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘点中发 生的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因，分清责任，进行相应的会计处理。4.固定资产折旧控制制度它要求企业根据固定资产的自身特征和使用情况选择恰当 的折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。5.固定资产保险制度 企业中的固定资产一般数量少，但价值量大，在企业的生 产经营中占有重要地位。同时它也存在着自然灾害和意外事故造成损失的风险。由固定资产的重要地位和风险的不可控性决定，企业必须建立固定资产保险制度。由专门机构、专门人员负责保险的投保、赔付等运作。要保证固定资产各项控制制度的有效运行，必须首先设计出符合企业机构设置、人员分工等特点的固定资产业务处理程序，并建立规范的业务凭证,这是保证落实固定资产各项管理制度和核算制度的前提。 固定资产的不同业务，均需设计相应的凭证进行反映和控制。1）固定资产目录的设计由于企业的经营性质不同，经营规模各异，因而 对固定资产的确认标准也不完全相同。各企业可根 据会计制度的规定、结合自身经营管理的需要确定，并编制固定资产目录，以明确固定资产的核算范围， 作为固定资产核算的依据。2）固定资产登记簿的设计企业的固定资产种类繁多、规格不一。为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。固定资产登记簿是按固定资产类别开设的、用以记录各类固定资