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会计基础 美国著名经济学家 诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森说 我们正处在一个科技时代 同时也是一个会计时代 在这个时代里 掌握一些会计知识已成为人们的基本需求 经济越发展 会计越重要 会计被称作是一种国际通用的商业语言 意思是说 会计是沟通经济工作者之间的桥梁 管理者若不懂会计 经济工作就无从谈起 第一章总论 一 会计的产生与发展 一 会计的产生1 会计的起源 社会生产实践2 萌芽 结绳记事 刻木记数 3 最初的会计只是作为生产职能的附带部分 4 当社会生产力发展到一定水平 出现剩余产品之后 会计才从生产职能中分离出来 成为一种独立的职能 结论 是基于社会生产力的发展和加强经济管理的要求而产生和发展的 第一节会计概述 二 我国会计产生和发展的概况 1 产生于西周 主要标志 1 设置了司会 进行 月计 岁会 考核财务收支情况 体现了会计的监督职能 周礼 天官 中记载 司会掌邦之六典 八法 八则 逆群吏之治而听其会计 掌国之官府郊野县都之百物财用 周礼 天官 将其解释为 会计 以参互考日成 以月要考月成 以岁会考岁成 焦循 孟子正义 零星算之为计 总合算之为会 2 最早出现 会计 一词 2 发展于唐宋 主要标志 发明了 四柱清册 的结账和报账方法 旧管 新收 开除 实在3 完善于明清 主要标志 1 出现了 龙门账 四脚账 天地合账 龙门账 会计方程式 进 缴 存 该 其中 进 指全部收入 缴 指全部支出 存 指全部资产 该 指全部负债 编制 进缴表 和 存该表 即利润表和资产负债表 四脚账 与 天地合账 是我国最早的复式记账法 2 清朝末年 西方会计方法经日本传入我国 4 建国后 主要会计法律法规 1 会计法 1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过 1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订 自2000年7月1日起施行 2 注册会计师条例 1986年7月3日财政部发布 自1986年10月1日起实施 3 企业财务会计报告条例 2000年6月21日国务院发布 自2001年1月1日起施行 4 企业会计准则 2006年2月15日财政部发布 自2007年1月1日起施行 三 西方会计产生和发展的概况 西方会计产生于13 15世纪的意大利 三个里程碑 1 1494年 意大利数学家卢卡 帕乔利 LucaPacioli 有关复式记账论著的问世 标志着西方近代会计的开端 1494年 帕乔利出版了 算术 几何 比及比例概要 即 数学大全 其中有一章是复式记账法 正是这一部分篇章 成为了最早出版的论述15世纪复式簿记发展的总结性文献 集中反映了到15世纪末期为止威尼斯的先进簿记方法 从而有力地推动了西式簿记的传播和发展 由此 卢卡 帕乔利被称为西方会计学之父 2 1854年 英国的会计师们在苏格兰的爱丁堡集会 成立了世界上第一个执业会计师协会 爱丁堡会计师协会 标志着会计走向社会执行公证职能的开始 3 20世纪50年代以后标志 1 企业会计划分为财务会计和管理会计两个分支 2 出现了会计电算化 一 四种观点 1会计工具论会计是经济管理的一种工具2会计信息系统论会计是一个收集 处理和输送经济信息的信息系统3会计管理活动论会计是经济管理的重要组成部分 是一种管理活动4会计语言论会计是国际通用的商业语言 会计的概念 二 会计的概念 二 会计的定义 会计是以货币为主要计量单位 运用专门的方法和程序 对企业 事业 机关 团体等各单位的经济业务活动进行连续 系统 全面 综合的核算和监督 并参与经济预测和经济决策 旨在提供经济信息和提高经济效益的经济管理活动 计量单位 方法程序 会计对象 会计职能 会计特点 会计目标 会计本质 三 会计的特点 1 以货币为主要计量单位 会计的计量单位有三种 1 货币计量单位 2 实物计量单位 3 劳动计量单位2 以凭证为依据 3 以核算和监督为基本职能 且具有连续性 系统性 全面性和综合性 4 拥有专门方法和程序 5 会计的本质是经济管理活动 四 会计的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 会计的基本职能 一 会计的核算职能 会计的核算职能是会计的最基本职能 会计通过核算提供会计信息 故又称为反映职能 1 会计核算主要从价值量上综合反映各单位的经济活动的过程和结果 以货币为主要计量 2 会计核算具有连续性 系统性 全面性和综合性 3 会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动 计量 记录 特点 二 会计的监督职能 会计的监督职能 是指在核算经济活动情况的同时 利用会计核算所提供的会计信息对各单位经济活动全过程的合法性 合理性和有效性进行的控制和指导 外部监督 国家监督 社会监督 财政 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管 注册会计师审计 内部监督 会计监督 单位内部监督 1 会计核算是全部会计工作的基础 离开了会计核算 会计监督就失去了依据 2 只有通过会计监督来进行会计核算 才能保证为会计信息的使用者提供真实可靠的数据资料 离开了会计监督 会计核算就毫无意义 因此 会计的这两个基本职能是密切结合 相辅相成的 三 会计核算和会计监督职能的关系 会计目标的两种观点 会计的目标是为会计信息使用者提供决策有用的信息 决策有用学派 会计信息更多地强调相关性 会计计量除了采用历史成本之外还包括其他计量属性 会计的目标是报告受托经济责任的履行情况 受托责任学派 会计信息更多的强调可靠性 会计计量主要采用历史成本 结论 1 提供会计信息2 提高经济效益会计信息的使用者 1 投资者 含潜在的 2 债权人 含潜在的 3 政府管理部门 4 供应商和客户 5 企业内部管理当局和职工 6 社会公众 五 会计的目标及会计信息使用者 六 会计的本质 价值管理活动 七 会计的分类 一 会计按其内容分为 1 会计核算2 会计分析3 会计检查 二 会计按其受托的主体不同分为 1 企业会计2 预算会计 1 行政单位会计 2 事业单位会计 三 企业会计按其信息的服务对象不同分为 1 财务会计 对外服务会计 必须恪守公认会计准则的规定 2 管理会计 对内服务会计 不必恪守公认会计准则的规定 八 会计的对象 一 会计对象的一般说明 会计对象是指会计所反映和监督的内容 即会计的客体 会计对象是社会再生产中主要以货币表现的经济活动或资金运动 二 企业的资金运动过程 资金投入 资金周转 资金退出 以制造企业为例 制造企业的资金运动的程序可分为资金投入 资金循环与周转和资金退出三个基本环节 九 会计核算的具体内容 一 款项和有价证券的收付 二 财物的收发 增减和使用 三 债权 债务的发生和结算 四 资本的增减 五 收入 支出 费用 成本的计算 六 财务成果的计算和处理 七 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 会计法 第十条规定 十 会计准则和会计核算的基本程序 一 会计准则会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的行为规范 按其使用单位的经营性质 会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则 按其所起的作用 可分为基本准则和具体准则 企业会计准则的结构 2006 1 基本准则 1项 1 会计核算的基本前提 2 会计信息质量要求 3 会计要素确认 计量和报告的基本要求2 具体准则 38项 1 通用业务会计准则 主要解决各行业共同行业务如货币性资产 应收帐款等业务的处理 2 特殊业务会计准则 主要解决如外币业务 租赁业务等特殊业务的会计处理 3 财务报告会计准则 规范企业主要会计报表编制方法和信息披露的准则 二 会计核算的基本程序 1 会计确认 1 确认的基本标准是会计要素 2 确认的一般标准是会计假设和确认原则 此外 会计确认的过程 同时也是会计监督的过程 2 会计计量会计计量的对象是会计要素 对会计要素进行计量 一是要运用计量单位 即主要以货币为计量单位 二是选择计量标准 即计量属性 如历史成本 现值 重置成本 公允价值 可变现净值等计量标准 现在世界各国会计实务通行的是采用历史成本计量属性 在特定的情况下 也可采用其他计量属性 如现行成本等 3 会计记录会计记录是指根据一定的账务处理程序 对经过确认 计量的经济业务在账簿上进行登记 包括以原始凭证为依据编制记账凭证 再以记账凭证为依据登记账簿 会计记录包括序时记录和分类记录 在记录的生成方式上 又有手工记录和电子计算机记录等 4 会计报告会计报告是指根据会计信息使用者的要求 按照一定的格式 把账簿记录加工成财务指标体系 提供给信息使用者 据以进行分析 预测和决策 第二节会计基本假设 会计基本假设 是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法所做的基本假定 根据 企业会计准则 规定 会计基本假设包括 一 会计主体假设 1 定义 会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织 2 要点 1 明确了会计核算的空间范围 2 是持续经营 会计分期和全部会计原则的基础 3 不同于法律主体 会计主体可以是独立法人 也可以是非法人 4 会计主体具有三个特点 独立性 实体性 统一性 二 持续经营假设 1 定义 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去 在可预见的未来不会发生破产 清算 解散 2 要点 1 是许多常见的会计处理的基础 界定了会计核算的时间范围 如 固定资产折旧的提取 各项跨期费用的摊提 资产的评估 费用在受益期中的分配 负债的按期偿还 所有者权益和经营成果的确认 2 持续经营概念并不排除企业破产的可能性 三 会计分期假设 1 定义 会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间 以便分期结算账目和编制会计报告 2 要点 1 利于确定会计核算程序和方法 是权责发生制原则的基础 2 我国会计期间按公历年度划分 即从每年的1月1日 12月31日为一个会计年度 会计年度确定后 一般按公历来确定会计半年度 会计季度和会计月度 3 会计分期假设有着重要的意义 A 产生了本期与非本期的区别B 产生了权责发生制和收付实现制C 收益性支出和资本性支出的划分D 产生了收入与费用配比等要求E 产生了应收和应付等会计处理 四 货币计量假设 1 定义 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为统一的计量单位 记录 计量和报告会计主体的生产经营活动 2 要点 1 以人民币为记账本位币 业务内容为外币为主的单位 可以选择一种外币为记账本位币 但编报表必须采用人民币 2 假定币值稳定 第三节会计基础 会计基础 即会计处理基础 又称会计事项处理基础 是企业在会计确认 计量和报告过程中所采用的基础 是确认一定会计期间的收入和费用 从而确定损益的标准 实际工作中 收入和费用的收支期间并不一定就是收入和费用的归属期间 所谓收入和费用的归属期间是指应该获得收入与应该负担费用的期间 只有分清收入和费用的归属期间 才能正确确定各期损益 会计基础有两种 一 权责发生制 二 收付实现制 一 权责发生制 权责发生制又称应计制或应收应付制 是指在会计核算中 以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用 凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为本期收入和费用入账 凡是不属于本期的收入和费用 即使款项已在本期收付 也不能作为本期的收入和费用入账 我国会计准则规定 企业应采用权责发生制作为记账基础 二 收付实现制 与权责发生制相对应的则是收付实现制或现金制 它是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用 凡是在本期收到的款项的收入支出款项的费用 不论其是否归属本期 都作为当期收入和费用入账 凡是本期未实际收到款项的收入和未支付款项的费用 即使应当归属本期 也不作为本期的收入和费用入账 练一练 2012 3 15 甲企业销售一批产品给乙企业 价款为50000元 产品已经发出 收到乙企业支付的价款30000元 其余款项暂欠 甲企业三月份的收入应是多少 如果上例中 甲企业收到的30000元是乙企业交付的定金 合约规定在2012年5月份交付商品 结果又如何 练习题 目的 练习权责发生制与收付实现制的区别资料 东方公司2005年4月份发生了下列经济业务 1 4月5日 收到瑞达公司订货的预付款10000元 本公司根据合同将在6月份向其供货 2 4月10日 销售给苏华公司货物 价值30000元 收到苏华公司的货款15000元 其余的款项暂欠 3 4月15日 现金支付第二季度的房租3000元 4 4月30日 本月应负担的借款利息500元 将在本季度末支付 要求 根据以上资料 分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用 第四节会计信息质量要求 会计信息质量要求 及时性 也称为客观性或真实性 企业会计准则 规定 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 一 可靠性 二 相关性 相关性也称为有用性 企业会计准则 规定 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价和预测 三 明晰性 明晰性也称为可理解性 企业会计准则 规定 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 在会计核算工作中坚持明晰性原则 就是要使得会计记录准确 清晰 填制会计凭证和账簿依据合法 对应关系清楚 编制会计报表项目完整 数据准确 四 可比性 企业会计准则 规定 企业提供的会计信息应当具有可比性 包括纵向可比和横向可比 纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 五 实质重于形式 企业会计准则 规定 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 如 融资租赁方式租入的固定资产和售后回购业务的处理 就是实质重于形式的具体应用 六 重要性 企业会计准则 规定 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则 七 谨慎性 谨慎性原则又称为稳健性原则 企业会计准则 规定 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时 应选择不导致夸大资产 虚增利润的方法 应用 各项资产减值准备的计提 八 及时性 企业会计准则 规定 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 第五节会计的方法 一 会计方法体系的组成会计方法包括会计核算方法 会计预测方法 会计控制方法 会计分析方法 会计检查方法等 会计基础 主要介绍会计核算方法 二 会计核算方法 会计核算工作程序如下图所示 这些方法相互配合运用的程序是 1 经济业务发生后 取得和填制会计凭证 2 按会计科目对经济业务进行分类核算 并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记 3 对生产经营过程中各种费用进行成本计算 4 对账簿记录通过财产清查加以核实 保证账实相符 5 期末 根据账簿记录资料和其他资料 时行必要的加工计算 编制会计报表 会计核算方法的联系 会计循环 三 会计分析的方法 1 比较分析法又称趋势分析法 水平分析法 它是通过对财务报表中各类相关数字进行分析比较 尤其是将一个时期的财务报表和另一个或几个时期的财务报表相比较 以判断一个公司的财务状况和经营业绩的演变趋势及其在同行业中地位变化等情况 2 比率分析法是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较 求出比率 用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法 是财务分析最基本的工具 3 因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系 从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法 因素分析法既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响 又可以单独分析某个因素对经济指标的影响 在财务分析中应用颇为广泛 四 会计检查的方法 1 核对法 即对有关会计资料 如原始凭证与记帐凭证 记帐凭证与会计帐簿 会计帐簿与会计报表进行核对 检查其核算是否正确 2 审阅法 即检查有关的会计事项 判断其合理性和合法性 3 分析法 即对会计资料进行综合比较 分析各种数据的内在联系 以明确问题的症结所在 4 顺查法与逆查法 顺查指按会计核算程序 由会计凭证到会计帐簿再到会计报表进行检查 逆查指由会计报表反向到会计帐簿再到会计凭证进行检查 5 抽查法 详查指有关会计资料进行详细的检查核对 抽查则指只对专门事项进行检查 第二章会计要素和会计等式 第一节会计要素 会计要素是会计对象的具体化 是对会计对象的具体内容按其经济特征所作的基本分类 会计要素划分为 反映企业财务状况的要素 资金运动的静态表现 构成资产负债表的基本框架 反映企业经营成果的要素 资金运动的动态表现 构成利润表的基本框架 一 资产 一 定义 是指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 二 基本特征 1 资产是过去的交易或事项形成的 2 资产是企业拥有或控制的 3 资产预期能给企业带来经济利益 会计要素的确认 三 分类 资产按流动性 变现能力的大小 分为 1 流动资产 指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 包括货币资金 交易性金融资产 应收款项 存货等 2 非流动资产 指在一年或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产 包括持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产等 四 资产的确认条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 二 负债 一 定义 是指由于过去交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 二 基本特征 1 是过去的交易或事项形成的 2 是企业承担的现时义务 3 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 三 负债的分类 按流动性 偿还时间的长短 分为 1 流动负债 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付账款等 2 非流动负债 将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 包括长期借款 应付债券等 四 负债的确认条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 三 所有者权益 一 定义 是指所有者在企业资产中所享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 实收资本 所有者对企业的出资额资本公积 来源特殊的资金盈余公积未分配利润 企业运用资本从事生产经营活动所产生的盈余 称留存收益 二 内容 所有者权益 资产 负债 四 收入 一 定义 收入是指企业在日常经营活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 二 收入的特征 1 收入是企业在日常经营活动中形成的 2 收入会导致经济利益的流入 该流入不包括所有者投入的资本 3 收入最终会导致所有者权益的增加 三 收入的分类 1 按性质 1 销售商品的收入 2 提供劳务的收入 3 让渡资产使用权的收入2 按主次 1 主营业务收入 2 其他业务收入 五 费用 一 定义 费用是指企业在日常经营活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出 二 特征 1 费用是在日常经营活动中发生的 2 费用会导致经济利益的流出 该流出不包括向投资者分配的利润 3 费用会最终导致所有者权益的减少 按经济用途划分 1 生产费用 应计入产品成本 劳务成本费用 又分直接费用 包括直接材料 直接人工和其它直接费用 间接费用 指制造费用 2 期间费用 不构成产品成本 而是直接计入当期损益的费用 包括 管理费用 财务费用 销售费用 三 费用的分类 六 利润 一 定义 是指企业在一定会计期间实现的经营成果 二 分类 按利润的构成层次划分 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 投资收益 投资损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 利润总额 所得税费用 会计要素的计量 世界各国会计实务通行的是采用历史成本计量属性 在特定的情况下 也可采用其他计量属性 通常采用 盘盈固定资产采用 存货期末计量采用 资产和负债的未来现金流量采用 交易性金融资产和可供出售金融资产计量 第二节会计等式 会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式 一 资产 负债 所有者权益之间的关系资产 负债 所有者权益 财务状况平衡公式 会计基本等式等式的涵义 从一定日期 静止状态 来看 资产总额与负债及所有者权益的合计必然相等 因为资产来源于权益 资产与权益必然相等 等式的作用 是设置账户 复式记账 编制资产负债表的理论依据 二 收入 费用 利润之间的关系收入 费用 利润 或亏损 经营成果的平衡公式公式的涵义 企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额 即表现为利润 公式的作用 是编制利润表的基础 三 六大会计要素之间的关系资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 扩展会计等式 四 会计等式的恒等性 1 经济业务的类型引起企业资产 权益变动的经济业务可以归纳为4种类型 9种情况 资产增加 负债及所有者权益增加 资产减少 负债及所有者权益减少 经济业务发生 引起资产增加 负债或所有者权益增加 1 经济业务发生 资产增加 负债增加 增加金额相等 2 经济业务发生 资产增加 所有者权益增加 增加金额相等 2 经济业务发生对会计要素 会计等式的影响 经济业务发生 引起资产减少 负债或所有者权益减少 1 经济业务发生 资产减少 负债减少 减少金额相等 2 经济业务发生 资产减少 所有者权益减少 减少金额相等 经济业务发生 资产项目一增一减 增减金额相等 经济业务发生 负债及所有者权益项目一增一减 增减金额相等 1 经济业务发生 负债项目一增一减 增减金额相等 2 经济业务发生 所有者权益项目一增一减 增减金额相等 3 经济业务发生 负债减少 所有者权益增加 增减金额相等 4 经济业务发生 负债增加 所有者权益减少 增减金额相等 小结 1 任何企业筹集资金的渠道有两条 负债和所有者权益 2 资产和权益是同一事物的两个不同的侧面 3 任何经济业务的发生 都必然引起会计等式中两个或两个以上项目发生增减变动 但会计等式依然保持恒等关系 第三章会计科目与账户 第一节会计科目 一 会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目 二 会计科目的意义 1 是复式记账的基础2 是编制记账凭证的基础3 为成本计算和财产清查提供了前提条件4 为编制会计报表提供了方便 三 会计科目设置的原则 1 合法性2 相关性3 实用性四 会计科目的分类 一 按按经济内容分类 资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类 与六大会计要素的区别联系 通用会计科目5大类 二 按提供核算指标的详略程度分类 总分类科目 一级科目 明细分类科目 二级科目 明细科目 三级科目 财政部统一规定 企业自行规定 五 会计科目的编号 1 我国财政部统一规定的会计科目表中 总分类会计科目的编号通常采用四位数字 企业设置明细分类科目时 其编号应在右边再增加两位数字 2 会计人员在填制会计凭证 登记账簿时 应填列会计科目的名称 或者同时填列会计科目的名称和编号 第二节账户 一 账户的概念 账户是根据会计科目设置的 具有一定的格式和结构 用来分类反映会计要素增减变动及其结果的载体 二 账户的基本结构 包括 1 账户的名称 即会计科目 2 日期3 凭证字号4 增加金额 减少金额和余额 账户名称 对经济业务的简明扼要的文字说明 记录经济业务的日期 记账凭证的编号 即会计科目 三个金额栏 三 账户的简化结构 账户的基本结构可以简化为T形账户 也称为丁字型账户 左方账户名称右方 账户分为左右两方 至于哪一方登记增加 哪一方登记减少 则取决于所记录的经济业务内容和所采用的记账方法 四 账户的金额要素 一 发生额 是时期指标 反映会计主体在一定期间内 月度 季度或年度 会计要素的增加和减少的金额 发生额有两种 本期增加发生额本期减少发生额 二 余额 是时点指标 反映会计主体在某一时点上 月末 季末 年末 会计要素增减变动后的结果 余额有两种 期初余额和期末余额 三 发生额和余额的关系 1 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额2 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 五 账户的基本分类 一 根据反映的经济内容不同资产类科目 资产类账户负债类科目 负债类账户共同类科目 共同类账户所有者权益类科目 所有者权益类账户成本类科目 成本类账户损益类科目 损益类账户 通用账户5大类 二 根据提供核算指标的不同层次总分类科目 总分类账户 一级账户 明细分类科目 二级账户 明细分类账户明细科目 三级账户 1 又称为一级账户 2 提供总括的核算资料 3 只能用货币量度记录各项经济业务 总分类账户 明细分类账户 1 又称为二级账户 2 提供具体详细的核算资料 3 除了采用货币量度外 有的还需同时采用实物和劳动量度 总分类账户和明细分类账户的关系 一 内在联系 1 二者反映的经济内容相同 2 登记的原始依据相同 二 区别 1 反映经济内容的详细程度不同 2 作用不同 总分类账户是明细分类账户资料的综合 对所属明细分类账户起统驭作用 明细分类账户是有关总分类账户资料的具体化 对有关总分类账户起补充说明作用 六 会计科目和账户的联系与区别 联系 1 会计科目是设置账户的依据 会计科目是账户的名称 2 会计科目和账户反映的经济内容一致 会计科目界定账户记录的经济内容 3 会计科目和账户设置的原则相同 区别 1 会计科目只有名称没有结构 账户既有名称又有结构 2 从时间上看 先有会计科目 后有账户 3 从分类上看 会计科目主要按经济内容分类 而账户在按经济内容分类的基础上 还可按用途和结构分类 4 从设置上看 会计科目具有统一性 而账户则具有相对的灵活性 第四章复式记账 第一节复式记账原理 一 记账方法及其种类 记账方法是在账户中登记经济业务的方法 记账方法有两种 单式记账法和复式记账法 二 单式记账法 一 定义 单式记账法是指对发生的经济业务 只在一个账户中登记的方法 二 特点 a 没有一套完整的账户体系 b 账户间的记录一般没有直接的联系 三 缺点 a 不能全面 完整 系统的反映经济活动的过程 b 账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系 则既不能反映业务的来源去脉 也不便检查记录的准确性和真实性 三 复式记账法 一 定义 对每项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法 二 特点1 需要设立一套完整的账户体系2 对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录3 账户之间存在对应关系和数字平衡关系 三 复式记账法的优越性 1 可以反映经济业务的来龙去脉 2 可以通过试算平衡 以检查账户记录的正确性 四 复式记账法的种类1 借贷记账法 它是以 借 贷 为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法 2 增减记账法 它是以 增 减 为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法 3 收付记账法 它是以 收 付 为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法 我国 会计准则 规定采用借贷记账法 第二节借贷记账法 一 借贷记账法的概念 是以 资产 负债 所有者权益 这一会计基本等式作为记账原理 以 借 和 贷 作为记账符号 反映各会计主体会计要素增减变动情况的一种复式记账方法 二 借贷记账法的产生和发展 1 借贷记账法起源于13世纪的意大利 主要是当时海上贸易发达 而意大利凭借其优良的避风港湾成为贸易强国 2 公元1211年左右意大利的佛罗伦萨 银行 的账簿采用借贷记账法 3 公元1340年出现热那亚式簿记法 4 15世纪到15世纪末的七八十年代威尼斯簿记法更为完善的记录 初步形成了借贷记账法 5 1494年卢卡 帕乔利的著作 算术 几何 比与比例概要 将借贷记账由实践形式通过理论加以说明 6 1905年蔡锡勇所著的 连环账谱 1907年谢霖与孟森合著的 银行簿记学 是我国最早记录借贷记账法的书籍 三 借贷记账法的基本内容 一 记账符号 以 借 和 贷 作为记账符号1 借 和 贷 表示账户的两个固定部分 用来指明记入账户金额的方向 2 反映会计要素的增减变化 表示资金运动的来龙去脉 指明账户的对应关系3 可用以判断账户的性质 二 账户的结构账户的结构取决于账户的性质 账户的借方是记录资产的增加或减少还是贷方记录减少或增加 在会计界有几种学说进行解释 1 资金运动学说 2 平衡学说由于账户中所记录的金额有以下关系 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额因而可得出各类类账户可列出公式 1 资产类账户结构资产类账户借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额2 负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额3 费用成本与收入类账户结构成本费用反映企业某一段时间的发生的各种耗费 这种耗费通过收入补偿 互相抵消 所以账户通常期末没有余额 资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用成本增加收入的转销 资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用成本的转销收入的增加负债及所有者权益的余额 收入一般无余额 资产的余额 成本费用一般无余额 通过T型账户归纳表示全部账户的具体结构 账户名称 4 双重性质账户企业为了简化核算或集中计算将不同性质的内容合并在同一个账户中反映 这样的账户叫做双重性账户 这些账户的性质不固定 因而其结构也不固定 但可根据其余额方向判断其性质通过 借 贷 记账符号在账户中表示的内涵 可以归纳为 借 字表示资产的增加 成本费用的增加 负债及所有者权益的减少 收入的转销 贷 字表示资产的减少 成本费用的转销 负债及所有者权益的增加 收入的增加 借贷记账法下账户的结构 归纳 A 任何账户分为左右两方 左方为借方 右方为贷方 B 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 成本费用 负债 所有者权益 收入 借增贷减 贷增借减 C 任何账户的余额 一般在其增加方 三 记账规则 记账规则是借贷记账法的核心 具体包含了三层含义 1 根据复式记账的原理 对任何一项经济业务都必须以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 2 根据借贷记账法记账符号及账户结构的原理 对每一项经济业务都作借贷相反的记录 3 这一规则实质上是资金运动数量变化规律在账户记录上的客观反映 四 账户对应关系和会计分录 1 账户的对应关系和会计分录 1 账户的对应关系是指账户应借应贷的相互关系 2 会计分录引用例题的案例分析 涉及哪些会计科目 属于什么性质 引起什么样的增减变化 应计入什么方向 据此在登记账薄前编制会计分录 会计分录 在记账凭证中 标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录 步骤 1 根据经济业务的内容 进行会计确认 确定其所涉及的账户名称及其类别 性质 2 根据经济业务量的变动 判定各账户应记金额是增还是减 进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额 3 按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方向 账户名称及其金额 2009年11月1日从银行提取现金5000元备用 编制会计分录 记账凭证 如下 提现 库存现金 银行存款 500000 500000 500000 500000 2009 11 1 1 1 1 张三 李四 王五 马六 牛七 2 书写会计分录的要求 1 先借后贷 借和贷要分行写 并且贷方的符号 科目与金额的数字都错开2 同行文字与金额的数字应适当错开位置 3 复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐 3 会计分录的种类 一借一贷 一借多贷 一贷多借 多借多贷 提问 可否编制多借多贷的会计分录借 固定资产10000原材料300贷 银行存款8000应付账款2300多借多贷的复杂分录 账户间的对应关系不明确 所以一般不采用4 借贷记账法运用举例 上借下贷 左右错开 简单分录 复合分录 五 试算平衡 1 定义 根据 资产 负债 所有者权益 的平衡关系 按照记账规则的要求 对本期账户记录进行汇总计算和比较 以检查和验证账户记录正确性与完整性 2 方法1 发生额试算平衡 理论依据 记账规则 全部账户借方发生额合计数 全部账户贷方发生额合计数在月末 期末 进行 2 余额试算平衡 理论依据 会计恒等式 全部账户借方余额合计数 全部账户贷方余额合计数在月末 期末 进行3 编制试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期余额试算平衡表总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 下列错误不影响试算平衡 1 使用会计科目错误2 一笔会计分录的借贷方弄反3 借贷方均多计或少计相等的金额4 某项业务重复记账5 某项业务漏记账 特别提醒 总分类账户和明细分类账户的平行登记 一 平行登记的概念 对于同一项经济业务 在同一会计期间内 既要登记相应的总分类账户 又要登记其所属的明细分类账户 二 平行登记四要点 1 依据相同2 方向相同3 期间相同4 金额相等 第十章会计要素的核算 工业企业的主要经济业务 第一节资本增减和借款业务 企业资金的来源投资人 国家 法人单位 个人 外商投资形式 货币资金 实物资产 无形资产借入 短期借款 偿还期一年内 包括一年 长期借款 偿还期在一年以上 投资人投入向债权人借入 一 资本的核算 一 账户设置 1 实收资本 核算接受投资者投入的资本在注册资本中应享有的份额 2 股本 核算企业发行股票的面值金额 如果企业溢价发行股票 溢价部分计入资本公积 3 各资产账户 银行存款 原材料 固定资产 无形资产等 4 接受原材料 固定资产投资时 如果涉及到增值税 应将增值税列入 应交税费 应交增值税 进项税额 用以抵扣销项税额 二 收到投资的会计分录 借 资产类账户等贷 实收资本 某单位 接受投资 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本 按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价 股本溢价不足冲减的 依次冲减盈余公积和利润分配 未分配利润 1 回购股票 借 库存股贷 银行存款2 注销股份 借 股本资本公积或盈余公积等贷 库存股 股本的减少 股票回购 甲企业发生下列业务 试编制会计分录 1 接受投资者A用货币资金100000元投资 款项收存银行 2 接受投资者B投入设备一台 公允价值210000元 增值税进项税额35700元 双方协商B占企业的注册资本为200000元 3 接受投资者C投入商标权一项 经专家评估确认价值为50 000元 4 接受投资者D投入原材料一批 增值税专用发票注明价值300000元 增值税51000元 原材料验收入库 练一练 二 借入资金的核算 一 短期借款 1 定义 还款期不超过1年 含一年 的借款 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 存入银行 指企业将借入款项存入其在银行的存款户 2 核算要点 1 借入款项 借 银行存款贷 短期借款 2 利息的处理 短期借款利息应在借款使用期内按月预提 计入当期费用 费用化 分录为 借 财务费用贷 应付利息 实际支付利息时 假如每季度支付一次利息 借 应付利息贷 银行存款 3 还本付息 借 短期借款财务费用应付利息贷 银行存款 账户设置 短期借款应付利息财务费用 甲公司2010年7月1日向银行借入期限为半年 年利率6 到期还本付息的款项1 000 000元存入银行 甲公司每月末计息一次 要求 1 编制甲公司借入款项时的会计分录 2 编制甲公司每月末计息时的会计分录 3 编制甲公司借款到期还本付息时会计分录 练一练 二 长期借款 1 含义 还款期超过1年的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 2 核算要点 1 借入借款时 借 银行存款贷 长期借款 2 利息的处理 属于筹建期间的计入管理费用 属于经营期间的计入财务费用 用于构建固定资产的 在固定资产达到预定可使用状态前的 计入在建工程 达到预定可使用状态后的计入财务费用 借 管理费用 财务费用 在建工程等贷 应付利息 3 归还借款时 借 长期借款 应付利息等贷 银行存款 账户设置 长期借款应付利息管理费用财务费用在建工程 甲公司2010年1月1日向银行借入三年期 年利率12 的借款3000000元用于建造厂房 借款利息按年支付 到期归还本金和最后一年利息 该厂房工程于2011年12月31日完工达到预定可使用状态 要求 编制如下会计分录 1 2010年1月1日借入款项时 2 2010年12月31日计提利息时 3 2011年1月1日支付利息时 4 2011年12月31日计提利息时 5 2012年1月1日支付利息时 6 2012年12月31日计提利息时 7 2013年1月1日归还本金和最后一次利息时 练一练 第二节财产物资增减业务的核算 一 固定资产购入业务的核算 一 定义 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 二 内容 房屋建筑物 机器机械 运输工具 器具等 三 计价 固定资产的实际成本 即原始价值 是指为构建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出 包括 买价 运杂费 包装费 保险费 安装费等 但不包括支付的增值税进项税额 固定资产业务 四 账户设置 1 固定资产 账户 核算固定资产的原始价值 2 在建工程 账户 核算为构建固定资产发生的各种支出 五 核算要点 购入不需安装的固定资产 直接记入 固定资产 账户 购入需要安装的固定资产 先应通过 在建工程 账户 待安装完毕交付使用时 再将全部支出转入 固定资产 1 某企业购入不需安装的设备一台 增值税专用发票注明价款50 000元 增值税8 500元 另发生运杂费包装费等2 000元 款项均以存款支付 设备交付使用 2 某企业购入需安装设备一台 增值税专用发票注明价款100 000元 增值税17 000元 另发生运杂费包装费等3 000元 款项均以存款支付 设备运到交付安装 安装过程中领用原材料5 000元 发生安装人员工资1 000元 设备安装完毕交付使用 根据上述业务 编制相应的会计分录 练一练 二 固定资产折旧业务的核算 一 折旧的含义 二 影响折旧的因素 原值 原价 预计净残值 减值准备 使用寿命 三 计提折旧的固定资产的范围 除以下情况外 应对所有固定资产计提折旧 A 已提足折旧继续使用的固定资产 B 未提足折旧提前报废的固定资产 C 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 D 经营租入的固定资产 固定资产业务 注 a 当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起停提 b 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产 应按估计价值确定成本并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 四 折旧方法 四种 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 年限平均法 借 制造费用 车间固定资产计提的折旧 管理费用 企业管理部门固定资产折旧 销售费用 销售部门固定资产计提折旧 在建工程 工程用固定资产计提折旧 其他业务成本 经营出租的固定资产折旧 贷 累计折旧 五 折旧的会计处理 三 固定资产处置业务 固定资产处置是指固定资产出售 报废 毁损 一 通过 固定资产清理 账户 二 清理完毕 结转清理的净损益 清理的净收益转入 营业外收入 清理的净损失转入 营业外支出 固定资产业务 1 某企业一幢办公楼 原价为100万元 预计使用50年 预计残值10万元 预计清理费5万元 试计算年折旧率 年折旧额 月折旧率 月折旧额 2 某企业机器设备一台 原值50万元 预计使用10年 预计净残值率2 试计算年折旧额 年折旧率 月折旧额 月折旧率 3 某企业本月计算固定资产折旧如下 生产车间固定资产折旧5000元 企业管理部门固定资产折旧3000元 销售部门固定资产折旧2000元 编制计提折旧的会计分录 4 某企业将一台设备出售 原值500万元 已计提折旧200万元 出售价款400万元收存银行 同时以存款支付清理费用2万元 假定不考虑相关税费 编制相应会计分录 练一练 长岭公司2005年9月以存款购入甲设备一台 价款80000元 增值税13600元 运费2400元 设备验收 交付车间使用 该设备预计使用年限5年 预计净残值2000元 该设备采用年限平均法计提折旧 2006年年末因同类产品生产技术发生较大变化 导致该设备发生减值 估计可收回的金额为45200元 请回答 编制购进设备的会计分录 采用年限平均法计算2005年的月折旧额 编制2005年计提月折旧的会计分录 编制2006年年末计题减值准备的会计分录 计算出2007年的月折旧额 练一练 一 无形资产的概念和内容 二 账户设置 1 无形资产 账户 资产类账户 2 累计摊销 账户 资产类账户 核算无形资产的累计摊销额 属于无形资产账户的备抵账户 3 无形资产减值准备 账户 资产类账户 核算为无形资产计提的减值准备额 属于无形资产账户的备抵账户 4 营业外收入 和 营业外支出 账户 损益类账户 无形资产业务 三 无形资产取得的核算 一 购入 无形资产取得成本 买价 相关税费 直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出借 无形资产贷 银行存款 二 投资者投入 无形资产成本 投资合同或协议约定的价值借 无形资产贷 实收资本 四 无形资产摊销的核算 1 使命寿命有限的无形资产 应将其应摊销金额在使用寿命内系统合理地摊销 使用寿命不确定的无形资产不予摊销 2 应摊销金额 成本 净残值 减值准备3 摊销时间 自可供使用之月起 按月摊销 至不再作为无形资产确认时止 4 摊销方法 直线法 5 账务处理 借 管理费用 自用的无形资产 其他业务成本 出租的无形资产 贷 累计摊销 五 无形资产减值的核算 1 资产负债表日 应判断无形资产是否存在减值迹象 如果存在减值迹象 应估计其可收回金额 2 可收回金额故居无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定 3 当无形资产的可收回金额低于其账面价值时 应计提减值准备 4 账务处理 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 六 无形资产处置的核算 处理原则 将处置收入与无形资产的账面价值的差额计入当期损益 借 银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出 借方差额 贷 营业外收入 贷方差额 无形资产应交税费 应交营业税 根据 有借必有贷 借贷必相等 的规则确定营业外收支 某企业2010年1月1日购入一项专利权 价值200000元 以银行存款支付 估计受益年限为5年 2010年12月31日 由于经济环境存在对该专利权的不利影响 估计其可收回金额为80000元 2012年1月出售该专利权 取得价款100000元 存入银行 转让该专利权营业税率为5 要求 编制该专利权购入 年末摊销 计提减值准备及出售的会计分录 练一练 一 原材料购入业务的核算 一 材料采购成本的构成